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1、16.5全面预算管理内控方法及措施（石会颖校对）企业内部控制INTERNAL CONTROL OF THE ENTERPRISE企业内部控制应用指引15号全面预算全面预算管理内控方法及措施马琳英 副教授全面预算管理内控方法预算编制阶段管控措施预算执行阶段管控措施企业内部控制应用指引15号全面预算全面预算管理内控方法及管控措施主要内容预算考核阶段管控措施提纲授权审批控制审核控制不相容职务分离控制归口管理控制全面预算管理内控方法 方法归口管理控制预算管理委员会是全面预算管理决策机构，履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理工作机构在预算管理委员会领导下，履行日常管
2、理职责，一般设在财会部门。预算执行单位指承担一定经济责任，享有相应权力和利益的企业内部单位。企业内部预算责任单位的划分应当遵循分级分层、责权利相结合、责任可控、目标一致的原则，并与企业的组织机构设置相适应。按权责范围，可分为投资中心、利润中心、成本中心、费用中心、收入中心。全面预算管理内控方法 预算编制与预算审批 不相容职务分离控制预算执行与预算考核 预算审批与预算执行 预算编制与预算调整全面预算管理内控方法 预算编制环节控制要求预算编制阶段管控措施明确编制内容02明确预算程序 03 建立和完善预算编制工作制度0104明确预算编制方法 编制依据合理、程序适当方法科学、指标适度 预算编制环节主要
3、管控措施(六大措施)六大措施全面性控制预算编制依据和基础控制预算编制程序控制预算编制方法控制预算编制时间控制预算目标及指标体系设计控制预算编制阶段管控措施 预算编制环节主要管控措施全面性控制u明确各个部门、单位的预算编制责任u企业各个部门、单位的业务活动全部纳入预算管理，组成相互衔接和勾稽的综合预算体系预算编制阶段管控措施一般生产性企业全面预算主要内容构成战略规划经营目标投资预算对内投资预算对外投资预算经营预算销售预算生产预算期间费用预算筹资预算采购预算材料预算工资预算制造费用预算产品成本预算财务预算 预算编制环节主要管控措施编制依据和基础控制u依据战略规划制定年度经营目标和计划，作为制定预算
4、目标的首要依据。u开展企业外部环境的调研和预测，确保预算编制以市场预测为依据，与市场、社会环境相适应。u分析企业上一期间的预算执行情况，充分预计自身环境变化，确保预算编制符合企业生产经营活动的客观实际。u做好历史资料保存，重视预算编制基础管理工作，确保预算编制以可靠、翔实、完整的基础数据为依据。预算编制阶段管控措施编制程序控制u企业应当按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。u基本步骤及其控制为： 预算管理工作机构职责：分解下达预算目标 各预算责任中心职责：分级编制上报预算草案 预算管理工作机构职责：审查平衡预算草案 预算管理工作机构职责：汇总编制全面预算草案 董事会职责：审
5、核预算草案预算编制阶段管控措施 预算编制环节主要管控措施董事会预算管理委员会预算管理工作机构各业务部门 通过测算预算目标通过编制预算草案审查平衡汇总编制全面预算草案通过修改预算草案未通过审议预算草案平衡审批预算草案下达正式预算方案通过组织分解指标体系进一步分解并执行预算下达预算目标分解方案及预算编制政策审批 下达预算目标审议预算目标审批预算目标拟定预算目标分解方案及预算编制政策预算编制阶段管控措施编制程序控制 预算编制环节主要管控措施编制方法控制u应当本着遵循经济活动规律，充分考虑符合企业自身经济业务特点、基础数据管理水平、生产经营周期和管理需要的原则，选择或综合运用固定预算、弹性预算、滚动预
6、算等方法编制预算。预算编制阶段管控措施 预算编制环节主要管控措施预算目标及指标体系设计控制u按照“财务指标为主体、非财务指标为补充”的原则设计预算指标体系。u充分体现企业的战略规划、经营目标。u将企业所有经济活动的各个环节、各个方面的内容纳入预算指标体系。u将预算指标体系与绩效评价指标协调一致。u针对各责任中心设计不同或各有侧重的预算指标体系。预算编制阶段管控措施 预算编制环节主要管控措施预算编制阶段风险及管控措施编制时间控制u应当在预算年度开始前完成全面预算草案的编制工作。（一般在每年年底完成下年预算）案例： 国家开发投资公司作为一家投资控股集团，业务范围复杂多样，包括实业、金融服务业、国有
7、资产经营三大业务类型，涉及到煤炭、电力、港口、机轻、化肥、基金、保险等诸多业务领域。 基于前期的业务设计基础，国家开发投资公司在预算管理系统中设计了“集团通用、板块通用、板块专用”三类预算模板，分别用于满足集团总部、各板块间及板块内的预算管理需求。预算编制阶段管控措施 国家开发投资公司预算管理从业务预算出发，按照业务部门的专业条线管理内容，覆盖包括投资、人力资源、固定资产管理、资金预算、IT专项支出等业务预算，由业务预算形成财务预算指标的全面预算管理内容。同时，预算系统内的组织架构体系覆盖了从集团总部到二级企业，以及三级投资企业的组织层级，体现预算管理的全面性、全员性及业务驱动性。此外，在年度
8、预算编制的基础上，国家开发投资公司根据管理需求的深入不断优化完善预算管理体系，先后实现季度滚动预测、预算调整、预算与实际数据的集成分析、预算控制、预算编制数据校验功能等内容，形成全过程的预算管理闭环。预算编制阶段管控措施 预算审批环节按照公司法等相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准。 预算下达环节全面预算经审议批准后应及时以文件形式下达执行。管控措施预算编制阶段管控措施预算执行阶段管控措施u预算一经批准下达，各预算执行单位将预算指标层层分解，从横向、纵向、时间三个方面细化落实到责任部门和最终责任人。u建立预算执行责任制度，定期或不定期实施考评。u分解预算指标和建立预算执行责任制应当遵循定量
9、化、全局性、可控性原则。预算指标分解和责任落实环节管控措施 预算执行控制环节u加强资金收付业务的预算控制，调节资金收付平衡，防范支付风险。u严格资金支付业务的审批控制，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。u建立预算执行实时监控制度，及时发现和纠正预算执行中的偏差。u建立重大预算项目特别关注制度。u建立预警机制，科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。u建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、畅通、有效。管控措施预算执行阶段管控措施 预算分析环节u预算管理工作机构和各预算执行单位建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报
10、预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，认真分析原因，提出改进措施。u加强预算分析流程和方法的控制，确保预算分析结果准确、合理。u采取恰当措施处理预算执行偏差。针对造成预算差异的不同原因采取不同的处理措施。管控措施预算执行阶段管控措施案例：全面预算管理系统的实施在锦江酒店中发挥了巨大的作用支持了锦江酒店的经济型酒店高速扩张中的资源配置，将集团管控方向聚焦在成本管控；实现了集团财务会计报告平台和责任会计报告平台的一体化应用；实现了预算管理与核算系统实现自动化集成，及时跟踪分析预算的执行情况；规范和固化了预算编制和分析的规则和流程，并兼容了责任主体在预算管理中的差异；实现了预算编制、滚动预测
11、、调整和执行动态分析的整体应用；借助IT技术得以实现可控制的战略扩张，降低了战略执行过程的风险。预算执行阶段管控措施 预算调整环节明确预算调整条件u在有关预算管理制度中明确规定预算调整的条件。u市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格审批程序。强化预算调整原则u符合企业发展战略、预算执行中出现重要关键性差异的方面，予以调整。u预算调整方案应当客观、合理、可行，经济上最优化。u预算调整应当谨慎，调整频率予以严格控制。管控措施预算执行阶段管控措施 预算调整环节规范预算调整程序严格审批管控措施预算执行单位预算管理工作机构预算管理委员会u逐级提出预算
12、调整 书面申请 说明调整理由 调整建议方案 调整前后预算指标对比调整后预算指标对预算总目标影响 u审核分析预算调整 书面申请u集中制定年度预算 调整方案u 审议预算调整方案u 根据授权审批u 下达执行预算执行阶段管控措施案例：宏达公司在预算管理制度中预算调整的规定：宏达公司预算管理制度中对年度预算调整的原则、预算调整的条件、预算调整审批权限、预算调整程序等作了明确规定。调整的特殊因素仅限于公司体制改革、业务经营范围变更、国家宏观政策大幅调整、市场竞争形势发生重大变化、国家政治经济生活不可抗拒事件、大型自然灾害影响等。年度预算调整申请由预算责任单位提出，财务部负责审核并集中编制年度预算调整方案，提交预算管理委员会批准后下达执行。宏达公司对预算调整采取了较为得力的控制措施，能够实现对预算执行过程的有效控制。预算执行阶段管控措施预算考核阶段管控措施02科学设计预算考核指标体系0301预算考核阶段管控措施建立健全预算执行考核制度合理界定预算考核主体和考核对象04按照公开、公平、公正原则实施预算考核谢 谢 聆 听 ！ 再见