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1、精选优质文档-倾情为你奉上1.报表的核算 . + aB# s9 j H3 k! T+ G& K|中国会计社区8 V: 5 Q I0 e报表的核算结果和最终表现形式，是企业经济信息系统输出的主要渠道，是外界了解企业的主要窗口，是企业生产经营管理状态及其财务状况和经营成果现金流量的综合反映。 + h6 J) Q! ; x% i. n中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办: C6 g$ t5 v企业生产经营中并存着三种类型的核算：即会计核算、统计核算和业务核算，所以也就存在着相应的三种核算报表：财务报表、统计报表和业务报表，这三种报表互相联系、相辅相成，在企业生产经营业务中发
2、挥着极其重要的作用。 中国会计社区) 7 + O$ % B. x( ?9 j8 nv4 x. R M! O与三种报表相对应，报表查账也可分为：会计报表查账、统计报表查账、业务报表查账。 会计报表检查的重点是为实现报表检查的目标，有针对性地确定检查的重点及其主要内容。对会计报表的检查重点主要有两个方面，首先是会计报表的内在质量的检查，侧重于其合法性和真实性；其次是分析和评价性检查，侧重于其财务状况和经营成果的评价。 ) P4 s1 l3 c! k6 T& u1 t3 C) k; D0 |) k1 J! G中国会计社区2.会计报表常规性审查 中国会计社区; ?6 E+ u h( s1 . u- y
3、中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ p( T9 b6 h; i& d对会计报表常规性审查主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序；各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全；报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠；报表内容是否完整；各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确；对主要报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办4 f2 g$ C# H; D# A0 f9 p% m, e3 n* t- J( e
4、3.报表勾稽关系的审查 9 U- Q; ; M7 T1 g+ L$ I6 + 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办+ N- C. c B$ m+ L/ 6 T; p中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与计划、账簿之间等。对报表勾稽关系的审查，可以进一步验证报表的正确性，研究企业资金运动的联系和趋势。报表之间的勾稽关系主要表现为： 2 q4 Z8 o3 c5 v5 d* A# R5 y# Y4 V（1）前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数
5、，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数； . Q( m; gB4 T V: |0 H3 v- V; p# y) f! K0 M?+ B6 K* r6 C; y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区（2）本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等； 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办$ c1 J3 t5 p- v t) a2 j& K3 R9 8 Q中国会计社区（3）主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果； / q, C8 A9 c$ D
6、j# # J# q中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办, Hb% U) c- 5 s9 m$ |（4）各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。! f- ?: . O0 a% # N: o+ 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办1 b: F9 m2 I中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区3 l& A- b, J7 J( Zu5 y W/ T4.报表中有关内容的检查 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. L8 C* m K
7、* $ f$ N5 q5 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办9 S7 q) i( Z f对报表有关内容的检查是报表检查的核心，即对报表中有关数据进行审查分析，即验证报表中的数据是否真实正确地反映厂企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。由于各种会计报表的性质不同。 * G# S2 n! O2 V中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 u. O! g0 + # p H反映的内容不同，检查人员所检查的内容和方法也不尽相同。如资产负债表是静态报表，反映某一时点的财务状况，它的资料来源主要来自资产、负债和
8、资本等账户。这类账户属于实账户，既有余额可供核算，又有实物可供盘点，还可以经过调查研究取证以及进行平衡分析、结构分析等，以证实报表数据的真实性；但损益表却不同，其性质属于动态报表，反映的是某一时期经营过程和结果，其资料来源于收入、成本费用等账户，一般无余额，也无实物町供盘点，往往需要通过计算、摊销、分配才能得出其报表项目数；所以对它们的检查应采用不同的方法，以取得检查的证据，取得检查成果。对报表分析、评价性检查，主要是通过以下六个方面的检查实现的： - P! 9 S! M: l, C/ U中国会计社区9 e5 w7 H% 1 r/ d# j分析评价盈利能力及其稳定性； 8 v X/ u* e
9、I / a中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区8 J# s: n# N7 l4 s4 l& 分析评价盈利能力及其可靠性； 7 q e, j- u8 ( : ! n/ O5 H! k+ x! 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办分析评价资本结构及其稳健性； , f6 g% v; 7 w! d: E- S; D中国会计社区7 H9 q, g# n& K; D R4 z, ?分析评价资金分布及其合理性； + F# M9 e& p% I5 W3 M6 x1 q中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区4 C8 W6 Q& Z/ O分析评价企业成长能力及其
10、持续性； 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办7 h8 1 c! I# a4 |中国会计社区; A9 F: D8 F; r5 Z6 U分析评价企业生产经营管理的薄弱环节及其风险性。 统计报表的检查重点与会计报表有一定的相似之处，即要对报表本身质量进行检查，保证所提供的统计信息正确无误； 0 s, Z3 u; # g5 k. X中国会计社区中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- i s4 q% , D/ g! N. D同时要对统计资料所反映的经济活动进行分析评价，揭示经济活动的基本规律性。前者主要检查统计报表的结构是否合理； 9 s, ?& + Z0 ,
11、|9 L6 w8 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办3 ; v * je项目是否齐全；其格式是否符合国家统计部门的规定；各统计数据的来源是否经过科学严密的计算汇总；有无人为的调节； 4 L8 n! A/ t _ j2 0 % o; 4 f: x中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区; u, ?$ 7 a- g! a v! A8 r有无用预计数、估计数和期望数来代替实际统计数；报表要素是否完整；指标的口径是否正确；报表的填写是否规范； R! _. $ D, G6 _& + N- E, E+ |+ J0 k/ Al报表的文字、数据、表格等是否清晰、整洁；报表
12、中各小计、合计和总计是否正确，有无计算错课和其他明显不妥之处。 业务报表的检查重点是报表的设置是否合理，是否符合企业生产经营管理的特点，有无该设的未设，不该设的却盲目设置现象，各报表之间的编制、传递和上报关系是否清楚，报送的时间是否及时，其应有作用是否能正常发挥； ( L3 a4 T( S, U / y! fi+ 3 C& p: w中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办报表所反映的经济业务活动是否真实、可靠，是否体现了相关性、重要性和充分性的原则要求；是否成为企业管理的有力工具；业务报表的编制是否有具体规范要求。有关人员编制报表是否按章办事；业务报表的质量是否能满足管理
13、需要；有无需要改进和提高的地方，等等。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办6 J- v& e6 D8 r2 U, d( d9 j7 & lh中国会计社区5.报表查账的常见方法 i. ; |; _ Y/ T! - ; H7 J, g% G. AT6 r. & t& E报表检查的常见方法有： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ W7 r j7 : 9 e1 i! o& y* ?: M# g: T! CI2 l+ 0 zz& K（1）审阅法 . & ) b/ _7 h中国会计社区- p; H& 1 b, D这是对报表检查中最常采用的方法，它是指对报表进行
14、仔细阅读和审视性检查，看其是否存在问题，如各项目是否齐全，具内容是否充分反映，各种勾稽关系是否存在，各项目数据是否正常，文字说明是否准确等，如发现异常或可疑之处，则应进一步审查有关资料。 6 Y u0 g- H. o( j$ d: e& g1 H _. t# i0 x（2）复核法 : L! B0 6 u# MRW中国会计社区- i! ) h- e5 k) N指对报表中所列的有关计算结果进行重新计算检验，视其是否存在错、漏、重问题，特别是对报表中的小计、合计和总计进行复核，对其应有平衡关系进行复核，对报表中有关指标值进行复核等等，以发现错误，判断其产生的原因和性质，要求被查单位及时纠正和调整。
15、+ g W2 n. D/ k% P中国会计社区5 N A0 a. A4 u$ P& w! Z（3）核对法 ( * , N0 Y7 T7 L7 a9 1 M1 AT; N9 e) s- T- R6 y) O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区这是确定有关数据是否相符的常用方法，如报表与账簿有关数据，报表之间的有关数据等，如经核对不符，说明存在问题，应进一步查明原因。 - y! K, a/ |2 g# H U e! s C$ u% l中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办（4）比较法 ) K- G1 8 w, 2 y% d中国会计社区,会计,注册会计师,会计论
16、坛,会计社区9 F/ Y; v# v; U即将某些相同或相似的具有可比性的资料数据进行比较，旨在验证有关资料数据是否合理，如本期与上期比较，财产物资库存的增减、应收应付款项的增减变动、利润的升降等是否正常，如发现异常且不能说明理由，就有可能出现问题，应进一步查明原因。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办0 Z9 T m( S* W. M3 Y. d: E中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办1 . R3 t. A- x- Y/ B, （5）分析法 n; w2 R/ W6 M9 T0 u中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)
17、主办+ d0 w! r/ g, _1 o+ w6 i6 Z中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区分析法是指对报表有关资料数据进行整理和归纳，判断各种可能存车的问题及其原因，井确定下一步审查的重点和范围。分析是综合的前提，是对总体进行分类、解剖的重要手段。分析的结果如何，很大程度上取决于以上各种方法审查的结果，以及检查人员的经验、水平和技能。1.账户分析方法的特点 * f6 S- j0 b3 H* M2 L$ P5 S- R) F0 * D, E6 账户分析方法的特点是不先审查报表和凭证，而是直接在账面上审查，以便发现可疑账项，为进一步审查提供线索。 * x9 - J0 y O( T
18、7 E: c2 q5 w2 F+ N s3 u2.对应关系分析 ; H: . P* % ( D- f$ |1 Q中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( l4 k. n& u, # t7 A3 V中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办按账户借贷方对应关系进行分析，查明是否有不正常、不合理的对应关系。 例如在审查一笔销售业务时，发现该笔业务的会计分录为： 5 E0 t; t; v; z8 z中国会计社区, Y- W8 ?6 o4 b7 I| R Y$ a借：银行存款3000 8 l# qN8 j. Q- K- X1 H: 1 c* 3 # j7 m8 t( /
19、 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 贷：原材料3000 . O2 k8 n7 N- 3 # R- q6 u6 Z; 3 V3 M, |f; + r; Q7 ) U销售材料应在“其他业务收入”账户内核算，不应直接记人“原材料”账户，上笔业务正确的会计处理是： * n6 Z2 d m# P6 7 n5 w8 x% b- N% ( b/ l) S中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办借：银行存款3000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 V1 M0 h Z- b. J: u2 r% f0 q6 F/ D 0 m; p 贷：其他
20、业务收入 3000 # R3 B2 $ L( g5 V6 Ld; T) q! S同时结转： H1 G+ t$ ?1 | E) c* / J( V+ 9 Z! e9 J2 r2 W借：其他业务支出3000 # P R: J. A Y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! f) b4 ?! d3 Nj# c1 j) F 贷：原材料3000 9 K8 % h( l* q7 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区5 p, U1 r8 f8 u中国会计社区3.发生额和余额分析 ) y2 _* o( P4 C* 5 B 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主
21、办7 o2 Dv9 h: # o- c: D对账户的本期发生额和余额进行分析，以查明其内容是否正确、合理，有无错弊和异常现象。例如，在审阅企业管理费用明细账中的修理费时，发现记有修建花园、假山、鱼池、亭台等用。这是将应列入专用基金的开支，人为地摊人期间费用。再如在审阅成品明细帐时，发现A型电机明细账结存中的数量是蓝字，金额却为红字。这是由于多转产品销售成本造成的，说明该企业销售利润不准。 0 O3 C. D$ h9 r$ e2 6 _3 E0 A1 |b. ?中国会计社区4.相关账户内容结合分析 ! M , _- $ U) e; O3 - d0 O& H q0 B1 中国会计社区将固定资产、累
22、计折旧这两个账户编一份表进行分析，可以看出这两个账户之间的对应关系是否正确。在一般情况下固定资产账户余额减去折旧账户余额，应等于固定资产净值。如果不等，则说明账户对应关系及其记录可能有差错。采用账户分析法，对于发现会计原理运用上的错误、会计分录上的错误和记录中的错误甚为有效。但企业账户较多，查起来费时费力，一般适用于审查对应关系容易搞错的账户或容易发生错弊的账户。 + E: l3 a# R: 0 o( x. u* Y n( X; 5.逻辑推理分析 . & 9 l* L2 g* X中国会计社区3 ?8 c* J: t. f! 是指审计人员根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断被审单位
23、可能存在的问题和结果的一种方法。 例如：审计人员在审查某会计人员所作的会计凭证时，发现有笔销售收入未记销售账，其会计分录如下： 9 m/ w q1 p; : B8 . q中国会计社区/ f! h1 * a6 1 |* a! p8 X借：现金 3000 C% f8 h0 v9 w中国会计社区% * l) F/ B) |5 Y& 贷：应付账款 3000 / b# d Y. I6 d! + N: $ A# S! i f中国会计社区审计人员据以推测，有两种可能性：一是账务处理错误，二是利用应付款科目贪污销货款。结果如何有待查证。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! c8 Pk! O6
24、 Q7 o; c6 + S6 V* o7 b1 p: R% w# e审计人员认真审查了该会计人员所编制的其他记账凭证，发现有一张记账凭证的分录是： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( h2 f6 X) 4 ?% E, d. v* f7 / Y* f& Sa7 o( F. R4 借：应付账款 3000 ; x2 J* d# p6 X# A中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 d; l4 2 B r/ S0 ?& W: Y 贷：现金 3000 4 B% P, w- Y W, & F中国会计社区,会计,注
25、册会计师,会计论坛,会计社区2 h# v5 j9 m$ 8 ?2 H经查，不仅会计分录是会计人员亲手编制，而且领款经手人也是其本人签字，未转交他人，可以认定，此款为该会计人员所贪污。在审计实践中，逻辑推理分析法通常与判断抽样或统计抽样等方法结合使用，以便验证推理的正确性。6.重记与漏记的查证含义 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办1 YS- ( h7 B# H$ / x! U0 f. R, f, U/ L中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区无论是重记还是漏记，都使经济业务或经济事项未得到真实、正确的记录和反映。但是，由于造成问题的原因和出现问题的会计处
26、理环节不同，其问题的线索或疑点和具体表现形式也不同。那么，对其查证的方法以及处理的形式也就不一样。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办4 - V8 L; x; i5 S! V, X, g; K7 u- a0 $ m( Q5 W+ a/ w7.账户发生重记或漏记 + N, O. X5 l中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办: y4 r8 Z8 E3 P: I- V5 E造成账户发生重记或漏记原因一般是记账人员在根据会计凭证登记账簿时，由于未在记账凭证上做已入账的标记，或者由于工作疏忽，使会计凭证中所确定的会计账户（会计分录）重记或漏记。这种形
27、式的重记或漏记，又有两种具体的表现形式，一是账户借贷双方同时重记或漏记；二是账户借贷双方中的一方重记或漏记。对这两种形式的重记或漏记应采用不同的查处方法。 4 B X3 D4 Q5 k! Q! N0 u3 J+ pV! _. U3 J2 Z9 U（1）借贷双方同时在账上重记或漏记问题的查处 借贷双方同时在账上重记或漏记就是将记账凭证所确定的账户都造成重记或漏记。这种问题发生后，不影响账户之间的平衡关系，所编制的计算表和资产负债表、财务状况变动表，从公式上也是平衡的，因此，对其查证是具有一定难度的。对此，一般将在审阅账户时所发现的业务内容、金额等相同的记录作为线索或疑点，然后，再调阅会计凭证，进
28、行账证核对，从而查证问题。问题查证后，若是重记，应填制一张与原记账凭证科目相同但金额为红字的记账凭证并登记入账，将重记的内容冲销，在凭证和账簿摘要中都应说明冲销某年某月某日某号的记账凭证直接登记有关账户。 0 U9 u9 $ L. b, T0 r; u) D: a5 i2 s) z由于登记日与记账凭证上的制证日期一般已有一段距离，应在账簿摘要中说明“根据原记账凭证补记内容”的字样。 $ y$ M# i3 C4 K, xE7 o中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区8 c|0 ( e/ 4 u* r% i（2）借贷双方中的一方在账上重记或漏记问题的查处 借贷双方中的一方在账上重记或漏
29、记就是将记账凭证所确定的借方账户或贷方账户一方造成重记或漏记。这种问题发生后，会破坏账户之间的平衡关系，所编制的试算表、资产负债表和财务状况变动表也会不平衡。 中国会计社区# T! Z! Q# . _7 b0 C) C9 i , ) L中国会计社区如对于借记“现金”500元，贷记“银行存款”500元的提取现金经济业务，若重记或漏记贷方。都会造成试算表科目汇总表的借方金额总计大于贷方金额500元。若据此编制资产负债表，也会造成“资产一负债=所有者权益”会计恒等式不等。 8 M3 a% 3 k) Y6 f# s中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 s( # L4 Q8 n; Q等号
30、左边大于右边500元（当然在试算表不平衡的情况下不可能编制“资产负债表”）。对于上述提取现金业务，若重记贷方或漏记借方，都会造成试算表、科目汇总表的贷方金额多计500元，造成上述会计方程式不等，等号右边大于左边500元。 & C2 x: _, U9 nv7 U& 3 a中国会计社区! 7 Z! l5 g1 P# c/ I# P对有明细账户的总账账户重记或漏记后，若相应的明细账也重记或漏记了，尽管不会影响总账与明细账之间的平衡关系，但上述诸表不平衡的问题依然存在。若总账重记或漏记后，相应的明细账未重记或漏记。不仅上述诸表不平衡，还会使总账与明细账之间的平衡关系遭到破坏，视重记或漏记的具体借贷方向
31、，要么总账余额（借方或贷方）大于明细账余额合计（借方或贷方），要么明细账余额合计（借方或贷方）大于总账余额（借方或贷方）。若明细账重记或漏记后，对应的总账未重记或漏记，尽管上述诸表是平衡的，但是，总账与明细账之间依然不平衡。 6 x; b7 5 j+ d/ ?: t5 w) U/ 2 L2 A5 o+ 8 r4 x% O* s中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区8.未在账簿中进行记录和反映造成漏记 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 x$ u$ O t2 Q& P0 F& c中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办: H3 a v
32、3 C- 9 _如出纳员利用不健全、不完善的内部会计控制系统，签发现金支票取款，将其占为已有后，未编制记账凭证，未登记现金日记账，银行存款日记账及有关账户。 例如，某一辆即将报废的汽车出售给某单位或个人，收取对方付出的现金后未给对方开具发票，将此款存人单位的“小金库”或将其私分等。这种形式的漏记，一般是会计舞弊。9.部分业务内容漏记 % m, 2 i! G% z) y7 V/ 中国会计社区3 n4 b q8 M; _/ v如某商业企业在销售包括随货购进、不单独计价的包装物在内的商品时，将包装物估价收入计入“其他应付款”账户，即（假设销售收入40000，包装物估价5000元） 中国会计社区,会计
33、,注册会计师,会计论坛,会计社区 4 Q6 / s$ D! N+ ; Ai. j- f, |6 Dw6 U# M! X$ 中国会计社区借：银行存款 40000 # K, _2 - h7 v$ L u7 o( d中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区5 B: L; I5 B$ j. X. f3 u* 贷：商品销售收入 35000 & # 4 k( - D6 D. v9 S$ c中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区; F7 ( W7 f$ ?9 ( A1 P* K中国会计社区 其他应付款 5000 4 q; N A4 _
34、T/ 3 _) i* t1 c- E9 X9 p+ b对产记入“其他应付款”账户的该笔收入，该企业可能日后将其从招待费用列支，或者将其从银行提取后私分等，其账务处理如下： * S d; j; C1 c5 M! O. Q( d, j( ?4 X5 o) ?借：其他应付款 5000 - b1 | V, ?3 hV1 q+ O* G: |, g e) 2 ! 贷：银行存款 5000 中国会计社区# ) D; S: O4 |: I4 L+ V/ T) R中国会计社区3 C) S- g% C2 X& J2 c这样，就将应计入“商品销售收入”的部分金额（5000元）漏记了，尽管它没有被直接置于账外（即50
35、00元不记人任何账户）形成“小金库”。这种形式的漏记发生后，其线索或疑点表现为证证（记账凭证与原始凭证）不符。查证人员可以在证证、账证核对时发现不相符的问题，然后再通过核对、复校有关账证记录，结合调查分析有关情况来查证问题。由于会计凭证在所有会计资料中多且杂，若这种形式的漏记弊端偶有发生，那么，在无其他任何线索的情况下，想通过账证、证证核对来发现问题，不能说不可能，但其可能性是相当小的，除非不惜工本，进行详细核对。 8 _( I5 u$ L$ H- S% v$ F9 xd中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办, 1 b. P8 j$ l& w+ kK因此，对于此类问题，
36、一般在审阅有关账簿记录时可以发现线索，然后再调阅凭证，进行账证、证证核对，从而较快较省力地查证问题。如对于上述漏记包装物估价款5000元的问题，可能在审阅“其他应付款”账户时，发现此笔摘要不明或不正确的业务记录的线索，然后，根据该账户所记录的据以入账的凭证日期及号码，调出会计凭证，在账证、证证核对的基础上便可使其得到查证。该企业若采用售价金额核算制进行核算，还可以在审阅“库存商品”明细账时，发现此笔销售业务结转销售成本的金额小于账中记录的销售数量与售价的乘积（当然，为了掩盖问题，可能按实际售价结转成本），以此为线索也可以通过账证、证证核对查证问题。6 F( M: ?( o+ D F( 中国会计
37、社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 w) S7 p, C% B0 Q& O8 S中国会计社区- V4 y2 r$ P* M) M10.总账账户之间串记的查证 ; v7 x7 0 Z8 V中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! O e* $ _, A总账账户之间串记就是将应记录到某总账账户上的内容串记到另一种总账账户上。 1 z0 b/ : a* i# p. P# p1 Y# T中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办2 t* p% v8 ) l6 j9 5 f- r) n这种错误发生后，尽管未破坏总账账户之间的平衡关系，月末试算表和定期编制的科目汇总
38、表也是平衡的，但总账与所属明细账之间却失去了平衡关系。另外，有时也会造成被串记账户发生反常方向的余额。 中国会计社区+ e$ t, s/ a6 f( 4 , j WH. ) 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办+ x9 F1 B - u% o+ M1 K11.两个总账账户下的明细账记串 中国会计社区( 6 O r + N! H4 |! z3 aj* 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. y0 m( V T: q: / Z0 U# a两个总账账户下的明细账记串，是将应记入某总账户某明细账中的一笔业务记人另一总账账户下的某明细账中。 L( W& u5 E
39、% X2 t4 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办0 kv+ f: e. 4 y! M E1 s+ |12.同一总账账户下的明细账记串 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 5 _5 K9 P9 f* G; G |* x1 K8 D* f; XF. ! z: ) n同一总账账户下的明细账记串就是将应记入某总账账户下某明细账中的一笔经济业务却记人该总账账户下另一明细账中。# 2 A! + o5 n 1 9 C13.两个总账及其所属明细账记串 1 Q9 N, l/ j( o. b$ t* |+ |中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, n8
40、 p7 T& H& d) 3 v% Q$ P两个总账及其所属明细账记串，是将应记人某总账账户及其所属明细账的一笔经济济业务记入另一总账账户及其所属的明细账。 2 y( z/ bQ9 E6 b* L. q中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办/ - c( ?$ j% m) D14.反向记账 & l5 $ F& J* J8 g- C, D! k9 Q! f, P) _2 d/ 7 中国会计社区会计记账反向是指在同一总账或明细账内，将应记入借方的数字记人了贷方，将应记入贷方的数字记人了借方；或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。 这种问题往往也是由于记账人员工作疏忽，记错了
41、账簿中的借贷栏次形成的会计错误。由于记反方向的账户不同，问题发生后所造成的后果也有所不同，对其查证的方式方法也就不一样。 ; M6 z; i! K- O% x3 h) S, A! 8 ?1 O5 q2 j# r9 z M0 o6 N, O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区（1）总账账户记反方向 6 c. o# W3 x) O$ 7 + s2 |$ ?Z& 1 z* 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区总账账户记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记入了贷方，将应记入贷方的数字记人了借方；或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。 中国会计社区,会计,注册会计
42、师,会计论坛,会计社区. d. Q- z i3 . t% N D0 M+ P! v! a; * B3 F（2）明细账记反方向 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 a h! o5 M- ( L0 ( V. z+ U& E4 r& J0 x) Z9 G o明细账记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记人了贷方，将应记入贷方的数字记入借方。或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。 8 v+ R( O9 u6 bt- B7 0 + _( b7 Ox/ _8 d# 9 b15.账簿奇异分析查证法 . H0 D+ Y$ o# b% P G% H2 ) T8 m0 1 C) L账簿分
43、析主要是对总账账户借贷方对应关系及其发生额的分析，是对明细账借贷方发生额来去踪迹的分析，有时也包括对与被查账户相关的凭证的延伸检查分析。这些分析既要依靠查账人员专业知识、业务技能和实际经验，同时也要依赖账簿分析法的技术、技巧。在长期的查账实践中，查账人员积累了一系列账簿分析检查的经验和方法，它为我们进行账簿分析提供了极好的借鉴和参考，账簿奇异分析检查法就是其中一种，现简单说明如下： ?4 d9 Y+ X) i$ x中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办中国会计社区: P E5 W- n$ ?; N! V从账面奇异金额发现问题。 会计资料是数字的海洋，数字是构成会计资料的基本材料。所谓奇异数字是指发生了较为明显的奇怪异常的数字，所谓异常是指该数据针对其业务内容和其所反映的信息内容而言的，没有一个数字绝对是异常数字，也没有一个数字天然不是异常数字，异常数是相对而言的。如购买一辆板车用去600元是正常数，而修理一辆板车用了600元就是异常数，如果将来物价上扬到一定程度，购买板车用600元也可能是异常数；认识异常必须结合特定时期的特定的经济业务内容，必须由查账人员进行准确的专业判断。16.如何识别异常数 识别异常数