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1、企业出资方式的税收筹划企业出资方式的税收筹划 【07/13/20_信息】投资筹划是一项系统工程它涉及企业自身情况的分析、各地区优惠政策的对比、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟订和最佳方案的选择等等涉及政策面广、实务性强、个性突出。由于投资筹划比较系统、复杂需要考虑的因素很多难以全面阐述。下面举一个出资方式筹划的例子从企业对不同投资形式的选择中说明投资筹划应从哪些方面入手。 某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业投资总额为8000万元注册资本为4000万元中方1600万元占40%；外方2400万元占60。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋
2、、建筑物1600万元投入投入方式有两种： 一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入房屋、建筑物作价1600万元作为其他投入。 二是以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入机器设备作价1600万元作为其他投入。这两种方案看似仅字面上的交换但事实上蕴含着丰富的税收内涵最终结果大相径庭。 方案一按照税法规定企业以设备作为注册资本投入参与合资企业利润分配同时承担投资风险不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业作为新企业的负债不共享利润、共担风险应视同房产转让需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税。应缴税金为：营业税=1600580万元；城建税、教育费附加80(7+3
3、)=8万元；契税1600348万元(由受让方缴纳)。 方案二房屋、建筑物作为注册资本投资入股参与利润分配承担投资风险按国家税收政策规定不征营业税、城建税及教育费附加但需征契税(由受让方缴纳)。同时税法又规定企业出售自己使用过的固定资产其售价不超过原值的不征增值税。方案二中企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业视同转让固定资产且其售价一般达不到设备原价因此按政策规定可以不征增值税。其最终的应缴税金为：契税1600348万元(由受让方缴纳)。 通过上述两个方案的对比可以看出中方企业在投资过程中虽然只改变了几个字但由于改变了出资方式最终使税收负担相差88万元。这只是投资筹划链条中的小小一环对企业来说投资是一项有计划、有目的的行动纳税又是投资过程中必须履行的义务企业越早把投资与纳税结合起来规划就越容易综合考虑税收负担。因此我们建议所有企业从投资开始就把税收筹划纳入企业总体规划范畴以达到创造最佳经济效益的目的。 第 3 页 共 3 页