《企业所得税扣除项目及税收优惠政策.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税扣除项目及税收优惠政策.doc（30页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、企业所得税扣除项目及税收优惠政策企业所得税税前扣除项目及优惠政策 序号 项目税 前 扣 除 标 准 1 工资1、计税工资的月扣除最高限额为960元/人；计税工资的范围包括企业以各种形式支付的基本工资、各类补贴（地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、津贴、奖金等。 2、 企业按批准的“工挂”办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分不得在税前扣除；超过部分可在实际发放年度税前扣除。经有关部门批准实行“工挂”办法的企业在“两低于”范围内提取工资总额。 3、 对中央企业投资参股的联营、股份制企业确需实行“工挂”办法提出申请并提交“工挂”方案报主管劳动厅（局）及与之同级的国税局批准经主管国税局审核后按“工挂”
2、企业的工资扣除办法执行。 4、 饮食服务企业按规定提取的提成工资准予扣除。 5、 事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除。 6、 软件开发企业、集成电路开发企业实际发放的工资总额在计算应纳税所得额时准予扣除。 7、 纳税人向有关联关系的企业支付的借用人员工资应按照独立企业之间的类似业务支付劳动费用。不按照独立企业之间的业务往来支付费用的主管国税机关可以参照类似劳务合同活动的正常收费标准予以调整。 8、一次性生活补贴包括买断工龄支出、一次性补偿支出可以税前扣除。对数额较大的可在以后5年内均匀摊销。 注：凡按规定经劳动部门或上级主管部门批准或备案
3、的“无期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人员）”均视同为“在本企业任职或与其有雇佣关系的员工”。 2 国债 收入 1、国债利息收入准予在税前扣除。 2、企业购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入应计入应税收入按规定计算缴纳企业所得税；购买（包括二级市场购买）的国债到期兑付所取得的国债利息收入予以免征企业所得税但相关费用不得在税前扣除。 注：金融机构代发国债取得的手续费收入属应税收入范围按规定缴纳企业所得税。 3 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费 1、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按税前准予扣除的工资总额的2%、14%、1.5%-2.5%计算扣除。 2、企业按规定提取
4、的向工会拨交的工会经费凭工会组织开具的“工会经费拨缴款专用收据“在税前扣除。 3、软件生产企业发生的与其经营活动有关的合理培训费用首先在职工教育经费中列支超过部分准予在税前扣除。 4、企业为职工建立补充医疗保险继续执行国发199844号关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定确定的标准提取额在工资总额4%以内的部分从职工福利费中列支福利费不足列支的部分经同级财税部门核准后列支成本准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 4 业务招待费1、全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的不超过年销售（营业）收入净额的5；超过1500万元不超过该部分的3。 2、外贸企业代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2%
5、的比例列支业务招待费。 3、汇总纳税企业的业务招待费和业务宣传费由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂使用的必须由企业提出申请经所在地省级税务机关审核确认后方可执行分行（分公司）以下成员企业的确认权限和程序由省市国税局审核确认未经税务机关审核确认的不能实行统一调剂使用的办法（邮政企业见第5条）。 注：销售收入包括其他业务收入金融企业的收入不包括金融企业往来利息收入。 5 业务宣传费 1、纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）在不超过销售（营业）收入5范围内可据实扣除。 2、根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品企业以公益宣传或者公益广告
6、的形式发生的费用应视为业务宣传费按规定的比例据实扣除。 6 工商联会员费企业加入工商联合会交纳的会员费准予扣除。 7 开办费按不短于五年的期限分期摊销 8 应收 利息 1、金融企业发放贷款后其贷款利息自结息日起逾期未满180天（含180天）的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额贷款利息超过180天（不含180天）的应收未收利息无论该贷款本金是否逾期发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额待实际收回时再计入应纳税所得额。 2、对已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息在其贷款本金或应收利息逾期超过180天（不含180天）以后准予冲减当期的应纳税所得额。 9 广告费 1、纳税人
7、每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 2、自20_年1月1日起制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 3、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业互联网站从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记成立之日起5个纳税年度内经主管税务机关审核广告支出可据实扣除。 4、邮政企业：省辖市级广告费和业务宣传费为
8、不超过全市汇总邮政业务收入的1.6%；省邮政局本部为：全省汇总邮政业务收入的0.3%。 5、纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的须报国家税务总局批准。 注：广告费支出必须同时符合下列条件： （1）、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （2）、已实际支付费用并已取得相应发票； （3）、通过一定的媒体传播。 制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电仅指生产制造企业不包括经营销售上述商品的流通企业；通信是指电信运营商及为通信业务配备基础网络的生产制造企业。 10 职工劳动保护费 1、企业实际发放的职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出在有权部门规定的标准以
9、内的部分经主管国税机关审核后准予税前扣除。 2、对属于职工劳动保护费范围的服装支出在税前列支的标准为：在职允许着装职工人均每年最高扣除额1000元。发放现金的不得在税前扣除。 11 管理费1、按国税机关审批核定的比例或金额向主管部门上交的行政管理费准予扣除。管理费的提取可采用比例提取和定额控制两种方法。采用比例提取的其提取比例一般不得超过总收入的2%。 2、保险企业按规定上交保监会的管理费可以凭有关凭证在税前扣除。 3、农村信用社管理机构提取管理费的最高比例不得超过农村信用社县联社总收入的0.5%实行比例控制定额下达省级控管按需核拨的办法。 注：纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产经营有关的
10、管理费须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件经主管税务机关审核后准予扣除。 12 呆帐准备金 1、呆帐准备金按年末贷款余额1%差额提取。发生的呆帐损失先冲减准备金不足部分据实扣除。 2、农村信用社呆帐准备以各项承担风险和损失的资产的年末余额的1.5%提取。 3、光大银行20_年度按年末贷款余额2%差额提取。 13 坏帐准备金 1、按年末应收帐款5以内差额计提的坏帐准备金准予扣除。坏帐损失先冲减准备金不足部分据实扣除。不计提坏帐准备金的企业按实际发生数据实扣除。 2、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款不得提取坏帐准备金。关联方之间往来帐款也不得确认
11、为坏帐。但关联企业之间的应收帐款经法院判决负债方破产破产企业的财产不足以清偿的负债部分经税务机关审核后应允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除。 3、保险企业坏帐准备金的提取比例不得超过年末应收帐款余额的1%。 4、从2000年1月1日起电信企业的用户新欠的月租费、通话费拖欠时间超过1年仍无法收回的由电信企业提出申请并提供有关凭证经税务机关审核确认后作坏帐处理。 注：应收帐款包括代垫的运杂费、应收票据的金额。 14 削价准备金商品流通企业按年内库存商品余额的5以内差额计提的商品削价准备金按实扣除。 注：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金）以及国
12、家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。 15 固定资产、流动资产盘亏、毁损损失 1、固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失以及遭受自然灾害等造成的非常损失（扣除保险公司赔款后的净损失）由纳税人提供清查盘存资料或附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明经税务机关审批后准予扣除。 2、其他企业（金融保险企业除外）直接借出款项造成的损失一律不得税前扣除。 16 固定资产转让费用1、转让固定资产发生的净损失按实扣除。 2、纳税人接受捐赠的实物资产不计入企业应纳税所得额企业出售该资产或进行清算时应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额或清算所得依法缴纳企业所得税。 17 汇兑净
13、损失生产经营期间发生的汇兑净损失按实扣除；在建工程项目完工交付使用后发生的汇兑净损失按实扣除。 18 经济补偿金 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除。 19 折旧 1、纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用可以税前扣除。 2、企业合并、兼并、分立、股权重组后的各项资产不能以企业为实现合并或兼并、分立、股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧应按合并或兼并、分立、股权重组前企业资产的帐面历史成本计价并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或兼并、分立、股权重组后的企业在会计损益核算中按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧的应在计算应纳
14、税所得额时进行调整多计部分不得在税前扣除。 3、对国家统一布置的城镇集体企业清产核资固定资产评估增值部分不并入应纳税所得额但可以计提折旧也可以税前列支；其他企业评估增值的部分可以计提折旧但不得税前列支；已并入企业应纳税所得额的可以计提折旧也可税前列支。 4、对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的需逐级报总局批准； 对企业技术改造项目使用国家鼓励发展的环保产业设备目录中的国产设备报主管国税局批准后可实行加速折旧办法。 5、中试设备的折旧年限报经县（市）国税局批准可在国家规定同类折旧年限的基础
15、上加速50%;研究设备的折旧年限以研制、开发年限为折旧年限但最短折旧年限不少于三年。 6、邮政企业购置的仪器仪表、监视器单台价值在30万元以内的按实际发生额计入当期损益超过30万元的报经国税机关批准后分期扣除扣除期限不得少于2年。 注：除另有规定者外固定资产计提折旧的最低年限如下： （1） 房屋、建筑物为20年； （2） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； （3） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 下列资产不得计提折旧： （1） 已出售给职工个人的住房 （2）接受捐赠的固定资产 20 低值易耗品 未作为固定资产管理的低值易耗品可以一次
16、扣除；数额较大的可以分期摊销。 城市商业银行、农村信用社下列物品不论价值大小均为低值易耗品： 密压机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、计帐机、印鉴鉴别仪、压数机、微机及打印机、打孔机、打码机。 21 无形资产 1、无形资产按法律和合同规定的有效期限和受益期限孰短的原则或者按不少于10年的期限采用直线法摊销。 2、企事业单位单独购进的软件按无形资产进行核算。经县（市）国税机关批准其折旧年限最短为2年。 注：下列资产不得摊销费用 （1）自创或外购的商誉。 （2）接受捐赠的无形资产。 22 固定资产改良支出 1、纳税人的固定资产改良支出如有关固定资产尚未提足折旧可增加固定资产价值；如有关固定
17、资产已提足折旧可作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。 2、企业以经营租赁方式租用房屋和商品流通企业的自有固定资产发生的装璜、装修费用按租赁有效期限和耐用年限孰短原则分期摊销。 注：符合下列条件之一的固定资产修理应视为固定资产改良支出： （1）修理支出达到固定资产原值20%以上； （2）经过修理后的有关资产的经济使用寿命延长二年以上； （3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 23 修理费纳税人的固定资产修理支出经有权国税机关审批可在发生当期直接扣除。 银行、保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的报经主管国税机关审核同意后可以扣除。 24 租赁费 1、经营租赁租
18、入的固定资产租赁费准予扣除；融资租赁的租赁费不得扣除但支付的手续费、利息据实扣除。 2、金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备其租赁费可在租赁期内平均摊销但最少不得短于3年。 注：以经营租赁方式租入的固定资产所支付的租赁费用凭租赁发票、合同、协议经主管国税机关审核后据实扣除。 25 利息支出 1、向金融机构借款利息支出按实扣除；向非金融机构借款的利息支出企业经批准集资的利息支出凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分准予扣除。 2、纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款在有关资产购建期间发生的借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使
19、用后发生的借款费用可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 3、从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用在房地产完工之前发生的应计入有关房地产的开发成本。 4、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的超过部分的利息支出不得在税前扣除。 5、纳税人为对外投资而借入的资金发生借款费用应计入有关投资的成本不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 6、纳税人逾期归还银行贷款银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款允许在税前扣除 26 公益、救济性捐赠 1、企业事业单
20、位、社会团体和个人等社会力量通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关（包括中国红十字会）或政府部门向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区及贫困地区儿童、联合国儿童基金的捐款。在年度应纳税所得额3%以内的部分（金融保险企业在应纳税所得额1.5%以内的部分）准予扣除。 2、向红十字事业基金会、福利性、非营利性的老年服务机构、农村义务教育基金会、公益性青少年活动场所的捐赠在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。 3、向国家重点交响乐团、巴蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史记念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的
21、文化馆或群众艺术馆的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠在年度应纳税所得额10%以内的部分可在计算应纳税所得额时予以扣除。 4、向中国绿化、第六届中国艺术节、中国人口、中国文学、中国之友、中国听力医学发展、光华科技、志愿者等学会、基金会的公益救济性捐赠可按税收法规规定的比例在所得税前扣除。 5、纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 注：税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。 为了简化计算公益性、救济性捐赠的计算程序可为： 公益性、救济性捐赠的扣除限额=纳税调整前所得3%(金融保险企业按1.5%计算)+纳税调整前所得10%+准予全额扣除的部分 ； 扣除限额的计算应按3%
22、和10%两种比例分别归集。 捐赠支出纳税调整额=捐赠支出总额-实际允许扣除的公益性、救济性捐赠额； 公益性、救济性捐赠支出总额公益性、救济性捐赠的扣除限额则实际允许扣除的公益性、救济性捐赠额=公益性、救济性捐赠支出总额；公益性、救济性捐赠支出总额公益性、救济性捐赠的扣除限额则实际允许扣除的公益性、救济性捐赠额=公益性、救济性捐赠的扣除限额。 27住房公积金 住房补贴1、企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴可在税前据实扣除。 2、企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工以及住房未达规
23、定面积的职工的一次性住房补贴资金经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除。 28 基本保险费1、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其它指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金可以扣除。 2、企业为职工建立补充医疗保险继续执行国发199844号关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定确定的标准提取额在工资总额4%以内的部分从职工福利费中列支福利费不足列支的部分经同级财税部门核准后列支成本准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 29 其 他保 险费 1、按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费准予扣除。
24、 2、 按规定交纳的财产保险和运输保险费用准予扣除。 3、纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险不得税前扣除。 注：保险公司给予的无赔款优待应计入应纳税所得额。 30 各项基金 1、企业缴纳的各种价内外基金（资金、附加、收费）属于国务院或财政部批准收取并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户实行收支两条线管理的可以税前扣除。 2、企业缴纳的各种费用属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户实行收支两条线管理的可以税前扣除。 3、除上述规定者外其他各种价内外基金（资金、
25、附加、收费）不得税前扣除。 31 代办储蓄手续费扣除 代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均余额的1.2%（城市商业银行按储蓄存款平均余额8）以内的部分据实扣除。 注：银行实际支付给代理人的代办手续费凭合法凭证据实扣除。 32 代办保险业务手续费、佣金保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8%的范围内凭合法凭证据实扣除；保险企业支付的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费5%的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。 注：代理手续费：是指企业向受其委托并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用； 佣金：是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人
26、支付的费用。 33 防预费 财产、意外伤害、短期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的1%据实扣除；寿险业务和长期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%据实扣除。 34 保险保障基金 保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务可按当年自留保费收入提取不超过1%的保险保障基金并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%不再提取扣除。寿险业务：长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。 注：寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。 35 保险业准备金 1、已报告未决赔款准备金按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；未报告未决赔款准备金
27、按不超过当年实际赔款支出额的4%提取。 2、损益期在一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康险业务为承担跨年度责任提取的未到期责任准备金按当期自留保费收入的50%提取。 3、损益期在一年以上（不含一年）的长期工程险再保险等按业务年度结算损益的保险业务在未到结算损益年度前按业务年度历年累计营业收支差额全额提取长期责任准备金。 4、企业对寿险业务和长期险业务未承担未来保险责任依据精算结果计算提取责任准备金。 36 研究开发经费的赞助支出 对社会力量包括企业单位、事业单位、社会团体和个人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费经税务机关审核其资助支出可以全
28、额在当年度应纳税所得额中抵扣。不足抵扣的不得结转抵扣。申请抵扣时须提供科研机构和高等学校开具的研究开发项目计划、资金收款凭证及其它相关资料不能提供的税务机关不予受理。 注：非关联的高等学校和科研机构是指：不是资助企业所属或投资的并且科研成果不是唯一提供给资助企业的科研机构和高等学校。 企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出不实行抵扣应纳税所得额办法。 37 开发新产品、研制新技术购置设备费用 企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器单台价值在10万元以下的可一次或分次摊入管理费用并准予税前扣除。 注：中试设备的折旧年限报经县（市）国税局批准可在国家规定同类
29、折旧年限的基础上加速50%;研究设备的折旧年限以研制、开发年限为折旧年限但最短折旧年限不少于三年。 38 开发新产品、新技术、新工艺发生的费用 企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用比上年增长幅度在10%以上经省辖市国税局审批可再按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。 1、实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的部分不超过部分可以抵扣；超过部分当年和以后年度都不得抵扣。 2、亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 39 企业集团技术开发费 报国税机关批准后可以采取由集团公司集中收取技术开发费的办法。其中成员企业交纳的技术开发费允许
30、在税前扣除。 40 销售折扣 纳税人销售货款给购货方的销售折扣如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的可按折扣后的销售额计算征收所得税如果未在同一张发票上注明的则不得从销售额中减除折扣额。对纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前扣除。 41 亏损弥补 纳税人年度发生亏损的经税务机关审核认定后可以用下一年度的应纳税所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补但连续弥补期不得超过5年。5年内不论盈利或亏损都作为实际弥补年限计算。 从1998年度起纳税人既有应税项目又有免税项目应税项目发生亏损时其按税法规定可以结转以后年度弥补的亏损应该是应税项目亏损额加计免税项目所得后的余额；
31、纳税人应税项目有所得但不足弥补以前年度亏损的免税项目所得应用于弥补以前年度的亏损。 投资方从联营企业分回利润若投资方企业发生亏损的应先用于弥补亏损弥补亏损后有盈余的应依照对联营企业补税的有关规定按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。 1、汇总纳税成员企业的亏损弥补 发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得弥补。成员企业在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损可按税收法规规定用本企业以后年度的所得予以弥补不得并入母（总）公司的亏损额也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。 2、分立、合并、股权重组企业的亏损弥补 （1） 企业分立前尚未弥补的经营亏损根据分立协议约定由分立后的各企
32、业负担的数额按规定在剩余期限内由分立后的各企业逐年延续弥补。 （2） 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业净资产公允价值合并后合并企业全部净资产公允价值） （3） 企业进行股权重组在股权转让前尚未弥补的经营亏损可在规定的剩余期限内由股权重组后的企业逐年延续弥补。 3、查补税款的处理 对纳税人盈利年度查
33、增的所得额不得用于弥补以前年度的亏损应先予以补缴税款再按税收征管法的规定给予处罚；对纳税人亏损年度查增的所得额经主管税务机关核实并调整亏损额后有盈余的也不得用于弥补以前年度亏损。 42 技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税 1、纳税人在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免并可延续抵免五年。 2、国产设备抵扣年度。技术改造国产设备投资抵免企业所得税的起始年度除以下情况外以设备购置发票的所属年度为准不得提前或推后。 采取分期付款、预付货款或赊销形式购置设备的以设备实际到货的时间为准。即以设备实际到货年度
34、已实际支付的价款或赊销合同约定价款的金额为国产设备投资额。发票价款与已计算抵免的价款不一致的应及时进行清算。 3、企业每一年度国产设备投资抵免的企业所得税以设备购置前一年抵免企业所得税前的应缴企业所得税为基数当年准予抵免的企业所得税不得超过该企业当年新增的企业所得税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时未予抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免但抵免的期限最长不得超过5年。 同一技术改造项目分年度购置设备的投资均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额按前条规定逐年延续抵免。 4、亏损企业的抵免。企业设备购置前发生的亏损抵免年度实现的应纳税所得额应先按规定
35、弥补亏损后计算抵免。在5年的投资抵免期内弥补以前年度亏损后没有所得税的不得享受投资抵免所得税的优惠其投资额不得向以后年度结转抵免。 5、减免税企业的抵免。享受减免企业所得税优惠的企业其按规定享受的减免税额不作为计算技术改造抵免所得税的基数也不计入新增的应缴所得税。即：设备购置前一年减征所得税的以计算减税后的应缴所得税为基期应缴所得税额；设备购置前一年为免税的基期应缴所得税为零。投资抵免年度为减征所得税的企业以扣除减征税额后的应缴税额为计算投资抵免的应缴所得税；投资抵免年度为免征所得税的企业其当年应缴所得税为零其国产设备投资额可按规定结转至征税年度在规定的剩余年限内抵免 6、国税机关查补的企业所
36、得税计入查补税款隶属年度的应缴所得税基数但不得计入可抵免的新增企业所得税。 42 技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税 7、汇总（合并）纳税企业均以独立核算的成员企业申报办理技术改造国产设备投资抵免企业所得税。年度终了后由汇总（合并）纳税的总机构（母公司）在办理汇总（合并）纳税时凭成员企业所在地主管国税机关在技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表中确认的本年度抵免企业所得税额汇总计算抵免额。汇总（合并）纳税成员企业发生亏损的其技术改造国产设备投资只能结转到以后年度抵免不得由其他赢利企业的所得税抵免。 汇总（合并）纳税的总机构（或母公司）按税法规定计算的应缴企业所得税可用于抵免成员企业经税务
37、机关核定的抵免企业所得税税额。总机构或母公司汇总（合并）后的应纳税所得额不足抵免时未予抵免的成员企业投资额可用总机构或母公司以后年度的应缴所得额延续抵免但抵免期限最长不得超过5年。 8、企业投资抵免企业所得税的审批程序。总投资额在5000万元以下的技改项目在取得省级以上经贸委的项目确认书后逐级上报省国税局审批；总投资额在5000万元以上的技改项目由企业在取得省级以上经贸委的项目确认书后直接报国家税务总局审批。 注：国产设备是指企业实际购置的由中华人民共和国境内企业（不含港、澳、台企业）生产的设备设备上应有明确的国内制造的产地标识国内企业利用进口零件组装的制造商标明为国 内企业的可认定为国产设备
38、。企业自制设备或利用外购零部件组装的设备不能视为可抵免的国产设备。从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备也不能视为可抵免的国产设备。 投资是指除除财政拨款以外的其他各种资金即银行贷款和企业自筹资金等。其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构贷款。 投资额是指购置设备的增值税专用发票价税合计金额或购买设备的普通发票中注明的金额。不包括设备的运输、安装和调试等费用。 实行投资抵免的国产设备企业仍可按设备原价计提折旧并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。 企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。 43 减免税 1、
39、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年。 2、对农村的农业生产的产前、产中、产后服务的行业即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站以及农民专业技术协会、专业合作社对其提供的技术服务或劳务所取得的收入以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。 3、对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征所得税。 4、对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位自开
40、业之日起第一年至第二年免征所得税。 5、对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位自开业之日起第一年免征所得税第二年减半征收所得税。 6、对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位自开业之日起报经主管税务机关批准可减征或免征所得税1年。 7、对新办的三产企业经营多业的按其经营主业来确定减免税政策。 8、 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在5年内减征或者免征所得税。 9、 对专门生产国家鼓励发展的环保产业设备目录内设备（产品）的企业在符合独立核算、能独立计算盈亏的条件
41、下其年度净收入在30万元的部分依法缴纳企业所得税。 10、国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业可在3年内减征或者免征所得税。 11、企业、事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术装让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。 12、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害可在一定期限内减征或者免征所得税。 13、新办的劳动就业服务企业当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的可在3年内减征或者免征所得税；劳动就业服务企业免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的可减半征收所得税2年。 14、高等学校和中小学校办工厂、农
42、场自身从事生产经营和举办各类进修班、培训班的所得可免征所得税。 15、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。 16、对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构暂免征企业所得税。 17、对军队（武警部队）保留的家属工厂、干休所企业从2000年至20_年3年内免征企业所得税。 18、对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。 43 减免税 19、科研机构转制后从2000年10月1日起5年内免征企业所得税。 20、对转制的属国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构从1999年起至20_年底止
43、5年内免征企业所得税。 21、勘察设计单位改为企业的自2000年1月1日-20_年12月31日止5年内减半征收企业所得税。 22、对我国境内新办软件生产企业经认定后自开始获利年度起第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税。 23、对国家规划布局内的重点软件生产企业如当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税。 24、对纳入财政预算管理的养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加费、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项政府性基金（收费）免征企业所得税。 25、企业一般现汇贸易出口收汇贴息20_年继续免征企业所得税。 26、国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征企业所得税。 27、经全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业的暂免征收企业所得税。 第 30 页 共 30 页