《2013会计继续教育营改增会计核算实务(共15页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013会计继续教育营改增会计核算实务(共15页).doc（15页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上营改增会计核算实务一、会计科目设置（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或
2、接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，
3、记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末
4、转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏二、营改增案例分析（一）试点纳税人差额征税的账务处理1、一般纳税人差额征税的会计处理根据财会201213号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款
5、的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目案例1：永州甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收
6、入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？分析：由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=134.85（万元）。甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（万元）。试点纳税
7、人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。甲运输公司取得收入的会计处理：借：银行存款 200贷：主营业务收入 179.63应交税费应交增值税（销项税额） 20.37（185+3）（1+11%）11%+12（1+17%）17%支付联运企业运费：借：主营业务成本 45.05应交税费应交增值税（营改
8、增抵减的销项税额） 4.9550（1+11%）11%贷：银行存款 50假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。甲运输公司销项税额为（185+3）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=20.37（万元）。甲运输公司可抵扣进项税额为507%3.5（万元）。借：银行存款 200贷：主营业务收入 179.
9、63应交税费应交增值税（销项税额） 20.37支付联运小规模纳税人企业运费：借：主营业务成本 46.5应交税费应交增值税（进项税额） 3.5贷：银行存款 50假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50（1+11%）11%=4.95（万元）。甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：借：银行存款 200贷：主营业务收入 179.63应交税费应交增值税（销项税额） 20.37支付联运一般纳税人企业运费：借：主营业务成本 45.05应交税费应交增值税（进项税额） 4.95贷：银行存款 50 2、小规模纳税人差额征税的会计处理
10、根据财会201213号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。案例2：永州甲
11、运输公司是小规模纳税人，2012年10月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？分析：因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）（1+3%）3%+12（1+3%）3%=4.37（万元）。对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。甲运输公
12、司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款 200贷：主营业务收入 194.17应交税费应交增值税 5.83（185+3）（1+3%）3%+12（1+3%）3%支付联运企业运费：借：主营业务成本 48.54应交税费应交增值税 1.4650（1+3%）3%贷：银行存款 50假设本案例中的小规模纳税人永州市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：分析：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的
13、，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）（1+3%）3%+12（1+3%）3%=4.37（万元）。对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款 200贷：主营业务收入 194.17应交税费应交增值税 5.83（185+3）（1+3%）3%+12（1+3%）3%支付联运企业运费：借：主营业务成本 48.54应交税费应交增值税 1.4
14、650（1+3%）3%贷：银行存款 50（二）增值税期末留抵税额的会计处理根据财会201213号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。“应交税费增值
15、税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1、增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增
16、值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定
17、抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。2、小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费
18、用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。三、营改增常用会计处理分录（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证， 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记
19、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。【案例】2013年8月，永州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收 入100万
20、元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托衡阳B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20 万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本 应交税费应交增值税（进项税额） 22000贷：应付账款B公司 【案例】2013年9月2日，永州A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行 合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。1H公司
21、7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费应交增值税（进项税额）5945.95贷：库存现金600002H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款 60000贷：在途物资 -54054.05应交税费应交增值税（进项税额） -5945.952.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。【案例】例：2013年2月，永州S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费应交
22、增值税（进项税额）195贷：库存现金 1500（二）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。【案例】2013年8月，永州G港口公司，本月从美国Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资 贷：预付账款 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【案例】2013
23、年9月，永州G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受美国 Re公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，美国Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价 款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。1扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款10188.682支付价款时的会计处理：借：在建工程 .32贷：银行存款 .322接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。【案例】2013年10月，永州久华会计学校委托永州
24、某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。借：固定资产研发设备 4220应交税费应交增值税（进项税额） 280贷：库存现金 4500 （三）一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实 际支
25、付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值
26、税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。（五）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。【案例】2013年10月，永州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托衡阳B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款
27、20万元，注明的增值税额为2.2万元。1取得运输收入的会计处理：借：银行存款 贷：主营业务收入运输 应交税费应交增值税（销项税额） 2取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款贷：其他业务收入物流应交税费应交增值税（销项税额）60000【案例】2013年9月2日，永州A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用发票退还给A企业，A企业返还运费。1A企业9月2日取得运输收入的会计处理：借：库存现金60000贷：主营业务收入运输54054.05应
28、交税费应交增值税（销项税额）5945.952A企业9月8日发生服务中止的会计处理：借：主营业务收入运输 -54054.05应交税费应交增值税（销项税额）-5945.95贷：银行存款 60000【案例】2013年9月，永州X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主 管税务机关开具开具红字增值税专用发票通知单，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。1X企业9月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入设备出租.15应交税费应交
29、增值税（销项税额）26153.852X公司开具红字专用发票的会计处理：借：主营业务收入运输 -17094.02应交税费应交增值税（销项税额） -2905.98贷：银行存款 20000一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【案例】2013年8月3日，永州K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人8
30、00元/小时）18月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（24800）（16%）6%362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出 362.26贷：应交税费应交增值税（销项税额） 362.2628月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。（六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）
31、”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（七）非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。（八）免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（
32、九）当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的税务事项通知书，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元 （含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。预缴增值税税款的计算：86000（111%）3%2324.32（元）相关会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金） 2324.32贷：银行存款 2324.32（十
33、）购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。【案例】 2013年10月，永州久华会计学校首次
34、购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。1首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产税控设备 1416贷：银行存款 14162发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用 370贷：银行存款 3703抵减当月增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用 370递延收益 14164以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）借：管理费用 35.40贷：累计折旧 35.40借：递延收益 35.40贷：管理费用 35.40（十一）简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法
35、应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【案例】2013年10月25日，永州Z公交公司公司当天取得公交乘坐费85000元。计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000103%3%2475.73元，相应会计处理为：借：库存现金 85000贷：主营业务收入 82524.27应交税费未交增值税 2475.73（十二）税款缴纳
36、月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自 “应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科 目。一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到
37、退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（十三）小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（十四）小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。（十五）小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录专心-专注-专业