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1、财务工作报告-分析虚假财务 财务工作报告-分析虚假财务财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件包括数据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有关数据非数据化信息如财务情况说明书、财务报表附注等。上市公司的财务会计报告主要有招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。其后果是将
2、会误导信息用户的决策方向引起经济利益的重新分配从整个社会的角度看将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用对经济造成巨大破坏。从形成的性质看虚假财务报告有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这主要是由于会计人员素质较低引起的错误比如经济业务的遗漏对会计政策的误解等。而舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为是一种损人利己行径。如不特别强调本
3、文讨论的虚假财务报告指的就是这种舞弊型的虚假财务报告。从内容上看虚假财务报告有财务数据虚假和非财务数据虚假两种虚假财务报告。财务数据虚假的财务报告是最常见的如企业虚计资产少列负债虚增利润少扣费用等。非财务数据虚假的财务报告是指对非财务数据进行虚假表述在上市公司中对公司成立时间的虚假披露对关联方关系的虚假陈述等都属于此类。这种虚假陈述同样可以使企业达到其造假目的也散见于我国上市公司的违规案件中。从类型上看虚假财务报告主要有上市公告书虚假、招股说明书虚假、年度报告虚假和中期报告虚假等类型。对于非上市公司来说主要是财务报表虚假。在企业的财务舞弊中无论出现的是哪一种类型的虚假财务报告都一样会产生不利的
4、经济影响引起市场秩序的混乱和无序。虚假财务报告现状分析一资料来源我们的资料采集于年中国证券监督管理委员会公告中的处罚决定对于年的资料我们是通过（）获得同时我们将这些数据与陈汉文等（）的数据进行了核对我们增加了一个中经公司案例另外根据我们定义的虚假财务报告概念在他们的基础上补充了广深铁路（）、中远发展（）、蓝田公司（）和顺鑫农业（）等四个案例。年的数据我们通过直接查询中国证券监督管理委员会公告的书面发行本获得。这样通过我们的采集共得到了个虚假财务报告案例。二现状分析虚假财务报告的类型分析在个案例中年度报告虚假披露的有家中期报告虚假的有家上市公告书和招股说明书虚假的有家对有关重大事项未能及时予以公
5、告的有家。说明虚假财务报告主要是年度报告。因为欺诈上市会影响到模拟报告的真实性虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。虚假财务报告的内容分析虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信息。在这个案例中资产虚假有家利润虚假有家设立时间虚假有家股本金和股份数虚假有家募集资金用途虚假有家支出和负债虚假的有家其他情况虚假有家包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。从以上数字不难看出财务报告中虚假信息的分布面很广几乎涉及到了所有的报告内容。但虚假程度最严重的是利润然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述改变
6、募集资金用途和挪用募集资金亦占很大比重。这说明：（）编制虚假财务报告的主要目的是调节利润粉饰公司经营业绩以误导投资者的资金去向；（）上市公司筹资只是一种“圈钱”并没有好的投资项目他们在内部资金的压力下匆忙上市融资当资金到手后却不知如何花最终资金的用途被改变更有甚者就直接被大股东侵占和挪用。虚假财务报告的舞弊手法分析一般公司进行财务报告舞弊都会想方设法找一些不容易为审计人员所察觉的手段和方式来进行以免被发现遭致处罚和被出示非标准无保留意见。但在我们的分析中没有发现很高明的舞弊手法有的舞弊很容易被发现。这些舞弊手法包括：（）虚假确认收入。指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入而是根据需要提前或是退
7、后确认甚至虚假制造收入红光公司、飞龙实业、金帝建设、中国高科、国嘉实业、大庆联谊、粤海发展、郑百文和琼民源等都属于这种情况。虚假确认收入采用的方法多种多样如提前确认收入、通过不具有产权的资产进行交易虚构收入、在不转移土地使用权的情况下确认收入、通过循环转账来制造收入到账的假相、确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润、少计管理费用、将以前年度的利润计入本期、费用跨期摊配、虚提返利、冲减成本和费用挂账、将借款列入投资收益、将应收股利计入投资收益、合并报表中不抵消内部销售未实现利润、不将分公司经营情况并入会计报表等。（）虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认。例如东北制药公司把本该作为费用处
8、理的万元税金转入产成品成本留待下年处理将公司亏损虚构为盈利万元。大庆联谊故意漏计费用万元。（）利用资产评估调节资产和所有者权益。例如渤海公司年中期报告称：根据与外商合资的需要由会计师事务所、济南市地产交易物业估价所对长清热电厂、渤海康乐城两处产物业进行了评估。根据企业财务通则第八条之规定此法定财产重估增值计入了资本公积金。但事实上跟外商合作的康乐城保龄球馆和以长清热电厂部分转让成立东渤海热电有限公司合作企业尚未注册成立此时不能将评估增值入账。（）制造假文件达到舞弊目的。例如罗牛山在有关部门为其制作了虚假文件后达到了上市条件。蓝田公司在股票发行申报材料中还伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地
9、价核定批复伪造银行对账单虚增巨额银行存款。如为达到虚增资产的目的蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户年月份银行对账单共虚增银行存款万元占公司年财务会计报告（合并资产负债表）中银行存款额的综艺股份通过地方政府制造假文件和通过审计师事务所编制虚假验资报告大庆联谊亦通过有关方面制造假文件欺诈上市活力二八编造年万元银行进账单称配股资金到位。 （）采用调整溢价比例进行缩股。例如大明公司采用调整溢价比例的方式对公司的股本进行调节大明公司的招股说明书宣称：“年月日公司召开创立大会暨第一次股东大会审议并通过了公司筹委会工作报告、公司章程和股本总额、股权构成及调整溢价发行比例的方案溢价发行比例为公司股本总
10、额为万元。年月日公司正式注册成立。”而其事实上协议规定大明公司的股权证的发行价格为在股票发行和股权证登记时按的比例进行缩股将公司注册资本万元缩减为万元。（）投资收益不入账形成账外资产。例如广深铁路公司将君安证券公司年月日以投资收益名义汇给的万元未列入投资收益并将该万元汇给君安国际公司形成账外资产违反了现行会计制度。（）漏计支出和债务。例如新能源股份有限公司漏记利息支出万元漏记债务万元。（）提前确认资产。例如西安圣方对年月出具技术鉴定的亿元无形资产和年月通过技术鉴定的亿元无形资产在年月日的资产负债表中确认。（）私自对冲账户款项。例如西安饮食公司在未经会计师事务所同意在年的年报中挂在其他应收款下的
11、回购款分别与短期借款万元、一年内到期长期负债万元、其他应付款万元抵消。（）隐瞒重大事项。例如佛山照明、中远发展、罗牛山、宝石公司、红光公司、顺鑫农业、蓝田公司、中集公司、嘉宝实业、西藏圣地和活力二八、闽福发都不同程度的存在隐匿重大事项行为。虚假财务报告的年度分布分析从虚假财务报告产生的年度分布来看年有例年有例年有例年有例年有例年有例年有例。其中有些案例存在连续多年财务报告虚假如：重庆川仪、郑百文、张家界在年连续三年财务报告虚假琼新能源公司年至年财务报告虚假中集公司则在年至年均未真实完整的披露公司短期投资和相应投资收益时间长达年之久。从这些虚假财务报告发生的年份分布来看虚假财务报告集中发生在年、年和年尤其是年。我们通过（）查找了年年证监会、国务院等有关政府部门规章中与上市公司有关的法规发现这几年我国上市公司监督管理制度出台的不少还有待于进一步系统和完善加之存在历史遗留问题而这几年上市的企业又较多如年新上市公司家年家年家在制度不健全而上市公司数又多的时候虚假财务报告的发生率高就不足为怪。第 8 页 共 8 页