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1、成本会计5版第5章 重点与难点重点与难点第五章 生产费用要素的归集和分配生产费用按经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。工业企业生产费用要素一般有:外购材料、外购燃料、外购动力、工资费用、折旧费、其他支出。费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本；属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。（一）材料费用的归集和分配材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。材料费用归集的基础工作主要包括如下几个方面：收入材料成本的确定；领用材料的原始凭证和材料费用的归集。材料费用
2、的分配方法包括四种：1定额耗用量比例分配法这种方法是根据各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，在计算时一般需要经过四个步骤：第一步用某种产品的产量乘以该种产品单位产品材料定额耗用量，计算出各种产品材料的定额耗用量；第二步用材料实际总耗用量除以各种产品材料定额耗用量之和，计算出材料定额耗用量分配率；第三步用每种产品材料定额耗用量乘以材料定额耗用量分配率，计算出每种产品应分配的实际材料数量；第四步用每种产品应分配的实际材料数量乘以材料的单价，计算出每种产品应分配的材料费用。2产品重量比例分配法这种方法是根据各种产品的重量比例来分配材料费用，在产品所耗用材料的多少与产品重量有直接联系的情
3、况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据材料费用总额除以各种产品重量之和，计算出材料费用分配率；然后用每种产品的重量乘以材料费用分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。3产品产量比例分配法这种方法是根据各种产品的产量比例来分配材料费用，在产品的产量与其所耗的材料密切相关的情况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据材料费用总额除以各种产品实际产量之和，计算出材料费用分配率；然后再用每种产品的产量乘以材料费用分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。4产品材料定额成本比例分配法这种方法是根据产品材料定额成本的比例分配材料费用，在多种产品耗用多种材料的情况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据产品的实
4、际产量乘以单位产品材料定额成本，计算出产品的材料定额成本；其次根据实际材料费用总额除以各种产品材料定额成本之和，计算出材料定额成本分配率；最后用每种产品材料定额成本乘以材料定额成本分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。在学习各种材料费用分配方法时，应注意掌握各种不同计算方法的概念、计算公式、计算过程和适用范围以及优缺点。（二）外购动力费用的归集和分配外购动力费用分配时，应由财会部门根据所支付的外购动力费用额以及各部门耗用外购动力的数量，通过编制“动力费用分配表”进行分配。如果使用外购动力的各部门都有仪器仪表计量，则外购动力费用应根据仪器仪表记录的各部门耗用量进行分配。若使用动力的部门没有仪器
5、仪表计量，可按机器工作时数等标准进行分配。 （三）固定资折旧费用的核算对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，应记入“制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，应记入“管理费用”科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务成本”科目中。 销售部门应提取的折旧费，应列入“销售费用”科目。（四）工资费用的归集和分配根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。1.计时工资的计算（1）月薪制。它是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算计时工资的一种方法，在
6、这里，月标准工资只要不调整则是固定金额，缺勤工资是用缺勤天数乘以日工资计算的。因此，计算日工资成为计算应付职工薪酬的重要指标。日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作日数计算。全年平均每月工作日数是20.83天。采用这种方法计算日工资时，只要职工的月标准工资不变，全年平均每月工作日数是固定数，所以，各月份的日工资是相同的，并且缺勤期间的星期天和假日也不扣工资。按全年平均每月日历日数计算。全年平均每月日历日数是30天。采用这种方法计算日工资时，只要职工的月标准工资不变，全年平均每月工作日数是固定数，所以，各月份的日工资是相同的，但缺勤期间若有星期日和节假日要扣工资，不便于理解。按当月满勤日数计
7、算。由于各月份当月满勤日数不同，所以，即使职工月标准工资不变，各月份计算出来的日工资也不完全一样。（2）日薪制。日薪制是根据职工当月出勤天数和日工资计算应付职工薪酬的一种方法，这种方法的优点是计算准确，但工作量较大。2.计件工资的计算计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。对于由于工人加工过失等原因而产生的废品，则不应支付计件工资。计件工资按照支付对象的不同，可分为个人计件工资与集体计件工资两种。个人计件工资的计算。如果工人在月份内仅生产一种产品，其计件工资可按合格品产量和规定的计件单价计算。如果工人在月份内生产多种产品，且各种产品计件单价不同，则计件工资按工时和工资率进行计算。集体计件工资的计算。采用集体计件工资方式时，应先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，然后，再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。集体计件工资的分配，可采取按计件工资和计时工资的比例分配、按实际工作天数计算分配两种方法进行。每位职工的应付职工薪酬，是通过编制“职工工资单”的方式进行的，而工资费用的分配，则是根据“职工工资单”编制“工资结算汇总表”进行的。进行账务处理时使用的会计科目是“应付职工薪酬”科目。对于几种产品共同耗用的生产工人的工资，则应采用实际或定额工时的比例，在各种产品当中进行分配。请勿盗版 尊重作者