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1、财务会计(一),曹德芳,财务会计课程介绍,财务会计按其所包括知识的内容不同，分为中级财务会计和高级财务会计，我们这里所介绍的是中级财务会计，以下简称财务会计。本课程在教学安排过程中分别以财务会计（一）和财务会计（二）两门课程进行。,财务会计是面向会计专业学生开设的一门专业课程，作为基础会计课程的延续，本课程需要基础会计作为前导课程。学习本课程后，将为后续的财务管理、成本会计等其他专业课程打下坚实的会计知识基础。因此，财务会计在会计专业的课程体系中承前启后，成为基础会计迈向会计专业课程的一座桥梁。,财务会计按照会计核算的确认、计量、记录和报告的四个环节，分别对会计主体的资产、负债、所有者权益、收
2、入、费用和利润六大会计核算要素进行反映与监督，同时通过财务报告向财务信息外部使用者提供与之决策相关的财务信息。,为了使不同会计主体在不同会计期间所提供的会计信息具有可比性，企业在处理会计事项时，都必须遵守国际会计准则及我国会计准则的相关规定，因此本课程在介绍业务处理过程中，参考国际会计准则和我国会计准则，但主要以我国最新的会计准则为依据。,第三，注重理论与实际的结合。在介绍会计基本理论的同时，以我国股份制制造业企业的会计实务为基础，并结合我国具体的会计准则加以说明。,第二，以会计基本理论为基础，着重论述各会计要素的确认、计量的基本原则，使学生不但“知其然”，而且“知其所以然”。,财务会计（一）
3、的主要内容,总论,货币资金,存货,金融资产,投资长期股权,固定资产,负债,所有者权益,无形资产,资产减值,第一章 总论,第一节 财务会计及其特点,一、财务会计的特征,会计是反映某一会计主体的经济活动， 为相关人员进行决策提供财务信息的一门学科。,1、会计的概念,基础会计 按会计循环,会计凭证,原始凭证记帐凭证 帐簿 会计报表,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,货币资金、存货、金融资产等等,财务会计 按会计要素,流动资产,2、会计的分类,2、会计的分类,按提供信息满足的群体不同,投资者（股东）、供应商、顾客、政府,企业内部经营、管理人员,财务会计（对外会计）,管理会计（对内会计）,3、财
4、务会计的特征,以财务报告为工作核心,以计量和传送信息为主要目标,以传统的会计模式为数据处理和信息加工 的基本方法,以公认会计准则为指导,二、财务报告的目标,考评企业管理当局管理资源的责任和绩效,帮助投资者和债权人做出合理的决策,为国家提供宏观调控所需要的信息,为企业管理者提供管理所需要的信息,三、财务信息的使用者,外部和内部,股东、债权人、政府部门、职工、供应商、顾客等等,外部和内部,董事长 、CEO、CFO、各部门经理、分厂经理等等,可靠性 相关性 可理解性 可比性（一贯性） 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,四、财务会计信息的质量特征,第二节 会计前提,会计基本前提和会计核算前提,可以
5、是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；,1、会计主体,会计为之服务的特定单位或组织；,可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团,一、会计基本前提,2持续经营,为会计中解决资产计价、收益确定和费用分摊等问题提供了理论基础。,将无限期地延续下去，即在可以预见的将来，企业不会进行清算、解散和倒闭。,才有必要将资产、负债分为流动和非流动。,才可能按使用期限对固定资产计提折旧；,才可能以历史成本作为资产计价的基础；,才可能按权责发生制设计一整套会计程序；,正是在这个前提下，,3会计分期,会计分期可分为会计年度、季度、月份，,及时地提供会计信息；,将企业持续的生产经营活动，人为地划分为一个个等距
6、离的时间间隔；,并产生了与期间相关的概念。,4货币计量,我国的会计核算是以人民币为记账本位币,可以将不同的经济活动综合地予以反映,会计核算中，采用货币作为计量单位来记录和反映企业的经营情况，并且以币值不变为前提,二、会计核算前提,权责发生制,收付实现制,收入 费用,业务1：2001年12月30日用现金6000元预付下年度上半年的报刊杂志费,6000元费用的归属?,2001年12月,2002年1至6月,权责发生制,收付实现制,管理费用,业务2：2001年12月30日用现金6000元补交本年度下半年的报刊杂志费,6000元费用的归属?,2001年12月,2001年7至12月,权责发生制,收付实现制
7、,业务3：2001年2月3日销售产品一批，价值6000元。款项4月3日收到,2001年2月是否有收入产生？,2001年2月,2001年4月,权责发生制,收付实现制,业务4：2001年2月3日预收客户货款6000元。,2001年2月是否有收入产生？,权责发生制下没有收入产生,收付实现制有收入产生,大华公司本年5月份发生如下经济业务：,1、4日收到上月产品销售收入 9,800 元，款存入银行2、5日以银行存款支付上月的水电费 900 元3、14日销售产品 5,000元，当即收到转帐支票一张4、18日支付差旅费 500 元5、20日销售产品 2,000 元，月末货款尚未收到6、25日收到客户预付货款
8、 3,000 元7、25日支付本季度租金 3,000 元8、计提本月应付水电费 1,000 元9、上月预付本季度电话费 1,800 元10、投资者投入现金 80,000 元要求:分别按照权责发生制和收付实现制计算5月份的收入和费用,权责发生制,收入,收付实现制,费用,(1)9800(3)5000(6)300017800,(2)900(4)500(7)30004400,(3)5000(5)20007000,(4)500(7)1000(8) 1000(9)6003100,第三节 财务会计确认、计量的基础,一、权责发生制,二、配比原则,收入和费用两要素,因果关系：营业收入和营业成本、营业外收入和营业
9、外支出,时间关系：本期收入和本期费用进行配比,三、历史成本原则,各项财产在取得时应按历史成本计量，除法律、行政法规等外，一律不得调整其账面价值,四、划分收益性支出和资本性支出,支出的效益仅及于本年度或一个营业周期,支出的效益仅及于几个本年度或几个营业周期,第四节 会计确认与计量,一、会计确认,1、指某一事项应否、如何和何时作为一项要素加以记录和列入会计报表内容的过程。,对发生的经济活动按照一定标准确定其是否为会计事项的过程,包括初始确认和再确认两个步骤,初始确认要解决的首要问题是确认企业各项经济业务产生的经济数据哪些应在复式簿记系统中记录,标准：货币计量,标准：会计要素,初始确认要解决的第二个
10、问题是记录在会计信息系统的数据应在何时、应记入何种会计科目确认企业各项经济业务产生的经济数据哪些应在复式簿记系统中记录,包括初始确认和再确认两个步骤,会计账簿的会计信息到财务报告的财务信息,特点：数据来源于日常记录,对会计要素的表述既有文字，又有数字,挑选、分类、汇总和细化的加工过程,2、会计确认的标准,可定义性：符合财务报表某个要素的定义,可计量性：货币计量,相关性：对信息使用者有用,可靠性：被确认的会计信息是真实、可验证的和不偏不倚的,3、会计确认的基础,时间基础,权责发生制,不仅是收入和费用的确认基础，也是资产和费用的确认基础,业务2：2001年12月30日用现金6000元补交本年度下半
11、年的报刊杂志费,2001年7至12月,2001年12月30日,借：管理费用 6000贷：现金 6000,借：应付费用 6000贷：现金 6000,不处理,借：管理费用 1000贷：应付费用 1000,权责发生制,收付实现制,业务3：2001年2月3日销售产品一批，价值6000元。款项4月3日收到,2001年2月,2001年4月,借：现金 6000贷：营业收入 6000,借：现金 6000贷：应收账款 6000,不处理,权责发生制,收付实现制,借：应收账款 6000贷：营业收入 6000,业务4：2001年2月3日预收客户货款6000元。,2001年2月,借：现金 6000贷：营业收入 6000
12、,借：现金 6000贷：预收账款 6000,权责发生制,收付实现制,业务1：2001年12月30日用现金6000元预付下年度上半年的报刊杂志费,2001年12月,2002年1至6月,权责发生制,收付实现制,借：管理费用 6000贷：现金 6000,借：预付费用 6000贷：现金 6000,不处理,借：管理费用 1000贷：预付费用 1000,会计再确认 ，是指确定如何将某一项目，正式列入 某一会计主体会计报表的过程。 某一会计主体会计报表的过程。,二、会计计量,1、指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。,计量是一种模式，由计量单位和计量属性构成,货币计量单位，
13、某国货币,2、计量属性是指被计量对象特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的过程。如何选择恰当的计量属性，对于计量的可靠、相关与否，至关重要。,会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。财务会计报告的目标决定了计量属性的选择必须要能够保证其计量结果的公允性，每种计量属性的公允性随着时间和空间的改变而改变。企业会计准则基本准则中列举了5种可能的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值（脱手价格）、现值和公允价值。,（1）、 历史成本,指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物
14、。按历史成本计量费用是几个世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属性。,历史成本被运用的主要理由是： 历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确 定的，因此具有客观可靠性； 历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据； 在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高； 费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。,历史成本计量费用也存在着固有的缺陷： 由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史成本并不能确切地
15、反映企业资产的现值，缺乏可比性。 历史成本未能反映出企业资产的增值情况。物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益和由于价格而引起的持有损益。,2、重置成本,指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为现行成本。,由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅可以保持收入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已耗资产的实物性补偿； 只有在采用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值； 能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全； 现行成本计量的结果所揭
16、示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预测。,采用重置成本由许多优点：,资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，难以防止企业人员蓄意篡改数据； 取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多； 仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响等等。,采用现行成本计量也存在着缺陷：,3、可变现净值,指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中采用脱手价格。不过可变现净值计量也存在着缺陷： 由于同类资产在市场上有多种价格，因此可变现净值的确定比较困难； 由于可变现净
17、值计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。,4、现值,指未来收入按照一定的折现率折合成现在的价值，由于折现率的选取比较困难，一般采用公允价值来代替。,公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。,5、公允价值,（1）信息质量的可靠性方面,选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报
18、告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。,（2）市场环境的预知性方面,公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。,（3）企业主体计量的一致性方面,企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来损益与不确定性的计量和估计，而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策，即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。,（4）公允价值计量的难度性方
19、面,有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为公允价值计量的重要技术手段。但因为未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不容易推行应用的难点。,总之，公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的
20、计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。,第五节 财务报告要素,反映经营成果（动态）,反映财务状况（静态）,为实现会计目标，以会计基本前提为基础对会计对象所作的最基本的分类,一、会计要素,资产、,收入、,所有者权益,负债、,利润,费用、,1、资产,过去交易或事项形成的、企业所拥有或控制的、,拥有或控制,为企业带来经济利益,预期为企业带来的经济利益的资源,特征：,现有的资源,2、负债,企业过去交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,过去已经发生的经济业务引起的，现在仍由企业负担的责任；,未来某一时日，通
21、过转让资产或提供劳务,来清偿，实质是未来经济利益的牺牲或丧失,特征,3、所有者权益,企业所有者对企业净资产的要求权,净资产资产负债,4、收入,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，,特征：,一是实质是企业净资产的增加,资产的增加或负债的减少；,具有经常性、重复性、可预见性的特点。,5、费用,种类,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,广义企业日常活动发生的所有耗费，狭义仅指与本期营业收入相配比的耗费,6、利润,一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,