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1、公路经营企业会计制度公路经营企业会计制度 1998年6月10日财政部、交通部财会字（1998）19号文发布_ _此文如下： 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、交通厅（局）： 公路经营企业是随着投、融资体制改革的深化而出现铁一种新兴产业为了规范其会计核算我们根据中华人民共和国会计法企业会计准则制定了公路经营企业制度现印发给你们望遵照执行。行中有何问题望及时函告我们。 目 录 一、总说明 二、会计科目 (一)会计科目表 (二)会计科目使用说明 三、会计报表 (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明 一、总 说 明 (一)为了规范公路经营企业的会计核算根据中华人民共和国会计法、企
2、业会计准则及其他有关法规制定本制度。 (二)本制度适用于中华人民共和国境内设立的所有从事公路(含独立的大桥和隧道)经营(含建设)的国有企业。 从事公路经营的外商投资企业和股份制企业仍应执行外商投资企业会计制度和股份有限公司会计制度但可以比照本制度设置有关会计科目进行核算。 企业所属从事其他行业生产经营的独立核算单位应当执行相应行业会计制度。 实行企业化管理的高速公路管理局可以比照本制度执行。 (三)本制度按照项目法人投资建设和经营管理一体化的要求设置会计科目。企业应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一会计报表的前提下可以根据实际情况自行增
3、加、减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证登记账簿查阅账目实行会计电算化。各单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时应当填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号不填科目名称。 (四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表可以自行规定。 企业会计报表应当报送当地财政机关、开户银行、税务部门和主管部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。 会计报表的填制以人
4、民币“元”为金额单位“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应当依次编定页数加具封面装订成册加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 企业对其他单位投资如占该单位资本总额50以上(不含50)或虽然占该单位资本总额不足50但具有实质控制权的应当编制合并会计报表。合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法按照合并会计报表暂行规定执行。企业在编制合并会计报表时应当将合营企业合并在内并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 （五）本制度由中华人民
5、共和国财政部和交通部负责解释需要变更时由财政部负责修订。 （六）本制度自1998年7月1日起施行。 二、会计科目 （一）会计科目表 顺序号 编号 名称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 102 109 111 112 113 115 119 121 124 125 131 133 139 151 161 162 165 166 167 168 169 171 181 191 一、资产类 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 器材采购 材料及结构件 周转材
6、料 材料成本差异 委托加工器材 待摊费用 长期投资 固定资产 累计折旧 固定资产清理 基建工程支出 更改工程支出 大修理支出 工程物资 无形资产 递延资产 待处理财产损溢 26 27 28 29 30 31 32 33 201 202 203 209 211 214 221 223 二、 负债类 短期借款 应付票据 应付帐款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 34 35 36 37 38 39 40 229 231 241 251 261 262 270 其他应交款 预提费用 长期借款 应付债款 长期应付款 住房周转金 递延税款 41 301 三、 所有者权益 实收资本 4
7、2 43 44 45 311 313 321 322 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 401 402 403 411 412 421 422 431 441 442 450 460 四、损益类 车辆通行费收入 通行养护成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 以前年度损益调整 附注： 企业可以根据实际需要对上列会计科目作必要增、减或合并例如： 1有所属内部独立核算单位的企业可以增要增设“拨付所属资金”科目；附属企业可以增设“上级拨入资金”科目。
8、2企业内部各部门周转使用的备用金可以增设“备用金”科目。 3计提坏帐准备的企业可以增设“坏帐准备”科目。 4采用实际成本进行器材日常核算的企业可以不设“器材采购”和“材料成本差异”科目增设“在途器材”科目。 5根据需要企业可以不设置“材料成本差异”科目而在“材料及结构件”、“周转材料”等科目内设置“成本差异”明细科目核算。 6预收帐款较多的企业可以增设“预收帐款”科目。 7对其他业务中经营规模较大收入较多的经营性业务企业可以参照相应行来会计制度增设有关资产、负债、收入、成本、费用、税金等科目单独核算。 (二)会计科目使用说明 第号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的
9、备用金在“其他应收款”科目核算或单独设置“备用金”科目核算不在本科目核算。 二、企业收到现金借记本科目贷记有关科目；支出现金借记有关科目贷记本科目。 三、企业应设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到账款相符。 四、本科目期末借方余额反映企业实际持有的库存现金。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也在本科目内核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算不在本科目核算。 二、企业将款项存
10、入银行或其他金融机构借记本科目贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时借记“现金”等有关科目贷记本科目。 三、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据： (一)采用银行汇票方式。收款单位应将汇票、解讫通知和进账单送交银行根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 (二)采用商业汇票方式。其中：1 采用商业承兑汇票方式的收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证一并送交银行办理转账根据银行的收账通知据
11、以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。2采用银行承兑汇票方式的收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证一并送交银行办理转账根据银行的收账通知据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时应按规定填制贴现凭证连同汇票一并送交银行根据银行的收账通知据以编制收款凭证。 (三)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后应将本票连同进账单送交银行办理转账根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行收到银行签发的银行本票后根据申请书
12、存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后根据进账单第一联编制收款凭证。 (四)采用支票方式。收款单位对于收到的支票应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证或根据银行转来由签发人送交银行支票后经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。 (五)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项应在收到银行的收账通知时据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后根据汇款回单编制付款凭证
13、。 (六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项根据银行的收账通知据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证编制付款凭证。如在付款期满前提前付款应于通知银行付款之日编制付款凭证。如拒绝付款的不作账务处理。 (七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项根据银行的收账通知和有关的原始凭证据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证据以编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的不作账务处理；属于部分拒付的付款部分按上述规定处理拒付部分不作账务处理。 (八)以现金存入银行应根据银
14、行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金根据支票存根编制银行存款付款凭证据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。 (九)发生的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证。 三、企业应按开户银行和其他金融机构名称、存款种类等分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。 “ 银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月份终了企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因进行处理并应按月编制“银行存款余额调节表”调
15、节相符。 四、企业发生外币银行存款业务应当将有关外币金额折合为人民币记账并登记外币金额和折合汇率。折合汇率可以采用业务发生当日汇率也可以采用业务发生当月月初的汇率。 企业向银行结售或购入的外7按银行买入、卖出价折合与按折合汇率折合产生的差额记入“财务费用”科目。 月份终了企业应将外币账户余额按照期末汇率折合为人民币作为外币账户的月末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益记入“财务费用”科目。 以外币结算的各项债权、债务应比照外币银行存款的方法记账。 五、需要建立偿债基金的企业在“银行存款”科目下增设“x x外币偿债基金户”明细科目单独核算。企业根据规定按负债金额
16、的一定比例用人民币向银行购入外汇建立偿债基金的按实际购人的外币金额与企业选定的汇率折合的人民币金额借记“银行存款一(x x外币偿债基金)户”科目按实际支付的人民币金额贷记“银行存款一(人民币)户”科目其差额借记或贷记“财务费用”科目。 企业以该偿债基金偿还债务时应按选定的汇率折合的人民币金额借记有关科目贷记“银行存款一(x x外币偿债基金)户”科目。 月份终了该账户的余额也应按上述规定进行调整。 六、本科目期末借方余额反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。 第109号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、在途货币资金等各
17、种其他货币资金。 二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时借记本科目贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借记“器材采购等科目贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时根据银行的收账通知借记“银行存款”科目贷记本科目。 三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存人银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得银行汇票后根据银行盖章退回的委托书存根联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后应根据发票账单等有关凭证借记“器材采购”等科目贷记本科目；如有多余款或因
18、汇票超过付款期等原因而退回款项时应根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)借记“银行存款” 科目贷记本科目。 四、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”将款项交存银行取得银行本票后根据银行盖章退回的申请书存根联借记本科目贷记“银行存款”科目。付出银行本票后应根据发票账单等有关凭证借记“器材采购”等科目贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时应填制进账单一式两联连同本票一并送交银行然后根据银行盖章退回的进账单第一联借记“银行存款”等科目贷记本科目。 五、信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请
19、表连同支票和有关资料一并送交发卡银行根据银行盖章退回的进账单第一联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业信用卡在使用过程中需要向其账户续存资金的借记本科目贷记“银行存款”科目。 六、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存人银行的保证金。企业向银行申请开立信用证应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金根据银行退回的进账单第一联借记本科目贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借记“器材采购”等科目贷记本科目和“银行存款”科目。 七、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、 解款项在月终时如有未到达的汇人款项应作为在途货币资
20、金处理。根据营业结算表和汇出单位的通知借记本科目贷记有关科目。收到款项时借记“银行存款”科目贷记本科目。 八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“在途资金”等明细科目并按外埠存款的开户银行银行汇票或本票、信用证的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。 九、本科目期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。 第111号科目 短期投资 一、本科目核算企业购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资。包括各种股票、债券等。企业购人不能随时变现或不
21、准备随时变现的有价证券以及超过一年的其他投资在“长期投资”科目核算不在本科目核算。 二、企业购入的各种股票、债券按实际支付的价款借记本科目贷记“银行存款”等科目；企业购入的股票、债券如实际支付的价款中包括已宣告发放但未领取的现金股利或利息(指分期付息、到期还本的债券下同)应单独核算。企业按实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息)借记本科目按应领取的现金股利、利息借记“其他应收款”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。 三、企业购入的作为短期投资的股票应于被投资单位宣告发放现金股利时借记“应收股利”科目贷记“投资收益”科目。 四、企业收到发放的现金股利、利息借记“银行存款
22、”科目贷记“其他应收款”、“投资收益”科目。 企业出售股票、债券或到期收回债券应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按短期投资的实际成本贷记本科目按未领取的现金股利、利息贷记“其他应收款”科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目。 五、企业发生的除股票和债券以外的其他短期投资如一年以下(含一年)的委托贷款应在本科目单设明细科目进行核算。企业按实际支付的价款借记本科目贷记“银行存款”科目。年度终了时按应计的利息借记“其他应收款”科目贷记“投资收益”科目。 六、本科目应按短期投资种类设置明细账。 七、本科目期末借方余额反映企业持有的各种股票、债券、委托贷款等的实际成本。 第112号科目 应收票据
23、一、本科目核算企业收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 二、企业收到商业汇票借记本科目贷记“其他业务收入”、“应交税金”科目。企业收到应收票据以抵偿应收账款时借记本科目贷记“应收账款”科目。 如为带息应收票据应于年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息借记“其他应收款”科目贷记“财务费用”科目。 三、企业持未到期的应收票据向银行贴现应根据银行盖章退回的贴现凭证收账通知按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”等科目按贴现息部分借记“财务费用”科目按应收票据的票面价值贷记本科目。如为带息应收票据按实际收到的金额借记“银行存款”科目按应收票据的账面价值贷记本科目按其
24、差额借记或贷记“财务费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期因承兑入的银行账户不足支付申请贴现的单位收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时按所付本息借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理时借记“应收账款”科目贷记“短期借款”科目。 四、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需器材时如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记“器材采购”等科目按应收票据的账面价值贷记本科目如有差额借记或贷记“银行存款”等科目；如按规定可以抵扣销项税额的按应计入采购成本的价值借记“器材采购”等科目按专
25、用发票上注明的增值税借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目按应收票据的账面价值贷记本科目如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。 五、应收票据到期应分别情况处理： (一)收回应收票据按实际收到的金额借记“银行存款”科目按应收票据的面值贷记本科目按应计未收利息贷记“其他应收款”科目按其差额贷记“财务费用”科目。 (二)因付款人无力支付票款收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证；未付票款通知书或拒绝付款证明等按应收票据的账面价值借记“应收账款”科目贷记本科目。 (三)到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”核算后年度终了时不再计提利息。 六、企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据
26、的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后应在备查簿内逐笔注销。 七、本科目期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。 第113号科目 应收账款 一、本科目核算企业销售器材、转让无形资产等而应收取的款项。 预收账款不多的企业预收的款项也可以通过本科目核算。 二、企业发生应收款项时借记本科目贷记“其他业务收入”、“应交税金”等科目；收到款项时借记“银行存款”等科目贷记本科目。 如果企业应收账款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时
27、借记“应收票据”科目贷记本科目。 三、本科目应按不同的应收账款单位设置明细账。 四、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额为企业预收的账款。 第115号科目 预付账款 一、本科目核算企业按照合同规定预付给供应单位的贷款等。 二、企业预付货款时借记本科目贷记“银行存款”等科目。收到所购器材时如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记“器材采购”等科目贷记本科目；如按规定可以抵扣销项税额的按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目按实际成本借记“器材采购”等科目按应支付或实际支付的金额贷记本科目。补付的货款借记本科目贷
28、记“银行存款”科目；退回多付的货款借记“银行存款”科目贷记本科目。 三、本科目按供应单位设置明细账。 四、本科目期末借方余额反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额反映企业尚未补付的款项。 第119号科目 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项包括：各种赔款、罚款、备用金、应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、企业发生其他各种应收款项时借记本科目贷记有关科目；收回各种款项时借记有关科目贷记本科目。 实行定额备用金制度的企业对于领用的备用金应定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时借记有关科目贷记“现
29、金”或“银行存款”科目报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 三、本科目应按其他应收款项的项目分类并按不同的债务入设置明细账。 四、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。 第121号科目 器材采购 一、本科目核算企业购人器材的采购成本。 委托外单位加工器材的加工成本应直接在“委托加工器材”科目核算不包括在本科目核算范围内。 二、购入器材的采购成本由下列各项组成： 1买价； 2运杂费(包括包装费、运输费、装卸费、保险费等)； 3运输途中的合理损耗； 4入库前的整理挑选费用(包括整理挑选过程中发生的工、费支出和必要的损耗并扣除回收的下脚废料价值)； 5应由购入器材负担的税金和其他费用。 以
30、上第1项支出应直接计入各种器材的采购成本第2、3、4、5项支出能分清对象的直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的按器材的重量或买价等比例分摊计入各种器材的采购成本。 三、本科目的使用方法如下： 1收到发票账单或开出、承兑商业汇票时如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记本科目贷记“银行存款”、 “应付账款”、 “应付票据”等科目；如按规定可以抵扣销项税额的应按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目按专用发票上注明的应计入采购成本的金额借记本科目按应支付或实际支付的金额贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2收到器材但
31、发票账单尚未收到的暂不作会计分录。 3收到已经预付货款的器材时如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记本科目贷记“预付账款”科目；如按规定可以抵扣销项税额的按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金”科目按实际成本借记本科目按应支付或实际支付的金额贷记“预付货款”科目。 4应向供应单位、外部运输机构等收回的器材短缺或其他应冲减器材采购成本的赔偿款项应根据有关的索赔凭证借记“应付账款”或“其他应收款”科目贷记本科目。因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中器材损耗借记“待处理财产损益”科目贷记本科目查明原因后再作处理。 5月份终了应将仓库转来的外购器材验收入库凭证按照
32、器材类别分别下列不同情况进行汇总： 对于已经收到发票账单或者已经开出、承兑商业汇票(采用商业汇票结算方式的下同)的器材采用计划成本核算的应按实际成本和计划成本分别汇总并按计划成本借记“材料及结构件”、“周转材料”等科目按实际成本贷记本科目按实际成本与计划成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目；采用实际成本核算的应按实际成本借记“材料及结构件”、“周转材料”科目贷记本科目。 对于尚未收到发票账单或者尚未开出、承兑商业汇票的器材应分别器材项目抄列清单并按计划成本或暂估价格借记“材料及结构件”、“周转材料”科目贷记“应付账款”科目下月初用红字作同样的记录予以冲回待收到发票账单或开出、承兑商业汇票时
33、借记本科目贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 四、本科目应按器材品种进行明细分类核算。 五、器材的日常核算可以采用计划成本也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法由企业根据情况自行决定。 器材品种繁多的企业一般可以采用计划成本进行日常核算对于某些品种不多但占成本比重较大的器材也可以单独采用实际成本进行核算。对于器材品种简单采购业务不多的企业也可以全部采用实际成本进行器材的日常核算。 采用计划成本进行材料日常核算的企业器材计划单位成本尽可能接近实际。计划单位成本除特殊情况应随时调整外在年度内一般不作变动。 六、本科目期末借方余额反映已经收到发票账单或已开出、承兑商业汇票但材料尚未
34、到达或尚未验收入库的在途材料。 第124号科目 材料及结构件 一、本科目核算企业库存的各种材料及结构件的实际成本或计划成本。材料包括除周转材料之外的主要材料、其他材料、修理用备件等；结构件是指经过吊装、拼砌和安装就能构成桥梁和构造物实体的各种钢筋混凝土的结构物、构件、砌块、水泥管等。 二、购人并已验收入库、已收到发票账单或者已开出、承兑商业汇票的材料及结构件如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记本科目贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；如按规定可以抵扣销项税额的按实际成本借记本科目按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”
35、科目按实际支付或应支付的价款贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入并已经验收入库但尚未收到发票账单或尚未开出、承兑商业汇票的材料及结构件于月份终了按计划成本或暂估价格借记本科目贷记“应付账款”科目。下月初用红字作同样的分录予以冲回。 自制并已验收入库的材料及结构件按实际成本借记本科目贷记“通行养护成本”科目。 委托外单位加工完成并已验收入库的材料及结构件如按规定不能抵扣销项税额的按实际成本与专用发票上注明的增值税额之和借记本科目贷记“委托加工器材”科目；如按规定可以抵扣销项税额的按实际成本借记本科目按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目按实际成
36、本和支付的增值税等流转税贷记“委托加工器材”科目。 三、投资者投人的材料及结构件如按规定不能抵扣销项税额的按评估确认的价值借记本科目按其在注册资本中所拥有的份额贷记“实收资本”科目按其差额贷记“资本公积”科目；如按规定可以抵扣销项税额的按评估确认的价值借记本科目按专用发票上注明的增值税借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目按其在注册资本中所拥有的份额贷记“实收资本”科目按其差额贷记“资本公积”科目。 接受捐赠的材料及结构件按捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的市场价格等资料确定的价值借记本科目贷记“资本公积”科目。 四、由工程竣工后剩余的工程物资转入的材料及结构件按规定可以抵扣
37、销项税额的借记本科目和“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目贷记“工程物资”科目；如按规定不能抵扣销项税额的借记本科目贷记“工程物资”科目。 五、公路经营领用或加工发出的材料及结构件借记“公路养护成本”、“管理费用”、“委托加工器材”等科目贷记本科目。 在建工程、福利等部门领用的材料及结构件借记“基建工程支出”、“应付福利费”等科目贷记本科目如按规定可以抵扣销项税额的还应贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”科目。 出售材料及结构件借记“银行存款”等科目贷记“其他业务收入”、“应交税金”科目；月份终了按出售材料及结构件的实际成本借记“其他业务支出”科目贷记本科目。 将材料拨给施工企业抵
38、作预付备料款借记“基建工程支出”等科目贷记本科目、 “应交税金”等科目。 领用或出售的如为接受捐赠的材料及结构件还应将原计入资本公积的接受捐赠资产价值转入营业外收入借记“资本公积”科目贷记“营业外收入”科目。 发出材料及结构件的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的材料及结构件可以采用不同的计价方法但对性质相同的材料及结构件应采用相同的计价方法。计价方法一经确定不能随意变更。如需变更应在会计报表附注中予以说明。 六、采用计划成本进行材料日常核算的企业对于验收入库的材料及结构件按计划成本借记本科目贷记“器材采购”科目并将有关的成本差异自
39、“器材采购”科目转入“材料成本差异”科目。 采用计划成本进行材料日常核算的企业日常领用、发出材料及结构件均按计划成本记账月份终了按发出各种材料及结构件的计划成本计算应负担的成本差异借记有关科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。 七、材料及结构件应定期进行清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的按照实际成本(或估计价值)或计划成本先记人“待处理财产损益”科目待查明原因后再进行处理。 八、本科目应按照材料及结构件的保管地点(仓库)、材料及结构件的类别、品种和规格设置材料及结构件明细账(或材料及结构件卡片)。材料及结构件明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 九、本科目期末借方
40、余额。反映企业库存材料及结构件的实际成本或计划成本。 第125号科目 周转材料 一、本科目核算企业库存的各种周转材料的实际成本或计划成本。 周转材料是指企业在建设和公路养护过程中能多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料如模板、挡板、架料及其他周转材料等。 二、周转材料取得(如购入、自制、投资者投入)、领用、出售、加工发出、将周转材料拨给施工企业抵作预付备料款以及周转材料清查盘点比照“材料及结构件”科目进行核算。 三、企业领用周转材料时可根据具体情况采取下列不同的摊销方法： 1一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料于领用时一次计入成本费用。 2分期摊销：根据周转材料的预计使用期限
41、分期摊入成本费用。 3分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分期摊入成本费用。 4定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额。 采用一次摊销办法的周转材料领用时应将其成本一次全部计入成本借记“通行养护成本”、“管理费用”等科目贷记本科目。报废时将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少冲减有关成本费用科目。 采用分期、分次和定额摊销方法的周转材料领用时借记“待摊费用”或“递延资产”科目贷记本科目；摊销时借记“通行养护成本”、“管理费用”等科目贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；摊销完毕但尚能继续使用的周转材料不继续摊销收回的残料价值作为当期周转材料
42、摊销额的减少冲减有关成本费用科目。 四、采用计划成本进行日常核算的企业月份终了应结转当月发出周转材料应分摊的材料成本差异借记有关科目贷记“材料成本差异” (实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。 五、在用周转材料以及使用部门退回仓库的周转材料应加强实物管理并在备查簿上进行登记。 六、对在用周转材料按使用部门进行数量和金额明细核算的企业也可以采用“五五摊销法”核算在这种情况下本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”三个明细科目进行核算本科目的期末余额为期末库存未用周转材料的实际成本或计划成本以及库存已用周转材料的摊余价值。 七、本科目应按周转材料的类别、品种规格进行数量
43、和金额的明细核算。 八、除第六条规定外本科目的期末借方余额反映企业库存未用周转材料的实际成本或计划成本。 第131号科目 材料成本差异 一、本科目核算企业材料及结构件和周转材料的实际成本与计划成本的差异。 二、发生的材料成本差异实际成本大于计划成本的差异记人本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异记人本科目的贷方。 三、发出材料应负担的成本差异可以按当月的成本差异率计算也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定不得任意变动。差异率的计算公式如下： 本月成本差异率(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)十(月初结存材料的计划成本+本月收人材料的计划成本)100 上月材料成本差异率月
44、初结存材料的成本差异十月初结存树料的计划成本100 结转发出材料应负担的成本差异借记“通行养护成本”、“管理费用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。实际成本小于计划成本的差异用红字登记。 四、本科目应分别“材料及结构件”、“周转材料”按照类别或品种进行明细核算不能使用一个综合差异率。 五、本科目期末借方余额反映库存材料及结构件和库存周转材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映其实际成本小于计划成本的差异。 第133号科目 委托加工器材 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种器材的实际成本。 二、发给外单位加工的器
45、材借记本科目贷记“材料及结构件”科目采用计划成本核算的结转的材料成本差异借记“委托加工器材”科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)；支付的加工费用、运杂费等借记本科目贷记“银行存款”等科目。支付的增值税如按规定不能抵扣销项税额的借记本科目贷记“银行存款”等科目；如按规定可以抵扣销项税额的借记“应交税金一应交增值 税(进项税额)”科目贷记“银行存款”等科目。加工完成验收入库的器材以及剩余器材借记“材料及结构件”科目贷记本科目。按计划成本核算的还应同时结转材料成本差异。 三、本科目应按加工合同和受委托加工单位设置明细账。 四、本科目期末借方余额反映委托外单位加工但尚未
46、加工完成器材的实际成本和发出加工器材的运杂费等。 第139号科目 待摊费用 一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内(含一年)的各项费用如周转材料摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、租人固定资产改良支出和摊销期超过一年的固定资产修理支出以及摊销期限在一年以上的其他费用应在“递延资产”科目核算不在本科目核算。 二、企业发生各项待摊费用时借记本科目贷记“银行存款”、“周转材料”等科目。分期摊销时借记“通行养护成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细账。
47、四、本科目期末借方余额反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。 第151号科目 长期投资 一、本科目核算企业不准备在一年内(含一年)变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。 二、企业对外进行股票投资和其他投资应按投资时实际支付的价款或确定的价值记账。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上或虽投资不足20但有重大影响应采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上但不具有重大影响应采用成本法核算。 企业进行债券投资支付的税金和手续费等各项费用不通过本科目核算直接计入当期财务费用。 三、本科目设置以下五个明细科目： 1股票投资； 2债券投资； 3其他投资； 4应计利息； 5股权投资差额。 四、股票投资的账务处理： 1企业应在本科目(股票投资)明细科目下设置“