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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 管理会计导论1、管理会计的基本内容：决策会计、执行会计决策会计：也称为预测决策会计，是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键。1）经营预测2）短期经营决策3）长期投资决策执行会计：以现代管理科学中行为科学原理为基础，运用一系列特定的工具与手段，通过编制计划、制定标准、划分责任、考评业绩等，为执行既定的决策方案而卓有成效地实施决策、执行计划、评价工作成绩，以确保预期目标顺利实现的管理会计子系统。1）预算管理2）责任会计3）成本控制4）绩效评价2、管理会计和财务
2、会计的关系联系：1）同属于现代会计。两者源于同一母体，都属于现代企业会计，共同构成了现代企业会计，两者相互依存、相互制约、相互补充。2）最终目标相同。它们都必须服从现代企业会计的总体要求，共同为实现企业和企业管理目标服务。3）相互分享部分信息。管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统，受到财务会计工作质量的约束。如现金流量表。 4）财务会计的改革有助于管理会计的发展区别：1）职能不同。管理会计规划未来属于经营管理会计，侧重于对未来的预测、决策、规划、控制、评价。财务会计反映过去，属于报账会计，侧重于核算、监督。 2）服务对象不同。管理会计主要是向内部使用者提供信息，服务员内部各管理部门。财务
3、会计主要是向外部利益相关者提供信息。 3）约束条件不同。管理会计在很大程度上不受会计准则、会计制度的约束，具有很大的灵活性。财务会计受会计准则、会计制度的约束，灵活性较小。 4）时间定位不同。管理会计更注重提供未来事件的相关信息。财务会计侧重于过去的，它记录和报告历史事件。 5）报告期间不同。管理会计不受会计期间限制，可按小时、天、月、年。财务会计需按规定会计期间，如：月、季、年编制报告。 6）会计主体不同。管理会计会计主呈现多层次性。财务会计着眼于评价企业的整体业绩。 7）信息精度不同。管理会计允许误差存在。财务会计力求精度高，数字须平衡。 8）计量尺度不同。管理会计的计量尺度包括货币计量、
4、非货币记量。财务会计主要是货币计量。 9）报告责任不同。管理会计主要用于内部管理决策，不具有法律责任。财务会计信息对外披露，具有法律责任。第二章 成本习性分析与变动成本法1、成本的分类:1）按经济用途：产品成本（制造成本/生产成本）包括直接材料、直接人工、制造费用。期间成本（非制造成本）包括销售费用、管理费用、财务费用。2）按成本性态：固定成本a、变动成本y=bx、混合成本y=a+bx。2、总成本的函数模型：y=a+bx，业务量x，因变量y。3、混合成本的分解方法1）会计分析法2）合同确认法3）技术测定法4）历史成本分析法4、高低点法。高低点坐标的选择必须是以一定时期内业务量x的高低来确定。
5、高低点业务量之差/高低点成本之差=b=（y高 - y低）/(x高 - x低)，a=y-bx5、回归直线法（最小二乘法/回归分析法） r=(nxy-xy)/nx2-(x)2*ny2-(y)2e.g.某企业在2008年上半年的6个月中维修成本和维修时数的有关数据如表。请分别采用高低点法和回归分析法将维修成本分解为变动成本和固定成本，并建立维修成本的方程式。月份维修小时维修成本123456合计2060408012010042024034028034046038020406、变动成本法与完全成本法的区别变动成本总额变动成本法产品成本完全成本法生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造
6、费用变动制造费用变动销售费用和管理费用期间成本固定制造费用固定成本总额固定制造费用变动销售费用和管理费用非生产成本固定销售费用和管理费用固定销售费用和管理费用7、营业利润的计算 变动成本法：变动成本总额=变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用 边际贡献=营业收入-变动成本总额 固定成本总额=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用 税前利润=边际贡献-固定成本总额 完全成本法：营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末生产成本 营业毛利=营业收入-营业成本 期间费用=销售费用+管理费用+财务费用 税前利润=营业毛利-期间费用e.g.已知某公司从事单一产品生产
7、，连续3年销售量均为1000件，而3年的产量分别为1000件，1200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20000元。要求：不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润答：1）变动成本法（相等）第一年：营业收入=1000*200=（元） 变动成本总额=1000*90=90000 边际贡献=-90000= 固定成本总额=20000+50000=70000 税前利润=-70000=40000第二年：税前利润=（1000*200-1000*90）-（20000+50000
8、）=40000第三年：税前利润=400002）完全成本法（不等）第一年：营业收入=1000*200=（元） 营业成本=（90+20000/1000）*1000= 营业毛利=-=90000 期间费用=50000 税前利润=90000-50000=40000第二年：税前利润=（1000*200）- （90+20000/1200）*1000 -50000=43333第三年：税前利润=（1000*200）- 90*1000+(20000/1200)*200+(20000/800)*800-50000=36667e.g.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2000件，销售量1800件，期初存
9、货0件，边际贡献率60%，原材料6000元，计件工资4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。要求：1）根据给定的边际贡献率确定售价； 2）用两种方法计算单位产品成本； 3）用两种成本法编制损益表； 4）说明按两种成本法计算的营业利润不同的原因。答：1）边际贡献=营业收入-变动成本总额 =1800P-（6000+4000+0.4*2000+0.2*2000）=1800P-11200 边际贡献率=边际贡献/营业收入 60%=（1800P-11200）/1800P P=15.56(元)2）变动成本
10、法：单位产品成本=（6000+4000）2000+0.4=5.4（元） 完全成本法：单位产品成本=（6000+4000+2000）/2000+0.4=6.4（元）3）损益表（利润表）变动成本法完全成本法营业收入（1800*15.56）28008营业收入28008减：变动成本减：营业成本 变动生产成本5.4*1800=9720 期初存货0 变动销售、管理和财务费用0.2*1800=360 本期生产成本6.4*2000=12800 变动成本小计10080期末存货6.4*200=1280边际贡献17928营业成本小计11520减：固定成本营业毛利16488 固定制造费用2000减：期间费用 固定销售
11、、管理和财务费用300 变动销售、管理和财务费用0.2*1800=360 固定成本小计2300 固定销售、管理和财务费用300 期间费用小计660税前利润15628税前利润158284）因为完全变动成本法在期末存货中包含固定生产成本200元，其销售产品成本就比变动成本法销售产品成本少200元，故完全成本法的营业利润多200元。第三章 本量利分析1、本量利分析：是研究企业成本、业务量和利润之间关系的一种数学分析方法。2、利润=销售收入S -（变动成本VC+固定成本F） =销售单价P*销量Q-（单位变动成本PVC*销量+固定成本） =（销售单价-单位变动成本）*销售-固定成本3、盈亏临界点（保本点
12、） 盈亏临界点销售量（保本量）=F/(P-PVC) 盈亏临界点销售额（保本额）=F/(p-PVC)*P=保本量*Pe.g.设某企业目前生产A产品10000件，每单位售价10元，每单位产品变动成本8元，全年固定成本18000元。要求：1）计算目前盈亏临界点销售量； 2）该企业生产能力还有剩余，据调查，降低10%，可是销售量翻一番，降价后可实现利润多少？答：1）盈亏临界点销售量=F/(P-PVC)=18000/(10-8)=9000(件)2）降价10%，P=9（元）；销售量=10000*2=20000（件）可实现利润=P*Q bQ a=9*20000-8*20000-18000=2000(元)e.
13、g.某企业生产和销售甲、乙、丙三种产品，三种产品预计销量、价格及成本如下。假设品种结构不变。要求：1）计算综合边际贡献率； 2）计算损益平衡点销售额及每种产品销售额。产品预计销量预计单价单位变动成本固定成本甲乙丙合计600080004000800700900400300500答：1）边际贡献率：甲产品=（800-400）/800*100%=50% 乙产品=（700-300）/700*100%=57% 丙产品=（900-500）/900*100%=44% 品种结构比例：甲产品=（6000*800）/（60000*800+8000*700+4000*900）=34% 乙产品=（8000*700）/
14、（60000*800+8000*700+4000*900）=40% 丙产品=（4000*900）/（60000*800+8000*700+4000*900）=26% 综合边际贡献率=50%*34%+57%*40%+44%*26%=51%2）BEC销售额=（F/P-PVC）*P=15300/(800+700+900)/3-(400+300+500)/3*(800+700+900)/3=(元) 甲产品销售额=*（48/140）=(元) 乙 =*（56/140）= 丙 =*（36/140）=第四章 预测分析1、预测分析的内容：销售预测、利润预测、成本预测、资金预测。2、销售预测分析：销售的定性预测和
15、销售的定量预测趋势分析法：平均分析法（算上平均法、移动平均法、加权平均分、趋势平均法、指数平滑法）时间序列外推法（长期趋势预测、季节变动预测） 因果预测分析法：简单线性回归模式、多元线性回归模式、非线性回归模式3、利润预测方法：经营杠杆系数法 经营杠杆系数=利润变动率/产销业务量变动率=基期贡献边际/基期利润 目标利润额=基期利润*（1+产销量变动率*经营杠杆系数） 销售变动率=（目标利润-基数利润）/（基数利润*经营杠杆系数）=目标利润变动率/经营杠杆系数e.g.某公司本年1-12月产品销售情况如表，用指数平滑法预测明年1月份销售量（万件）。（平滑系数为0.3）月份1234567891011
16、12销售量666874688288100929410490110答：指数平滑法St=aXt-1+(1-a)St-1 Stt期销售预测值； St-1t期上一期的销售预测值；Xt-1t期上一期的销售实际值；a=平滑系数，0a0，则A方案优于B方案；差别损益P=0，则A方案与B方案的效益相同；差别损益PB，应当开发品种e.g.某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全 生产成本18元（其中单位固定性制造费用2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价30元。假定乙产成品的废品率为1%。要求：
17、考虑以下不相关的情况，用差别损益法为企业做出是否深加工甲半成品的决策1）深加工能力无法转移；2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献4000元；3）同（1），如果追加投入5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。答：相关业务量=1000*80%=800（件）可供销售量=800*（1-1%）=792（件）1）深加工能力无法转移差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入792*30=23760800*20=160007760相关成本40004000其中：加工成本800*5=40004000差别损益3760 深加工成乙产品出售比直接出
18、售半成品甲仍增加企业利润3760元，可接受深加工甲半成品的决策。 2） 差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入792*30=23760800*20=160007760相关成本80008000其中：加工成本800*5=40004000 机会成本40004000差别损益-240 直接出售半成品甲比深加工成乙产品出售的利润多 240元，应该拒绝深加工甲半成品的决策。 3）相关业务量=10000（件）差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入1000*30=300001000*20=2000010000相关成本1000010000其中：加工成本100
19、0*5=50005000 专属成本50005000差别损益0 直接出售半成品甲与深加工成乙产品出售的利润相等，接受或拒绝深加工甲半成品的决策都可以。e.g.某企业每年需用A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本19000元，其中，固定生产成本7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业做出自制或外购A零件的决策，并说明理由。答：变动成本=19000-7000=12000（元）相关成本分析表项目单位成本总成本自制方案12000/2000+2000/2000=77*2000=14000外购方案88*2000=16000
20、无论从相关总成本还是单位成本看，自制均低于外购，应选择自制方案，总成本可节约2000元。e.g.甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格80元/件，其中企业的成本资料如下： 直接材料 24000 直接人工 12000 变动性制造费 4000 固定性制造费 10000 销售及管理费 5000一月份乙企业要求向甲企业追加订货200件A产品，特殊定价为50元/件。要求：就以下各不相关方案做出可否接受此项追加订货的决策。1）企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，不需追加专属成本。2）企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，但追加订货要求追加1000元的专属成本。答：1）A产品的单
21、位变动成本=（24000+12000+4000）/1000=40（元/件） 追加订货可获利润=（50-40）*200=2000（元） 可接受追加订货2）企业最大生产能力为1160件，若接受追加订货，则需减少正常销售40件（2000-1160）相关损益分析表项目接受特殊订货拒绝特殊订货相关收入50*200=100000相关成本106000其中：变动成本40*200=8000 机会成本（80-40）*40=1600 专属成本1000相关损益-6000 接受特殊订货将损失600元，应拒绝特殊订货。e.g.某企业生产某种产品现有三种加工方案进行选择，即分别采用手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工，
22、生产方式单位变动成本固定成本总额手工8300机械化4600自动化21200各加工方式的变动成本与固定成本各不相同。要求：做出在多大的生产范围内用手工、机械化或自动化生产在经济上较为合理的产品的决策。答：设x为企业的预期产量手工加工的预期成本y1=8x+300机械 y2=4x+600自动化 y3=2x+1200 得：x=75和300当0=x=75，选择手工加工当75=x=300， 机械当300=1可接受4、内部收益率法（NPV=0）5、投资回收期法（投资回收期=起始投资额/年现金净流量） 小于基准回收期，则该项目可接受。6、会计收益率法（会计收益率ARR=年平均净收益/平均投资总额*100%）
23、大于基准会计收益率，则应接受该项目。e.g.准备购入一设备以扩充生产能力。现有甲、乙两个方案可供选择。甲方案需投资20000元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，5年后设备无残值。5年中每年销售收入8000元，每年的付现成本3000元。乙方案需投资24000元，采用直线法计提折旧，使用寿命5年，5年后有残值收入4000元，5年中每年的销售收入10000元，付现成本第一年4000元，以后随着设备陈旧，逐年将增加修理费200元，另需垫支营运资金3000元。假设所得税税率40%，资金成本10%。要求：1）计算两个方案的现金净流量；2）计算两个方案的现值指数，并做出决策。答：1）甲方案每年折旧额=20
24、000/5=4000（元） 乙 =（24000-4000）/5=4000（元） 甲方案的每年所得税=（销售收入-付现成本-折旧）*税率=（8000-3000-4000）*40%=400（元） NPV甲方案=销售收入-付现成本-税金=8000-3000-400=4600（元） 乙方案第一年的所得税=（10000-4000-4000）*40%=800 二 =（10000-4200-4000）*40%=720 三 4400 =640 四 4600 =560 五 4800 =480 第一年NPV乙方案=10000-4000-800=5200（元） 二 4200-720=5080 三 4400-640=
25、4960 四 4600-560=4840 五 4800-480+4000(残值)+3000(垫支)=11720 2）PI甲方案=4600*3.791/20000=0.871 PI乙方案=23231.70/27000=0.861 PI1，两个方案都应放弃。e.g.ABC公司2004年初投资元兴建某项目，该项目的使用期5年，公司预计未来5年的每年经营状况如下：1）营业收入元；2）营业成本92000元；3）所得税税率33%；4）公司预计的最低投资收益率10%要求：1）计算投资回收期2）计算会计收益率3）计算净现值4）计算内部收益率答：1）税后利润=（-92000）*（1-33%）=18760（元）
26、各年现金净流量=18760+10000=28760（元） 投资回收期=/28760=183.5（年）2）会计收益率=18760/*100%=18.76%3）净现值=28760*（P/A,10%,5）-=28760*3.791-=9029.16（元）4）项目的年金现值系数=/28760=3.4771 内部收益率=12%+（14%-12%）*（3.60478-3.4771）/（3.60478-3.43308）=13.5%e.g.某公司现有一台旧设备，考虑是否更新，资料如下：1）旧设备原值15000元，预计使用年限10年，现已使用6年，最终残值1000元，变现价值6000元，年运行成本8000元；2
27、）新设备原值2万元，预计使用10年，最终残值2000元，年运行成本6000元；3）企业要求的最低收益率为10%。要求：现有两种主张，有人认为由于旧设备还没达到使用年限，应继续使用；有人认为旧设备的技术程度已不理想，应尽快更新，你认为应该如何处理？答：1）不考虑时间价值： 旧设备年平均成本=（6000+8000*4-1000）/4=9250（元） 新设备年平均成本=（20000+6000*10-2000）/10=7800（元） 结论：应选择设备更新2）考虑时间价值： 旧设备年平均成本=6000+8000*P/A,10%,4-1000*P/F,10%,4/P/A,10%,4=9677.29（元）
28、新 =20000+6000*P/A,10%,10-2000*P/A,10%,10/P/A,10%,10=9129.01（元） 结论：应选择设备更新第七章 全面预算管理1、全面预算：企业对预算期内的经验决策目标所做的全面综合的财务描述，又称总预算，是企业整体的综合性计划，它与企业的经营决策和投资决策既相互联系，又相互作用，通过编制全面预算以保证企业整体目标的实现，已成为现代企业管理的大势所趋。2、完整的全面预算包括：经营预算、资本支出预算、财务预算。3、预算编制方法：固定预算和弹性预算，增量预算和零基预算，定期预算和滚动预算。第八章 标准成本控制1、成本控制：在企业的生产经营活动中，以不断降低成
29、本和提高经济效益为目的，对影响成本的各种因素加强管理，及时发现与预定的目标成本之间的差异，采取一定的措施，保证完成预定的目标成本，尽可能以最少的耗费，取得最大的成骨。2、成本控制有广义和狭义之分。广义的成本控制包括事前控制、事中控制、事后控制。狭义的成本控制仅指成本的事中控制，即过程控制。第九章 作业成本管理1、作业成本管理制度：采用多重的分摊基础，将全部资源成本分配到每个产品上。第十章 责任会计1、责任会计：以企业内部建立的各级责任中心的主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部管理会计制度。2、责任会计的基本原则：1）责权利相结合原则2）总体优化原则3）可控性原则4）反馈性原则5）重要性原则3、责任中心的设置：1）成本中心2）利润中心3）投资中心第十二章 战略管理会计1、战略管理会计：适合于企业战略管理需要的管理会计信息系统和重要的决策工具，即服务于战略比较、战略选择和战略决策的一种新型管理会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。2、基本内容：1）制度战略管理目标2）战略管理会计信息系统3）战略成本管理4）战略投资决策5）战略绩效评价3、战略管理会计的重要方法：价值链分析、战略成本动因分析、竞争对手分析专心-专注-专业