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1、纳税筹划案例精讲与分析（全套）纳税筹划案例精讲与分析（全套） 第一辑 （本部分共66页合计收录案例31套） 1采购环节巧筹划 企业在物资采购环节是否有筹划的技巧呢？答案是肯定的。经总结采购环节中可以运用如下纳税筹划技法。 一、发票管理力面。 在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票不得作为财务报销凭证。 特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票如产品收购凭证）开具发票时必须按号码顺序填开填写项目齐全内容真实字迹清楚全部联次一次复写、打印内容完全一致并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资
2、时必须严格遵守发票管理办法及其实施细则以及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。 收购免税农产品应按规定填开农产品收购凭证。 二、税收陷阱的防范。 避免在采购合同中出现诸如：“全部款项付完后由供货方开具发票”此类条款。因为在实际工作中由于质量、标准等方面的原因采购方往往不会付完全款而根据合同这将无法取得发票不能进行抵扣。只要将合同条款改为“根据实际支付金额由供货方开具发票”就不会存在这样的问题了。 此外。在签订合同时应该在价格中确定各具体的款项包含什么内容税款的缴纳如何处理。例如因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外）从小规模纳税人处购进货物就没办法抵扣增值税进项税额。可
3、以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低一点。 三、增值税进项税额确认的筹划。 自20_年3月1日起增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限不再执行国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发1995015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。增值税一般纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具增值税专用发票必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣否则不予抵扣进项税额。增
4、值税一般纳税人违反抵扣进项税额的。税务机关将按照税收征管法的有关规定予以处罚。 四、购货对象的选择。 税收是进货的重要成本从不同纳税人手中购得货物纳税人所承担的税收是不一样的。例如一般纳税人从小规模纳税人认购的货物由于小规模纳税人不能开出增值税发票增值税不能抵扣（但由税务机关代开的外）。因此采购时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。 五、购货运费的筹划。 购进固定资产的运费不能抵扣增值税而购进材料的运费则可以抵扣。采购时应予以考虑。 随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额采购时要予以考虑。 购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运
5、费发票开票方名称一致否则购货方不能抵扣运费进项税。 六、选择合适的委托代购方式。 工业企业在生产经营中需要大量购进各种原、辅材料。由于购销渠道的限制工业企业常常需要委托商业企业代购各种材料。委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响企业生产经营但其财务核算和纳税利益各异。 受托方只收取手续费的委托代购业务是指：受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方并由受托方将该发票转交给委托方；受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款并另外收取手续费。 这种情况下受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用不得抵扣增值税进项
6、税额。 受托方按正常购销价格与购销双方结算是指：受托方接受委托代为购进货物不论其以什么价格购进都与委托方按约定的价格结算在购销过程中受托方自己要垫付资金。 这种情况下受托方赚取购销差价按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额。 对于一般纳税人的工业企业而言由于第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额那么从纳税利益的角度看一般来说第二种代购方式优于第一种代购方式。 2专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划韩国LPDK公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2000
7、年该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子部品有限公司。由于韩国LPDK公司的技术在世界属于领先地位技术成分较高因而在北京公司投产经营之初双方约定每季度由韩国LPDK公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导解决生产中发现的问题并组织一场全体技术人员的培训。对于韩国技术人员来华的技术指导与培训北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技术指导费5万美元折合人民币约41.35万元。截止20_年年底北京公司累计向韩国LPDK公司支付技术指导费661.6万元人民币。 案例分析对于这笔技术指导费支出北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时依据营业税税目中的“服务业”按照5的税
8、率代扣了营业税即每次代扣韩国LPDK公司在华技术指导服务的营业税41.3552.0675（万元）四年累计代扣税款33.08万元。在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时对于该公司的这笔涉税业务操作专家们认为通过合理筹划可以达到减少税款支出的目的。 筹划方案通过对该项业务涉税流程的分析专家们提出：由于韩国技术人员每次来华不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的。根据营业税暂行条例实施细则和营业税问题解答（之一）（国税函？眼1995？演156号）的规定技术指导应依照“服务业”税目适用5的税率而营业税税目
9、注释中所称的文化体育业中的培训包括各种培训活动（见营业税问题解答（之一）第十五条）因此韩国技术人员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用3的税率。显然由于这两种活动之间存在的税率差通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训并将支出总额在这两者之间合理划分可以达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的。 在具体操作上根据专家的建议企业财务可通过重新签订技术服务合同约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议中方就这两项服务分别支付劳务费0.5万美元和4.5万美元折合人民币4.135万元和37.215万元。这样中方每次代扣韩方技术劳务的营业税4.135537
10、.21531.3232（万元）比筹划前少缴税款0.7443万元。按照此方法操作以北京公司之前支付给韩国LPDK公司的661.6万元技术指导费为例只需缴税21.1712万元合计节税33.0821.171211.9088万元。 应当说明的是由于该公司在2000年到20_年已经按照5的税率代扣了韩国公司33.08万元的营业税对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变任何试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质少缴税款的举措都已经超出了纳税筹划的既定范围而成为一种偷逃税的违法行为毕竟超前性是纳税筹划的一个根本属性纳税筹划应体现的是“筹”而非“补”。针对此北京公司应按照专家提出的筹划思路尽早与韩国
11、公司重新签订技术服务合同在以后的应税劳务的提供中尽可能合法地少缴税款。 3连锁经营打造零售业航母 连锁经营是一种商业组织形式和经营制度是指经营同类商品或服务的若干个企业以一定的形式组成一个联合体在整体规划下进行专业化分工并在分工基础上实施集中化管理把独立的经营活动组合成整体的规模经营从而实现规模效益。连锁经营包括三种形式：直营连锁、特许经营和自由连锁。 直营连锁是指连锁公司的店铺均由公司总部全资或控股开设在总部的直接领导下统一经营总部对各店铺实施人、财、物及商流、物流、信息流等方面的统一管理以利于统一调动资金统一经营战略。直营连锁是大型垄断商业资本通过兼并、独资、控股等途径发展自身实力的一种形
12、式。作为大资本运作利用连锁组织集中管理、分散销售的特点充分发挥了规模效应。 特许经营是指特许者将自己所拥有的商标、商号、产品、专利和专有技术、经营模式等以特许经营合同的形式授予被特许者使用被特许者按合同规定在特许者统一的业务模式下从事经营活动并向特许者支付相应的费用。特许经营以经营权的转让为核心特许连锁店与总公司间的资产相互独立。特许者通常是大生产企业或批发企业被特许者是中小企业。 自由连锁也称自愿连锁连锁公司的成员店均为独立法人各自的资产所有权关系不变在公司总部的指导下共同经营。各成员店使用共同的店名与总部订阅有关购、销、宣传等方面的合同通过大量集中采购统一经销获取低成本经营的利益。在合同规
13、定的范围之外各成员店可以自由活动。根据自愿原则各成员店可自由加入、退出。 综上所述可见连锁门店经营是现代工业化大生产原理在零售商业的灵活运用具有集约高效的特点客观反映了现代化商业流通的规律连锁门店经营也因此正风靡全球 4连锁企业初尝“统一纳税”甜头 老板5度入围福布斯富豪榜企业为何无缘纳税百强排行榜单？商业零售龙头企业天津家世界集团的老板杜厦表示这都是“各地开店分头缴税”惹的祸。按照20_年1.5亿元的实际纳税额家世界集团可以在全国私企纳税榜单上高居“榜眼”然而由于家世界几十家分店分别纳税纳税额没有被统一汇总因此未入百强之列。其实分别纳税正是全国绝大多数连锁企业的共同烦恼。不过可喜的是如今他们
14、在这方面的不利境况正在改变。记者在近日的采访中发现随着国家相关统一纳税政策的出台不少连锁企业已经从过去的各门店“分别纳税”走向了市一级的各分店“统一纳税”初步尝到了统一纳税的甜头。 “分别纳税”使企业陷入困局作为一种具有集约高效等突出优势的经营模式连锁经营近年来格外受到投资者的青睐。不少商业企业采取连锁经营的模式在短时间内实现了迅速扩张如今跨区域经营的连锁企业已呈现出烽火燎原之势。 然而一路红火奔跑的连锁企业却遇到了“分别纳税”这一纳税方式带来的前进障碍。连锁企业主要涉及要纳增值税、企业所得税等税根据属地征收原则固定业户的增值税、企业所得税都要在企业所在地缴纳这直接给跨区域经营的连锁企业带来了
15、各地分店各地分别纳税的现实问题。其中对连锁企业影响最大的是企业所得税因为如果盈利则要按盈利额依法缴纳企业所得税反之则不缴不统一纳税各分支机构的盈亏就不能相抵。 据一位业内人士分析分别纳税最大的不利是税负比统一纳税方式下的税负要高。比如说一家连锁企业有甲、乙两个分店甲店盈利100万元乙店亏损150万元那么这家连锁企业实际是亏损了50万元在甲乙两店统一纳税的情况下该企业要缴的企业所得税是零；而在分别纳税的方式下依33%的企业所得税税率计算甲店则需要缴纳33万元的企业所得税企业的总体税负自然就高了很多。 “想想看有多少个分店就有多少个纳税单位这家连锁企业就不能在众多的新老店铺之间、效益好坏的店铺之间
16、统算互抵盈亏不仅增加了企业的整体税负还影响了资金的有效运做还会增加很多人力、管理等方面的成本。”中国连锁经营协会会长郭戈平告诉记者对拥有成百上千个店铺的大型连锁企业来说这种负担非常沉重“分别纳税”已使连锁企业陷入发展困局企业十分渴望纳税能够统一。 “为解决连锁企业纳税方式问题国家陆续发布了统一纳税相关政策。可以说连锁企业的统一纳税之路从1997年就开始了。”郭戈平说。 1997年财政部、国家税务总局联合下发了关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知（财税字199797号）。通知规定跨地区经营的直营连锁企业即连锁店的门店均由总部全资或控股开设在总部领导下统一经营的连锁企业凡采取微机联网实行统一采
17、购配送商品统一核算统一规范化管理和经营经报批后可由总部向所在地税务机关统一申报缴纳增值税。自愿连锁企业（连锁店的门店均为独立法人各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业）仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 郭戈平说这是一项对连锁企业的税收优惠政策连锁企业可以将企业的增值税进销项税额调控到最佳程度平衡各分店的增值税税负。 为进一步推动连锁企业的发展根据国务院关于促进连锁经营发展若干意见的通知（国办发20_49号）文件精神20_年2月底财政部、国家税务总局又联合下发关于连锁经营企业有关税收问题的通知（财税20_1号）除重申财税字199797号文规定的政策外对连锁企业的所
18、得税缴纳问题也作了明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店凡在总部领导下统一经营与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。 连锁企业尝到统一纳税甜头国家明确了连锁企业有关统一纳税的政策后各地也推出了相应的配套规定不少连锁企业已尝到了“统一纳税”的甜头。12月10日在位于天津市东丽开发区的家世界连锁商业集团公司总部集团房地产财务总监倪泽告诉记者：“我们已经有近30家分店分别在3个城市实现了统一纳税。
19、” 家世界是一个拥有家乐超市、家居超市、配合超市的商业房地产等三种业态的连锁商业集团1996年起步目前已发展成为我国北方最大的商业零售企业也是我国最大的民营商业连锁集团在华北、西北等9个省市已开设了近60家连锁分店。 “天津的21家店今年7月最先实行统一纳税北京的3家店、西安的2家店今年9月紧随其后唐山的6家店今年年底也可实现统一纳税。”说起统一纳税倪泽非常兴奋。他告诉记者在其他几个设有分店的城市因为只有1家店所以暂时不涉及统一纳税问题。 据悉今年7月天津市连锁经营企业统一纳税管理暂行办法（津财预20_54号）出台。办法规定天津辖区内跨区县经营的连锁企业只要符合统一纳税条件如要求统一纳税经审批
20、同意后由其总部分别向市国税局直属分局和市地税局直属分局统一缴纳各项税收。家世界则是天津市第一家获准统一纳税的企业。 “统一纳税的好处正不断显现最突出的一点就是减轻了企业的税收负担。同时企业的纳税成本也大大降低了。” 倪泽说首先统一纳税前他们在天津的21个连锁超市（16个家乐、5个家居）分别归9个区的18个国税局、地税局管理统一纳税后只归国税局直属分局和地税局直属分局管理企业不用分头到18个税务局办理纳税手续了。其次不用再重复处理同样的开票、付款、做账等业务了。以家世界的家乐超市为例家乐在天津有16家店每家店就有供货商几千家。拿可口可乐一家供货商来说如果统一对16家家乐店供货可口可乐就要开同样内
21、容的发票16份；而家乐就要处理16份发票、做16笔收货付款业务。统一纳税后同一笔供货业务只需要处理1份发票、做一笔付款业务就行了。另外还节约了人力成本。原来天津区分部财务人员是79人统一纳税后减少到了43人。倪泽乐观地预计去年家世界集团销售额是52亿元受此利好影响今年集团的销售额估计将达60多个亿。 在倪泽看来统一核算前提下的统一纳税也为连锁企业将来的信息化物流目标提供了一个整合资源的平台。同时也不会再遭遇纳税大户无缘纳税排行榜的“尴尬”了。 在采访中天津的不少连锁企业都认为统一纳税确实是个好政策除了降低了整体税负、节省了纳税成本还为企业发展增添了推力同时也为国家涵养了税源。 天津市国税部门提
22、供的有关数据显示受统一纳税利好政策因素影响天津家乐福店和沃尔玛店都享受到了实实在在的好处天津家乐福店去年的企业所得税是209万元今年就减少到了88万元。 “但是目前这种办法只解决了在一个市范围内的统一纳税问题并没有解决跨省跨区域统一纳税的难点而后者对大型连锁企业的影响更大我们希望今后连锁企业能够在这一方面获得突破。”倪泽表示。 纳税方式也需细筹划作为一项优惠政策连锁企业统一纳税的好处显而易见。中央财经大学税务教授梁俊娇告诉记者除了可以调控增值税进销项后延增值税的缴纳时间（统一纳税后原先总部统一采购后向门店配送环节不再计算缴纳增值税而后移为门店销售后总部计算增值税）外明显的好处是总部与各门店间的
23、盈亏能够相抵避免了有的分店因效益好需要缴纳大量所得税而有的分店因亏损难以为继现象的发生；如果总部适用所得税税率较低还可以带来统一适用低税率的好处。 但是在一些特殊情况下连锁企业实行统一纳税可能并不划算需要认真分析仔细筹划以减轻企业税负获取最大的经济效益。 据中央财经大学税务教授梁俊娇介绍最近就有某地一家连锁超市经理向她咨询：如果统一纳税公司是不是反而还亏了？这家连锁超市分店规模不大是小规模纳税人按4%的税率单独缴增值税如果与总部统一核算统一纳税就会变成增值税一般纳税人适用17%的税率他问这样公司岂不是会反而亏很多？ 对此梁教授建议在增值率高或由于进货不能取得增值税专用发票而进项税额较小的情况下
24、该连锁分店作为小规模纳税人单独缴增值税确实更为合适。 家世界集团税务部主管于宝华则针对此问题表示这里还有一个毛利率临界点比较问题。由于小规模纳税人是就其全部销售收入按4%缴增值税一般纳税人是就其销售增值部分按17%缴增值税在销售收入相同的情况下当商品毛利率超过23.53%（4%17%）时小规模纳税人缴的税更少；反之则是一般纳税人缴的更少。因此问题的关键是看它经营商品的毛利率情况如何。 在企业所得税方面梁教授提醒说根据税法规定目前对小企业实行18%和27%两档优惠税率即纳税人的年应纳税所得额不超过3万元的减按18%的税率纳税；超过3万元至10万元的减按18%的税率纳税。而统一纳税后由于应纳税所得
25、额增大可能会导致企业适用基本税率33%因此单个规模不大的小企业还是单独纳税合适。还有如果分店处于所得税低税率地区（如西部地区、经济特区、技术开发区等）而总部处于所得税高税率地区则汇总纳税后由于统一适用高税率将会导致企业整体所得税税负提高因此在各分店经营情况差不多的情况下单独纳税就更有利。 另外对于涉及有条件享受一些税收优惠政策的连锁企业在考虑纳税地点时也要认真比较。因为实行汇总纳税很可能使其原先符合税收优惠政策条件的各分部不能再享受这项优惠从而导致税负提高。 比如有按一定比例安排“下岗人员”或“四残人员”打算的新办商贸企业特别是新办超市统一汇总纳税后可能会由于企业职工人数的变化而不再符合优惠条
26、件。根据财政部、国家税务总局关于下岗失业人员有关税收政策的通知（财税20_208号）的规定新办的商贸企业（从事批发、批零兼营的商贸企业除外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30以上并与其签订3年以上期限劳动合同的经认定审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。统一纳税后新办连锁分店下岗人员人数可能会因达不到职工总数的30%而无法享受到这一税收优惠。这种情况下新办企业不如享受3年优惠后再谋求统一纳税。 5企业以物抵债时的税收筹划 随着经济生活的日益频繁以及企业流动资金的缺乏企业间以物抵债的现象也日益增多银行等金融机构深受其累。这部分资产不仅价值高估而且对接受抵债物的企业用处不大因
27、而不能通过计提折旧等方式抵税只能早日设法变现。在变现过程这部分资产不仅要遭受资产减值损失还要承担一定的税收等费用同时债务企业在此过程中也要承担一定的税负。因此通过税收筹划降低该部分资产在抵债、变现过程中的税负减少损失就显得十分必要。下面就不同的抵债资产在抵债和变现过程中的相关税负作一简单分析。 一、抵债资产需缴纳营业税、契税时的筹划 以物抵债按现行税法规定应视同销售缴纳相关的税费。 例：甲企业欠乙企业贷款2500万元由于甲企业发生财务困难、无力偿还该部分贷款双方商定甲企业以一幢原购置成本为1000万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款这时甲企业要缴纳营业税。财政部、国家
28、税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税20_16号）规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产土地使用权的以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”因此营业税为：（25001000）575万元城建税及教育费附加75107.5万元上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。 乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业这时乙企业的税负为营业税负但是由于售价低于抵债时的作价因此此时无需缴纳。契税目前的税率为35在此按低限3计算2500375万元总税负最低为75万元。 丙企业的税负为契税2000360万元。 上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取但由
29、于各地没有统一标准在此忽略不计。 如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的贷款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接销售给丙企业同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款这时甲方的税负为营业税（20001000）550万元城建税及教育费附加50105万元总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易所以乙企业的税负为零。 丙企业的税负不变仍为契税60万元。 比较上述两种方法可知通过税收筹划甲企业可减轻税负27.5万元（仅就该项资产抵债和变现过程而言不
30、考虑所得税及其他费用下同）乙企业最少可减轻税负75万元丙企业不变。 二、抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划 需缴纳增值税的货物抵债时按财政部、国家税务总局关于旧货和机动车增值税政策的通知（财税20_29号）的规定纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位一律按4的征收率计算税额后再减半征收增值税不得抵扣进项税额。基于以上规定企业在转让旧资产时便有了筹划空间。假设将上例房产改为原值3000万元账面价值2000万元的设备其他所有条件都不变的话在上述第一种方式下甲企业的税负为：增值税250
31、0（14）45048.08万元城建税及教育费附加48.08104.81万元总税负52.89万元；第二种方式下增值税2000（14）45038.46万元城建税及教育费附加38.46103.85万元总税负42.31万元。 乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理并尽量使用或经营租赁一段时间以便符合上述规定。这时增值税2000（14）45038.46万元城建税及教育附加38.46103.85万元总税负42.31万元第二种方式下不需缴纳增值税也就是说采用第二种方式甲企业可减轻税负10.58万元乙企业可减轻税负42.31万元。 由于该筹划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益因此合作和操作的空间
32、就非常大。同时由于对双方都有利因而能调动双方的积极性有利于该项资产的及早变现也有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值。 6企业投资别忘了纳税筹划 湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元员工4000多人主要生产橡胶轮胎同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团位于某市A村在生产橡胶制品的过程中每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣使其不造成污染该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等。但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标使周边乡村的水质受到不同程度的污染导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班工厂生产受
33、到很大影响。此事曾惊动过各级领导该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款最高一次达10万元。 该集团要想维持正常的生产经营就必须治污。如何治污成了该集团一个迫在眉睫的大问题。该集团根据有关人士的建设拟定了以下两个方案： 1.把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会每年支付该村村委会40万元的运输费用以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系但每年40万元的费用是一笔不小的支出。 2.将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”这种砖有较好的销路。此方案的好处有三：一是符合国家的产业政策能获得一定的节税利
34、益。财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知（财税字199544号和（财税字199620号）明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。鄂国税关于加强资源综合利用企业增值税税收优惠政策管理的通知（1999155号）明确指出凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材产品免征增值税；二是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；三是部分解决了企业的就业压力使一批待岗职工能重新就业。 对两个方案进行比较可以看出：方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案一般不会有意识、有目的
35、去考虑企业的节税利益而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。方案二既考虑治污又追求企业收益最大化。此方案的建议者使得企业要想获得税收减免就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。 该集团最终采纳了第二种方案并迅速建成投产全部消化了废煤渣当年实现销售收入100多万元因免征增值税该厂获得1 0多万元的增值税节税利益。 在实际操作过程中为了顺利获得增值税减免该集团特别注意以下几个问题：一是墙体材料厂实行独立核算独立计算销售额、进项税额和销项税额；二是当工程项目完工投入生产时及时向当地经贸委提供了书面申报材料；三是认真填写了湖北省资源综合利用企业项目申报表同时提出具体的文字分
36、析材料。具体内容包括：工程项目竣工投产情况以及生产工艺、技术指标、技术标准情况和利用效率等在文字材料中还附上了不造成二次污染的证明以及产品销售及效益的分析预测情况等；最后该厂生产的“免烧空心砖”经过省资源综合利用认定委员会的审定并获得该委员会颁发的认定证书然后向所在地税务机关提交了免缴增值税的申请报告。当地税务机关根据认定证书及其相关材料办理了有关免税手续。 通过以上程序该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。目前该集团的生产经营得以顺利进行墙体材料厂还有发展壮大的计划。 7巧妙筹划运费可以降低税负 办企业搞经营没有不接触运费的采购材料要发生运费运销产品也伴有运费。而企业的运
37、费收支又跟税收有着密切的联系增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时对企业纳税情况会产生一定的影响。当这种影响达到可以人为调控并可以合理合法地着意计算安排之时运费中的纳税筹划便产生了。 1.运费结构与税负的关系。 企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税）假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价下同）则相应的增值税抵扣率就等于17%R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆而是外购在运费扣税时按现行政策规定可抵扣7%的进项税同时这笔运费在收
38、取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样收支双方一抵一缴后从国家税收总量上看国家只减少了4%（即7%3%）的税收收入换句话说该运费总算起来只有4%的抵扣率。 现在我们令上述两种情况的抵扣率相等时就可以求出R之值。即：17%R4%则R4%17%23.53%.R这个数值说明当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣两者所抵扣的税额相等。因此我们可以把R23.53%称为“运费扣税平衡点”。 例如A企业以自营车辆采购材料一批内部结算运费价格2 000元现取R之值为23.53%计算则这笔2000元的采购运费价格中包含的物
39、耗为：200023.53%470.60（元）相应可抵扣进项税额为：470.6017%80（元）。如果自营车辆独立核算时A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税20007%140（元）与此同时该独立核算的车辆还应缴纳营业税200 03%60（元）。这样站在A企业与独立车辆总体角度看一抵一缴后实际抵扣税只有80元。 以上说明当R23.53%时两种情况抵扣的税额相等（都是8 0元）该运费扣税平衡点是存在的。 2.购销企业运费中降低税负的途径。 （1）采购企业自营运费转变成外购运费可能会降低税负。 拥有自营车辆的采购企业当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时可考虑将自营
40、车辆“独立”出来。 例如B企业以自营车辆采购货物根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析其运费价格中R值只有10%远低于扣税平衡点。假设1999年该企业共核算内部运费76万元则可抵扣运费中物耗部分的进项税7610%17%1.292（万元）。如果自营车辆“独立”出来设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后该企业实际抵扣税又是多少呢？“独立”后该企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税767%5.32（万元）；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税763%2.28（万元）一抵一缴的结果B企业实际抵扣税款3.04万元这比原抵扣的1292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动只是
41、把结算方式由内部核算变为对外支付后对企业就能多抵扣1.748万元的税款。 （2）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费也能降低自己的税负但要受到售货对象的制约。对于售货方来说其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费就能为自己降低税负。 例如C厂销给D企业某产品10000件不含税销价100元/件价外运费10元/件则增值税销项税额为：1000010017%1000010%（117%）17%184 529.91（元）若进项税额为108 000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元）则应纳税额184 529.91108 00076 529.91（元）。 如果将自营车辆“单列”出来设立二级法
42、人运输子公司让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后C厂纳税情况则变为：销项税额170 000元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后销项税额中不再包括价外费用计提部分）进项税额100 000元（因运输子公司为该厂二级独立法人其运输收入应征营业税运输汽车原可以抵扣的8000元进项税现已不存在了则应纳增值税额为70 000元）再加运输子公司应缴纳的营业税为：10 000103%3000元。这样C厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73 000元比改变前的76 529.91元降低了3529.91元。因此站在售货企业角度看、设立运输子公司是合
43、算的。 然而购销行为总是双方合作的关系购货方D企业能接受C厂的行为吗？改变前D企业从C厂购货时的进项税是184 529.91元改变后D企业的进项税分为购货进项税170 000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿合计起来177 000元这比改变前少抵扣了75 29.91元。看来销货方改变运费补贴性质的做法购货方未必会同意（当然如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意则另当别论）。在实务中为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约可以选择特定的购货者予以实施即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时可考虑改变运费补贴状况。 例如销售建材产品的
44、企业如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。 又如销售大型机械设备的企业如果购货方作为固定资产入账的可将售货总价中的运费价款改变成代垫运费。这样就不会引起采购方少抵扣税款问题。 需要特别补充的是无论是把自营运费转成外购运费还是把运费补贴收入转成代垫运费都必然会增加相应的转换成本如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时说明纳税筹划是成功的反之当节税额小于转换支出时应维持原状不变为宜。 另外运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍实际运作中也应予以考虑。 8混合销售的纳税策略 税法对混合
45、销售的处理规定是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为视为销售货物征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务不征收增值税。 “以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非营税劳务”是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中年货物销售额超过50%非应税劳务营业额不到50%。发生混合销售行为的纳税人应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果是应统一缴纳增值税；如果不是则需缴纳营业税。 由此可见以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业
46、到底缴纳增值税还是营业税是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。在日常应用中利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门： 如：一家建筑装潢公司销售建筑材料并代客户装潢。20_年12月该公司承包一项装潢工程收入1200万元该公司为装潢购进材料1000万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%装潢的营业税税率为3%。该公司缴纳什么税比较节税呢？ 混合销售的纳税平衡点其增值率为： R=(SP)S=（1+17%）3%17%=20.65%； 1.如果工程总收入为1200万元含税销售额的增值率为： R=(SP)S=(12001000)1200100%=16.6
47、7%； 由于16.67%20.65%故该项目混合销售缴纳增值税可以达到节税的目的。 应缴纳增值税税额=1200（1+17%）17%1000（1+17%）17%=29.1（万元）； 应缴纳营业税税额=12003%=36（万元）； 缴纳增值税可以节税=3629.1=6.9（万元）。 所以如果该公司经常从事混合销售而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上。 2.如果工程总收入为1500万元含税销售额的增值率为： R=(SP)S=(15001000)1500100%=33.33%； 由于33.33%20.65%
48、故该项目混合销售缴纳营业税可达到节税目的。 应缴纳增值税税额=1500（1+17%）17%1000（1+17%）17%=72.6（万元）；应缴纳营业税税额=15003%=45（万元）；缴纳营业税可以节税=72.645=27.6（万元）。 所以如果该公司经常从事混合销售而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。 9成本计价巧筹划 在市场经济条件下商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动。在现行财务制度中对存货的计价遵循历史成本原则但由于成本计价方法的不同随着价格的变动计入当期的会计成本也不相同从而影响到当期会计利润的高低进而影响到当期所缴纳的企业所得税。根据对市场的预测选