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1、精选优质文档-倾情为你奉上 本文由tianqingle1234贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 第三章 第一节 应收款项 应收票据 一、应收票据的定义及范围 我国的应收票据即指商业汇票。 我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承竞人不同分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票； 业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否计息分为不带息商 业汇票和带息商业汇票。 业汇票和带息商业汇票。 ? 二、应收票据计价与确认 （一）应收票据的计价 在会计实务中都是按面值确认 但对于带息和不带息票据， 面值确认， 在会计实务中都是按面值确认，但对于带息和不带息票
2、据，其 到期值等于面值， 会计处理过程不尽相同。不带息票据的到期值等于面值 会计处理过程不尽相同。不带息票据的到期值等于面值，带息票 据的到期值等于面值 利息。 到期值等于面值+ 据的到期值等于面值+利息。 （二）应收票据的会计处理 应收票据在企业的流转图： 应收票据在企业的流转图： 附追索权贴现 资金不足， 资金不足，贴现融资 不附追索权贴现 收到票据 背书转让， 背书转让，换取资产 承兑人无力支付 一直持有至到期 承兑人支付 应收票据的补充知识： 应收票据的补充知识： 1、带息票据：带息票据有票面金额、票面利率、期限等要素组 带息票据：带息票据有票面金额、票面利率、 成。利率是指票面规定的
3、利率，一般以年利率表示，如需换算成 利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示， 月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。 30天计算 360天计算 月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔， 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，有两种 表示方法：一种以月数表示，即按月计息。 表示方法：一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对 应日为一个月（如从3 18日至 日至4 18日），每月按30天计算 每月按30天计算， 应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而 不论其实
4、际日历日数是多少。例如，一张面值为100 000元 不论其实际日历日数是多少。例如，一张面值为100 000元、利 率为9% 9%、 个月到期的商业汇票，其出票日为6 率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到 期日为10 10月 票据到期应计利息为： 0009% 期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 0009%4/12=3 000（ ）；第二种以日数表示 即按日计息。 第二种以日数表示， 000（元）；第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日 历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息， 历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不 算尾” 例如，将
5、上例改为120天到期的商业汇票，出票日仍为6 120天到期的商业汇票 算尾”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，出票日仍为6 而其票据到期日应为10 10月 月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日 数之内，票据到期应计利息为： 0009% 数之内，票据到期应计利息为： 100 0009%120/360=3 000 2、应收票据的贴现 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书， 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请 融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到 融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到 期日止的利
6、息 而付给其余额。这种持票人在票据到期日之前， 的利息， 期日止的利息，而付给其余额。这种持票人在票据到期日之前，将 票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息， 票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取 应收票据贴现。 得现款的融资方式称为应收票据贴现 在贴现中， 得现款的融资方式称为应收票据贴现。在贴现中，企业贴给银行的 利息为贴现息，所用的利率称为贴现率，它高于票据利息率。 利息为贴现息，所用的利率称为贴现率，它高于票据利息率。票据 到期值与贴现息之差为贴现所得。 到期值与贴现息之差为贴现所得。 1)带息应收票据的贴现 1)带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息
7、和贴现所得应按下列算式计算： 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息票据到期值贴现率 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值贴现息 贴现所得票据到期值 不带息应收票据的贴现（将到期值换成面值） 2）不带息应收票据的贴现（将到期值换成面值） 1、企业因销售商品、提供劳务收到商业汇票： 企业因销售商品、提供劳务收到商业汇票： 应收票据（票面金额） 借：应收票据（票面金额） 主营/ 贷：主营/其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增值税（销项税额） 将未到期的商业汇票向银行贴现： 2、将未到期的商业汇票向银行贴现： 借：银行存款 借或贷： 借或贷：财
8、务费用 短期借款/ 贷：短期借款/应收票据 将商业汇票背书转让以取得所需物资： 3、将商业汇票背书转让以取得所需物资： 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款借贷方的差额 借或贷：银行存款借贷方的差额 应收票据票面金额 贷：应收票据票面金额 借：银行存款 应收票据（票面金额） 贷：应收票据（票面金额） 财务费用（利息） 财务费用（利息） （2）若无法收到款项 借：应收账款 贷：应收票据 2004年 日销售一批商品给丙企业，销售收入为50000 50000元 例：2004年2月1日销售一批商品给丙企业，销售收入为50000元， 增值税额为
9、8500 8500元 商品发出。乙企业交来一张期限为4个月、 增值税额为8500元，商品发出。乙企业交来一张期限为4个月、 票面利率为6% 6%的商业兑承汇票 2004年 票面利率为6%的商业兑承汇票 。2004年5月1日，乙企业将该应 收票据向银行贴现，贴现率为8% 2003年 收票据向银行贴现，贴现率为8% 。2003年6月1日，由于承兑人 银行帐户不足支付，银行将已贴现的票据退回乙企业， 银行帐户不足支付，银行将已贴现的票据退回乙企业，乙企业帐 户余额也不足支付。 户余额也不足支付。 应收票据58500 （1）借:应收票据58500 主营业务收入50000 贷:主营业务收入50000 应
10、交税费-应交增值税(销项税额)8500 应交税费-应交增值税(销项税额)8500 4、商业汇票到期 （1）若能收到款项 不带息 借：银行存款 贷：应收票据 带息 （2）借:银行存款59272.2 银行存款59272.2 应收票据/短期借款58000 贷:应收票据/短期借款58000 财务费用772.2 财务费用772.2 （3）借:应收账款59670 应收账款59670 短期借款59670 贷:短期借款59670 第二节 应收账款 一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权 包括向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂
11、费等。 包括向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。 与其他应收款项的区别P99 与其他应收款项的区别P99 ? 二、应收账款的计量 （一）一般计量原则及方法 应收账款通常应按实际发生额计价入账， 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购 货单位垫付的运杂费两部分。 货单位垫付的运杂费两部分。 例：某企业销售产品一批售价为50000元，成本30000元，增值税 某企业销售产品一批售价为50000 50000元 成本30000 30000元 8500元 另代垫500元运杂费，款项未收到。 500元运杂费 8500元，另代垫500元运杂费，款项未收到。 借：应收账款 5
12、9000 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增值税（销项税额）8500 银行存款 500 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 （二）特殊情况下的计量 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 标价上给予的扣除 在商品标价上给予的扣除。 在商品标价上给予的扣除。企业发生的应收账款在存在商业折扣 的情况下， 按扣除商业折扣后的金额入账。 的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 2、现金折扣 现金折扣是指为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提 供的债务扣除
13、。 术语” 来表示， 供的债务扣除。现金折扣通常用一定的 “术语” 来表示，如 2/10，n/30”（付款期30 30天 如果在10天内付款可享受2% 10天内付款可享受2%的现金 “2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金 折扣） 2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10 10天内付款可享 折扣）或 “2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天内付款可享 2%的现金折扣）。存在现金折扣的情况下 的现金折扣）。存在现金折扣的情况下， 受2%的现金折扣）。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的 确认方法一种是总价法 一种是净价法。 一种是总价法， 确认
14、方法一种是总价法，一种是净价法。总价法是按扣除现金折扣 之前的发票总金额确认销售收入和应收账款 的发票总金额确认销售收入和应收账款。 之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一 般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣， 般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣， 则作为“财务费用” 同时冲减相应金额的应收账款。 则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。净价法是按 扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。 之后的净额确认销售收入和应收账款 扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设 顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客
15、超过折扣期付款而丧失了现 顾客一般都会得到现金折扣， 金折扣，则作为“财务费用”处理。在我国， 金折扣，则作为“财务费用”处理。在我国，对于现金折扣的处理 一般采用总价法。 一般采用总价法。 三、应收账款的会计处理 总价法： 总价法： 销售商品时： （1）销售商品时： 实际销售额+销项税额) 借：应收账款 (实际销售额+销项税额) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）如果顾客在折扣期内付款 银行存款实际销售额*(1-折扣率)+销项税额 )+销项税额 借：银行存款实际销售额*(1-折扣率)+销项税额 财务费用（现
16、金折扣） 财务费用（现金折扣） 应收账款(实际销售额+销项税额) 贷：应收账款(实际销售额+销项税额) （3）如果顾客未在折扣期内付款 借：银行存款 应收账款(实际销售额+销项税额) 贷：应收账款(实际销售额+销项税额) 净价法： 净价法： 销售商品时： （1）销售商品时： 现金折扣后的销售额+销项税额) 借：应收账款 (现金折扣后的销售额+销项税额) 主营业务收入(扣除现金折扣后的销售额) 贷：主营业务收入(扣除现金折扣后的销售额) 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）如果顾客在折扣期内付款 借：银行存款 应收账款折扣后的销售
17、额+销项税额 贷：应收账款折扣后的销售额+销项税额 （3）如果顾客未在折扣期内付款 银行存款(实际销售额+销项税额) 借：银行存款(实际销售额+销项税额) 折扣后的销售额+销项税额 贷：应收账款 折扣后的销售额+销项税额 财务费用(现金折扣金额) 财务费用(现金折扣金额) 例：某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件 某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元 2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17% 17%， 为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额 400元 在采用总价法时，应作会计处理如下： 为 3 400元。在采用总价法时，应作会
18、计处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 23 400 20 000 3 400 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交增值税 假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时： 假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时： 10天内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时： 假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时： 10天付款 借：银行存款 贷：应收账款 23 000 400 23 400 23 400 23 400 例:2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为 :2007年10月15日 甲公司
19、向乙公司赊销A产品100 100件 000元 单位销售成本为500 500元 约定的付款条件为：2/10， 1 000元，单位销售成本为500元，约定的付款条件为：2/10， n/20,商业折扣5%。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 商业折扣5% n/20,商业折扣5%。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 (1)10月15日销售产品时 日销售产品时： (1)10月15日销售产品时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95000 应交税费应交增值税(销项税额) 应交增值税 应交税费应交增值税(销项税额) 16150 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 (2)1
20、0日内收到款项 给予2% 日内收到款项， 2%的现金折扣 (2)10日内收到款项，给予2%的现金折扣 借：银行存款 财务费用 1900 贷：应收账款 111 150 (3)若第15日内付款 若第15日内付款. (3)若第15日内付款. 借:银行存款 贷:应收账款 四、应收账款的让售与抵借 企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时， 企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应 按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。 按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。如与应收债 权有关的风险和报酬实质上已经发生转移， 权有关的风险和报酬实质上已经发生转移，应按照出售应
21、收债权 处理并确认损益；否则， 处理并确认损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款处理 ? （一）应收账款的抵借 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬都未发生转移。 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬都未发生转移。对 于发生的与质押应收债权相关的销售退回、销售折让、 于发生的与质押应收债权相关的销售退回、销售折让、坏账计提 等应按相关规定处理。 等应按相关规定处理。从银行等机构获得的款项应确认为一项负 作为短期借款核算。 短期借款核算 债，作为短期借款核算。 ? 例：2008年2月5日，甲销售一批商品给乙公司，价款元， 2008年 甲销售一批商品给乙公司，价款 元 增 值税3400
22、0 34000元 款项均款收到。双方约定2008 2008年 30日之前付款 日之前付款。 值税34000元，款项均款收到。双方约定2008年9月30日之前付款。 08年 号甲急需流动资金，经与中国银行协商， 08年4月1号甲急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司 货款为质押取得5个月的流动资金 利率6% 每月末付息。 ， 6%， 货款为质押取得5个月的流动资金，利率6%，每月末付息。 （1）4月1日取得银行借款： 日取得银行借款： 借：银行存款 贷：短期借款 30日付息 日付息： （2）4月30日付息： 借：财务费用 900 以后各期付息同上（ 贷：银行存款 900 以后各期付息同上（
23、略） 30日付本金及最后一期利息 （3）8月30日付本金及最后一期利息 借：财务费用 900 短期借款 贷：银行存款 ? （二）应收账款的让售 1、不附追索权的应收债权出售 在这种情况下，与该应收债权相关的风险和报酬已转移， 在这种情况下，与该应收债权相关的风险和报酬已转移，企 业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备， 业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确 认预计将发生的销售退回、折让、现金折扣等，确认出售损益。 认预计将发生的销售退回、折让、现金折扣等，确认出售损益。 例：204年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款 20 15日 甲公司销售一批商品
24、给乙公司， 元 增值税销项税额为51000 51000元 款项尚未收到。 为元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约 乙公司应于20 20 10月31日付款 20 日付款。 定，乙公司应于204年10月31日付款。204年6月4日，经与中国 银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行， 银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价 款为 元 在应收乙公司货款到期无法收回时， 款为元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往经验， 向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售 退回金额为23400 23400
25、元 其中，增值税销项税额为3400 3400元 退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为 13000元 实际发生的销售退回由甲公司承担。20 13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。204年8月3日，甲 公司收到乙公司退回的商品，价款为23400 23400元 公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。 20 （1）204年6月4日出售应收债权 借：银行存款 营业外支出 64350 其他应收款 中国银行 其他应收款中国银行 23400 贷：应收账款 （2）204年8月3日收到退回的商品 20 借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 应交增
26、值税 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 2、附追索权的应收债权出售 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬未从企业转移， 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬未从企业转移， 所以，尽管同为应收债权的出售， 所以，尽管同为应收债权的出售，企业应按应收债权质押取得 借款的核算原则进行会计处理。 借款的核算原则进行会计处理。 第三节 预付账款和其他应收款 一、预付账款 ? （一）预付账款的性质 企业向其他单位购买材料、商品，可以支付现金， 企业向其他单位购买材料、商品，可以支付现金，也可以赊 有时则可能
27、按照购货合同规定，预付给供货单位一定的货款。 购，有时则可能按照购货合同规定，预付给供货单位一定的货款。 预付账款” 科目加以反映。 在会计中一般设 “预付账款” 科目加以反映。但当企业的预付 款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设 款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时， 预付账款” 科目， 应付账款” “预付账款” 科目，而将预付账款直接记入 “应付账款” 账户 的借方。 的借方。 ? （二）预付账款的会计处理 （1）按合同规定预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到预定货物时： 收到预定货物时： 在途物资/ 借：在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额
28、） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）补付货款或退回多付货款 借：预付账款 或 借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款 ? 例：企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收 企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元 到供货单位发来商品的价款为52 000元 增值税额为8 840元 到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840元， 并补付其余欠款。会计处理如下： 并补付其余欠款。会计处理如下： 1.预付账款时： 1.预付账款时： 预付账款时 借：预付账款 贷：银行存款 2.收到商品并验收入库时： 2.收到商品并验收入库时： 收到商品并
29、验收入库时 22 000 22 000 借：库存商品 应交税费 应交税费应交增值税 （进项税额） 应交增值税 进项税额） 贷：预付账款 3.补付商品款时： 3.补付商品款时： 补付商品款时 借：预付账款 贷：银行存款 52 000 8 840 60 840 38 840 38 840 若企业不设“预付账款”账户，则将预付的货款记入“应付账款” 若企业不设“预付账款”账户，则将预付的货款记入“应付账款” 账户的借方。即上述分录中“预付账款”改为“应付账款” 账户的借方。即上述分录中“预付账款”改为“应付账款” ? 二、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、 其他应收款是指企业除应收
30、票据、应收账款、预付账款等以外的 其他各种应收及暂付款项。主要包括：（ ：（1 应收的各种赔款、 其他各种应收及暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚 应收出租包装物的租金；（ ；（3 款； （2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫 付款项；（ ；（4 存出保证金，如租入包装物支付的押金；（ ；（5 付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他 各种应收、暂付款项。 各种应收、暂付款项。 第四节 应收款项减值 一、应收款项减值的相关概念 （一）坏账 所谓“坏账” 又称“呆账” 是指无法收回的应收账款。 所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由
31、于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 我国现行 于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失” 会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： 会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回； 债务人死亡， (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人破产 (3)债务人较长时期内（如超过三年）未履行其偿债义务， (3)债务人较长时期内（如超过三年）未履行其偿债义务，并有 债务人较长时期内 足够的证据表明收回的可能
32、性极小。 足够的证据表明收回的可能性极小。 （二）坏账准备 根据会计信息谨慎性的要求企业应当定期或者至少于每年年度终 对应收款项进行全面检查， 了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏 对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 1、账户性质：应收账款备抵账户 账户性质： 坏账准备 已确认的坏账损失 期初余额 企业按规定提取的坏帐准备金 重新收回的以前年度发生的坏帐损失 期末余额 2、坏账准备计提的范围 会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、 会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收 但不包括应收
33、票据（转入其他应收款的除外）。 ）。如 款，但不包括应收票据（转入其他应收款的除外）。如：企业的预 付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质， 付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位 破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的， 破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款 的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有未到期 应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时， 应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 应将其账面余额
34、转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 3、坏账准备计提的方法 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计 提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、 提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄 的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关方备案， 的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关方备案， 并备置于企业所在地。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当 并备置于企业所在地。在确定坏账准备的计提比例时， 根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量等相关信息 根据以往的经验、 予以合理估计。 予以合理估计。除
35、有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收 回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流 回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、 量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付 量严重不足、 债务等，以及 3年以上的应收账款）。下列情况不能全额计提坏 年以上的应收账款）。 ）。下列情况不能全额计提坏 债务等， 账准备： 当年发生的应收账款； 账准备： 当年发生的应收账款； 计划对应收账款进行重 组；与关联方发生的应收账款； 其他已逾期，但无确凿证据 其他已逾期， 与关联方发生的应收账款； 表明不能收回的应收账款。 表明不能收回的应收账款。 二、坏账损失的会计处理
36、 坏账损失的核算方法分为直接转销法和备抵法两种。我国企业 坏账损失的核算方法分为直接转销法和备抵法两种。 会计准则规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。 会计准则规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。 ? （一）直接转销法 采用这种方法， 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考 虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将 只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销， 相应的坏账损失计入当期损益。 相应的坏账损失计入当期损益。 发生坏账时 借：资产减值损失计提的坏账准备 资产减值损失 贷：应收账款 以前年度的坏账重新收回 借：应收账款 贷：资产减值损失计提的坏账准备
37、资产减值损失 （二）备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失， 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期 损益,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时， 损益,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准 备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（ 备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准 备不够冲销实际发生的坏账损失）。 备不够冲销实际发生的坏账损失）。 （1）按一定的方法估计坏账损失 资产减值损失 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （2）实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）以前年度的坏账重新收回 借：应收账款 同时
38、 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 （4）期末将“坏账准备”余额与应估计的坏账损失进行对比。 期末将“坏账准备”余额与应估计的坏账损失进行对比。 坏账准备”余额 若 “坏账准备”余额 若 “坏账准备”余额应估计的坏账损失 相反分录 借:坏账准备 资产减值损失 贷:资产减值损失计提的坏账准备 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数， 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失 的估计数有三种方法确定： (1)赊销百分比法 赊销百分比法： 这种方法认为， 的估计数有三种方法确定： (1)赊销百分比法： 这种方法认为， 坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，
39、坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生 坏账损失的可能性就越大。在这种方法下应估计入账的坏账损失= 坏账损失的可能性就越大。在这种方法下应估计入账的坏账损失= 赊销净额*坏账损失百分比；(2)应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法： 赊销净额*坏账损失百分比；(2)应收账款余额百分比法：这种方法 认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的， 认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款 的余额越大，产生坏账的风险也就越高。 的余额越大，产生坏账的风险也就越高。在这种方法下应估计入账 的坏账损失=本期应收账款账面余额*坏账损失百分比； (3)个别认 的
40、坏账损失=本期应收账款账面余额*坏账损失百分比； (3)个别认 定法：就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 定法：就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 直接转销法与备抵法比较表 方法 项目 直接转销法 备抵法 借：资产减值损失计 资产减值损失 提的坏账准备 贷：坏账准备 借：资产减值损失计 资产减值损失 提的坏账准备 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 补提 借：资产减值损 失计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲销 分录相反 1、期初计提坏账准备 2、发生坏账时 借：应收账款 资产减值损失 3、已确认的坏账
41、重新收回 贷：资产减值损失计 提的坏账准备 4、将期末应计提坏账准备 金额与“坏账准备” 金额与“坏账准备”账户 余额核对确定应补提/ 余额核对确定应补提/冲销 坏账准备 例：07年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。 07年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。 应收账款余额合计 元 甲公司确定按10%计提坏账准备。 10%计提坏账准备 应收账款余额合计元。甲公司确定按10%计提坏账准备。并 始终维持这一比例不变。08年对乙公司的应收账款实际发生坏账损 始终维持这一比例不变。08年对乙公司的应收账款实际发生坏账损 30000元 08年末应收乙公司账款余额为元 0
42、9年 年末应收乙公司账款余额为 失30000元。08年末应收乙公司账款余额为元。09年4月又 收到对乙公司已转销的坏账20000 20000元 已存入银行。 收到对乙公司已转销的坏账20000元，已存入银行。 07年末计提坏账准备 （1）07年末计提坏账准备 资产减值损失 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 08年实际发生30000元坏账时 年实际发生30000 （2）08年实际发生30000元坏账时 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 （3）08年末应补提的坏账准备 08年末应补提的坏账准备 资产减值损失 借：资产减值损失计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备 5
43、0000 （4）09年收到08年已转销的坏账 09年收到08年已转销的坏账 年收到08 借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 同时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 09年末 年末？ （5）09年末？ 作业： 作业： 1、计算题 甲公司向乙公司销售商品， 甲公司向乙公司销售商品，于 3 月 11 日 收到乙公司交来 到期、 的 7 月 9 日 到期、票面金额为 元、票面利率 的商业承兑汇票。 甲公司持票向银行贴现， 为 6% 的商业承兑汇票。 4 月 10 日 ，甲公司持票向银行贴现， 不附追索权， 计算甲公司的贴现净额。 不附追索权，贴现率为 8% ，计算甲公
44、司的贴现净额。 2、会计处理题 企业2001年开始采用“应收账款余额百分比法” 2001年开始采用 （1）A企业2001年开始采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准 坏账准备提取比例为0.5% 该企业2001 12月31日的应收账 0.5%。 2001年 备，坏账准备提取比例为0.5%。该企业2001年12月31日的应收账 款余额为 款余额为元；2002年12月31日的应收账款余额为 元 2002年12月31日的应收账款余额为 日的应收账款余额为 2003年12月31日的应收账款余额为元 2004年 日的应收账款余额为 元；2003年12月31日的应收账款余额为元；2004年8月， 经有关部门
45、确认发生一笔坏账损失为24000 24000元 2004年10月上述 经有关部门确认发生一笔坏账损失为24000元；2004年10月上述 坏账又收回5000 5000元 2004年12月31日的应收账款余额为 日的应收账款余额为 坏账又收回5000元；2004年12月31日的应收账款余额为 要求：根据上述资料：计算A企业各年末应提取的坏账准备， 元。要求：根据上述资料：计算A企业各年末应提取的坏账准备， 并编制有关的会计分录。 并编制有关的会计分录。 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17% 17%。 （2）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 2003年 甲公司
46、向乙公司销售一批商品， 2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明 的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000 20000元 的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销 甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时， 10%的商业折扣 售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公 司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20， 司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20， N/30，假定乙公司于3 日付款。 要求：根据上述资料编制A N/30，假定乙公司于3月8日付款。 要求：根据上述资料编制A公 司相关的会计分录。 司相关的会计分录。1专心-专注-专业