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1、北X纵横-集团做的合并报表编制办法1_集团公司 合并报表抵销分录的编制方法 北_纵横管理咨询公司 二零零四年_月 合并报表抵销分录的编制方法 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销 、抵销分录 借：实收资本资本公积 盈余公积 未分配利润 （以上四项应等于子公司所有者权益合计） 合并价差 （借或贷、差额） 贷：长期股权投资 （母公司长期投资账面值）少数股东权益 （子公司所有者权益合计少数股权） 、合并价差 （）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。 （）合并价差的计算 合并价差母公司内部权益性投资被投资子公司
2、所有者权益合计母公司在子公司的投资比例股权投资差额。 （）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。 、少数股东权益 （）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。 （）少数股东权益的计算 少数股东权益子公司所有者权益合计（母公司在子公司持股比例） （）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。 【例1】母公司拥有子公司80%的股份年末母公司“长期股权投资对子公司投资”帐面值为28000元子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公
3、积2000元、未分配利润1000元。 借：实收资本 26000资本公积 4000盈余公积 2000未分配利润 1000合并价差 1600 贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 （）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。 （）因为采用权益法核算子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上应予抵销。 （）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度反映对母公司股东的利润分配情况而
4、子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 2、抵销分录及公式 子公司本期净利润子公司年初未分配利润子公司本期已分配利润子公司年末未分配利润 抵销分录： 借：投资收益（子公司本年净利润母公司投资）少数股东损益（子公司本年净利润（母）年初未分配利润（子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积 （子公司提取盈余公积数）应付利润 （子公司应付利润数）未分配利润 （子公司尚未分配利润数） 说明： （）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。 （）“投资收益” 、在子公司“投资收益对子公司”项目中找。 、计算得出。
5、3、 盈余公积的调整 （）原理 、通过上述抵销分录已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销但依据我国公司法有关规定盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。 、通过调整提取盈余公积的抵销分录后合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。 同时合并利润分配表中“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。 、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积而不是将子公司未分配利润转作盈余公积因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。 （）调整分录 、调整当期盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积（子公司当年提
6、取盈余公积数母） 、调整以前年度盈余公积 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （到上年止子公司累计提取盈余公积数母） （三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例 【例】年母公司“长期股权投资对A子公司投资“期初帐面值为45000元占A公司80%的股份A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元当年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元。 2年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元。 1年： 内部权益性投资的抵销 借：实收资本 35000 资本公积 15000 盈余公积 1000 未分配利润 7000 合并
7、价差 5000 贷： 长期股权投资 51400 少数股东权益 11600 说明： A、“长期股权投资”期末数45000（1000080）（200080）51400元。 、“盈余公积”期末数1000元。 （子公司） C、“未分配利润”期末数10000100020007000元。 、合并价差51400（350001500010007000）80%5000元。 、少数股东权益（350001500010007000）20%11600元。内部权益性投资的抵销 内部权益性投资收益的抵销 借：投资收益8000少数股东损益2000 贷：提取盈余公积 1000 应付利润 2000 未分配利润 7000 调整提取
8、盈余公积 借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积 800 注意：子公司提取盈余公积数母公司投资比例。 2年 内部权益性投资的抵销 借：实收资本 35000 资本公积 15000 盈余公积 2000 未分配利润 14000 合并价差 5000 贷：长期股权投资 57800 少数股东权益 13200 说明： A、“长期股权投资”期末数51400（1000080%）（200080%）57800元。 、“盈余公积”期末数100010002000元。（子公司） C、“未分配利润”期末数7000（1000020002000）14000元。 、少数股东权益1160010000（180%）（200020%）1
9、3200元。 、合并价差（5780013200）（3500015000200014000）5000元。 内部权益性投资收益的抵销 借：年初未分配利润 7000 投资收益8000 少数股东损益2000 贷：提取盈余公积 1000 应付利润 2000 未分配利润 14000 调整提取盈余公积 借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积 800 借：年初未分配利润 800 贷：盈余公积 800 特别注意： A、 子公司提取盈余公积数母公司投资比例。 B、 不要忘记调整以前年度盈余公积。 二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销 （一）内部应收应付帐款的抵销 借：应付帐款 贷：应收帐款 说明：这笔业务在以后年
10、度无须编制递延抵销分录。 （二）坏帐准备的抵销 借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额） 贷：管理费用 （借或贷、差额） 年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额） 说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。 【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐且1991-1994年间内部未发生坏帐有关资料如下： 年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例 1991 10000 5 1992 15000 5 1993 10000 3 1994 12000 3 1991年： 借：坏帐准备 50 贷：管理费用 50 1992年： 借：坏帐准备 75 贷：期初未分配利润
11、 50 管理费用 25 说明： 坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例15000575元 年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例10000550元 管理费用为轧差数755025元。 1993年： 借：坏帐准备 30 管理费用 45 贷：期初未分配利润 75 说明： 坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例10000330元 年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例15000575元 管理费用为轧差数753045元 1994年 借：坏帐准备 36 管理费用 6 贷：期初未分配利润 30 说明： 坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例12000336元
12、 年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例10000330元 管理费用为轧差数36306元。 （三）其他债权债务的抵销 1、内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 2、内部预付账款与预收账款的抵销 借：预收账款 贷：预付账款 3、内部应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利 贷：应收股利 4、内部其他应收款与其他应付款的抵销 借：其他应付款 贷：其他应收款 注意：以上14项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制并非只编制发生当年。 5、内部销售的抵销 内部购入当期全部实现销售 借：产品销售收入 贷：产品销售成本 内部购入当期部分实现销售 借：产品销售收入 贷：产品销售成本 贷：存货 （内部销售形成期末存货销售公司内部销售毛利率） 内部购入200毛利率20% 1/2 内部销售形成存货=10 外部购入200 期末存货100 当期购入400 连续抵销 A 抵销上年度时视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。 借：期初未分配利润 贷：存货 B 抵销当年分录同上。 附：合并工作底稿表格 第 10 页 共 10 页