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1、11会计学原理课程教案-理论（第五章第一节）会计学原理课程教案授课主题第五章 资产计价与收益决定学 时2授课方式讲授/多媒体教学/课后作业课 次11班级人数教学目的、要求目的：了解资产计价的内涵及内容；掌握永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度的特点，以及发出存货与期末存货计价的常用办法；掌握固定资产折旧的内涵及其折旧额的计算办法，掌握应收款项减值准备计提的常用方法。要求：本章主要介绍了资产计价的内涵及内容。运用理论讲授、案例和练习相结合的方法，本章内容抽象，需要学生做好课前预习，课后复习。教学重点和难点存货与期末存货计价的常用办法；掌握固定资产折旧的内涵及其折旧额的计算办法。教学过程及主要内
2、容备 注第一节 资产计价会计计量包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素的计量。其中，资产要素的计量也称为资产计价。资产计价就是以货币来计量企业各种资产的实际价值。一、资产计价的基本原则与内容（10分钟）（一）资产计价的基本原则资产价值计量的最终目的在于为会计信息使用者提供既相关又可靠的企业经济活动信息，因此，进行企业资产价值的计量应遵循以下基本原则：1.以历史成本作为基本的计量属性计量属性是用来衡量企业资产及其变动的价值标准。以历史成本（实际成本）计量属性作为资产计价的基本标准，意味着对于全部资产及其变动均按历史成本予以反映，即无论是流动资产还是长期资产，无论是资产的取得（增加）
3、还是资产的耗用（减少），均按历史成本标准进行计量。2.保持资产计价方法的一致性一致性（一贯性）会计原则要求企业所选择的会计程序与方法在前后期间保持不变，以提高同一企业不同期间会计信息的可比性。在市场经济条件下，由于商品及劳务的市场价格取决于市场供求关系，因此，同一种商品或劳务在不同时点的市场价格往往并不相同。（二）资产计价的内容从资产要素的构成来看，资产包括库存现金、银行存款、应收款项、存货等流动资产和固定资产、无形资产等长期资产。实质上，资产要素的每一构成项目都存在如何计量其价值数量的问题。然而，对于库存现金和银行存款而言，由于其不同计量属性的衡量结果不存在差异，因此，库存现金和银行存款的计
4、价不是重点。同时，尽管无形资产具有特殊性，但其价值计量方法与固定资产基本相似（甚至更为简单）。因而，资产计价主要是存货、固定资产和债权的价值计量问题。 二、债权计价（10分钟）企业的债权主要包括应收账款、应收票据和其他应收款。相对而言，应收票据资产面临的价值损失风险较低，因此，此处仅以应收款项为例，阐述债权性资产应收款项计价的理论基础及计价方法。 （一）债权计价的理论基础（二）债权计价方法应收款项期末实际价值（即净额）的计量，是以其本期坏账损失数额的确定为基础。坏账损失的处理有两种方法：一种是直接转销法，即在实际发生坏账时，将其一次计入当期利润（损益）；另一种是备抵法，即平时分期预提坏账损失计
5、入各期利润（损益），实际发生坏账损失时冲抵已提的坏账准备金。企业每期计提的坏账准备金基本要求是，其数额估计要合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。下面以应收账款为例，详细阐述备抵法下应收款项坏账损失的估计方法。应收账款坏账损失的估计方法主要有应收账款余额百分比法、赊销净额百分比法和账龄分析法等三种方法。1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法要求企业以会计期末应收账款的账面余额为基础，估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比（即坏账率），并据以计算坏账损失的数额。其坏账率一般根据近几年的平均水平估计确定。2.赊
6、销净额百分比法 赊销净额百分比法下估计坏账损失额的计算如下式所示：估计坏账损失额 = 当期赊销净额坏账损失准备率（）3.账龄分析法运用账龄分析法，首先应当根据应收账款明细账查明每项欠款的已欠时间（天数），并按赊欠时间的长短进行分组；其次，根据不同赊欠期确定各组应收账款的坏账损失率；然后，以各组赊欠应收账款的金额乘以各组的坏账损失率，计算出各组的坏账金额；最后，将各组坏账损失金额加总，即可得出该会计期间的坏账损失数额。账龄分析法下估计坏账损失额的计算公式如下式所示某期应提坏账损失额（不同期限应收账款额计提百分比）三、存货计价 （25分钟）（一）取得存货的计价取得存货（包括外购材料、制造产品或商品
7、等）的计价，也被称为存货的“初始计量”。 制造性企业的存货主要包括材料和产成品，而商品流通企业的存货主要是库存商品。以下以制造性企业为例，说明外购材料和生产产品的初始计量方法。1.外购材料实际成本的确定以历史成本属性计量所采购材料的价值，就是计算确定材料的采购成本。材料的采购成本包括材料的买价和采购费用。材料的买价是指购货发票上注明的材料交易价格，采购费用包括企业在材料采购过程中支付的材料运费、装卸费、运输途中的材料保险费、专设材料采购机构的经费、材料入库前的挑选整理费用等。2.生产产品实际成本的确定确定生产产品的实际成本，就是计算产品的生产成本。产品生产成本也称产品制造成本，其由生产产品直接
8、耗用的材料费用、生产产品工人的人工费用（工资及福利费用）和应负担的制造费用构成。产品生产成本计算的目的，是为了确定生产产品的总成本和单位成本。（二）期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度存货盘存制度是指确定企业在某一时日存货结存数量的方法，主要有永续盘存制和定期盘存制两种。（1）永续盘存制 永续盘存制（perpetual inventory system），亦称“账面盘存制”。它是指通过详细设置存货（如材料、产成品等）明细账户，逐日或逐笔地记录存货的收入和发出数，并随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法。采用永续盘存法时，存货的结存数量依据下式确定： 期末结存数=期初结存数+本期收
9、入数本期发出数在永续盘存制下，存货的收入、发出以及结存情况能在账面上得到全面、完整和连续地反映。（2）定期盘存制 定期盘存制（periodic inventory system），又称“实地盘存制”。它是指定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数量，并据以计算当期存货耗用（或销售）数量的一种存货盘存方法。在实际工作中，又称之为“以存计耗（或销）法”或“盘存计耗（或销）法”。 在定期盘存制下，平时只在明细账中记录存货的购入或收入数，不记录其发出数，期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量，然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量。其基本计算公式如下：本期发出数=期初结存数+本期收入数期末结
10、存数会计实务中对那些价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般采用定期盘存法。2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法企业在确定期末持有存货与期内耗用存货成本时，可以采用的方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法等四种方法。 （1）先进先出法先进先出法（first in, first out，简称FIFO）是以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动转假设为前提，对发出存货进行计价。先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货成本。（2）后进先出法后进先出法（last in, first out，简称LIFO）是假定后取得
11、的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。这种方法与先进先出法正好相反，其期末持有存货总是由最早取得的存货所组成。后进先出也是会计上计算存货成本的一种假设，所以，存货实际流动不是后进先出的企业亦可采用这种方法。在实际运用此法核算时，成本的流动与存货的实际流动无关，因此无论企业存货本身是否后进先出均可采用此种方法。（3）加权平均法加权平均法（weighted average method）有月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本与月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月
12、发出存货的成本的一种方法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。（4）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法和分批实际法等。其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本的基础。相比计算发出存货成本的其他方法，个别计价法确定的存货成本最为准确。对于不能替代使用的存货、为特定
13、项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。随着计算机信息系统在会计处理实际工作中的广泛应用，越来越多的企业采用个别计价法用于发出存货的计价。四、固定资产计价（30分钟）固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。但是，并非所有的劳动资料都可作为企业的固定资产。作为固定资产核算或管理的劳动资料一般应具有使用时间较长、单项价值较高、实物形态永存和价值逐渐减少等特点。该类资产主要用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等目的，其成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量，且预计使用年限在一年以上。（一）固定资产原始价
14、值计量（二）固定资产折旧价值计量固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。通过一定方法计算确定的不同时期应当计入当期损益的数额为固定资产折旧额。固定资产折旧额的计算涉及使用期间应提折旧总额和特定会计期间应计提折旧额两项内容。1.固定资产应提折旧总额的计量计算确定某项固定资产应当计提的折旧总额，需要考虑其原始价值、预计残值和预计清理费等基本因素。固定资产的原始价值又称“固定资产原价”，是指取得各该固定资产时发生的全部支出。固定资产的预计残值，是指固定资产达到其预计使用年限按照规定报废时其残存物品可能收回的价款，这一指标需要在计算应当计提折旧总额时扣除。固定资产的预计清
15、理费，是指固定资产达到其预计使用年限按照规定报废时其可能追加的清除与拆卸费用。而固定资产的预计残值收入与预计清理费之差则为预计净残值。2.固定资产折旧额的计算方法 计算某项固定资产特定期间应计提折旧额时，还需要考虑固定资产的预计使用时间这个因素。在此基础之上，固定资产折旧额的计算可以分解为年折旧额和月折旧额两个指标，其具体数额因不同的折旧计算方法而定。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理地选择折旧计算方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年限平均法又称直线法，它是指将固定资产的应计提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿
16、命内的一种方法。采用这种方法是假定固定资产提供效用和获取收益的潜力随时间的增加而减退，与其使用程度无关，固定资产的折旧费可以均衡地摊配于其使用寿命内的各个期间。因此，这种方法计算的每期折旧额均相等。（2）工作量法工作量法，是指企业根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种折旧计提方法。它是将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总工作量进行平均分摊。对于固定资产工作量，主要有行驶里程和工作时数两种表示方法，前者常用于运输工具类，如汽车、飞机和船舶等，后者主要用于专用机器设备。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法属于加速折旧法。加速折旧法的所谓“加速”，是相对于按使用年限平均计算而言的。年限平均
17、法下，固定资产在各年（各期）所算的折旧价值完全相同，而采用加速折旧法时，在使用固定资产的初期计提折旧较多，以后逐年减少，其递减速度越来越快。双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在双倍余额递减法下，不同时期的折旧是按照固定资产账面成本而不是折旧基础（原始成本预计净残值），其残值不是在计提折旧时事先扣除，而是在最后一年确定的，即表现为最后一年的折余价值。由于双倍余额递减法的计算误差，有可能使最后一年的折旧费用过高或过低而与以前的折旧费用产生重大差异，与整个减趋势不相称，故通常在计算固定资
18、产折旧额时在其折旧年限到期前两年内采用直接法，即将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧额固定资产期初净值 年折旧率（4）年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法，其基本原理是先确定计提基数，再确定一个每年减少的计提比率，故其也称变率递减法。年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，来计算固定资产每年折旧额的一种折旧计提方法。固定资产在使用过程中，由于其所处的经济环境、技术环境等因素不断变化，有可能对其使用寿命和预计净残值产生较大影响，因此，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用
19、寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，并做相应的账务处理。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但由于固定资产在使用过程中所处经济环境和技术环境等因素的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变，因此，若固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化时，企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如，某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧，而在当年度复核中发现，与该固定资产相关的技术发生很大变化，年限平均法已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式，因此决定变年限平均法为加速折旧法。在
20、确定计提折旧的范围时还应注意以下问题：（1）固定资产折旧的计提一般是以期初固定资产账面价值为基础进行的。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。本次课使用的现代化教学手段主要是多媒体演示。本次课采用的传统教学手段，包括讲授、讨论、板书等。注重了现代教学手段与传统教学
21、手段有机结合。通过理论讲述，让学生掌握应收账款余额百分比法、赊销净额百分比法和账龄分析法等三种方法。通过互动问答，让学生描述企业与会计之间的关系。通过若干案例，让学生了解。通过案例讲解，让学生会计算先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法等四种方法。学生练习约10到15分钟！加入课程思政内容，让学生对存货要准确计量，对坏账要合理估计。作业1.如何理解资产计价和收益决定是会计计量的核心问题？2.如何确定坏账损失数额？3.企业存货不同的计价方法是怎么影响企业的资产和损益的？会计学原理习题与解析第五章所有题目参考资料1.财政部会计资格评价中心，初级会计实务，中国财政经济出版社,2019.12。2.美约翰J怀尔德等著，崔学刚等译会计学原理（第19版），2012.1。3.网络免费课程会计学原理微信公众号：施教授会计大讲堂4.中华人民共和国财政部 5.财政部会计准则委员会6.中国会计学会（中国会计学术研究网） 7.中国大学MOOC8.优学院MOOC教学后记请勿盗版 尊重作者