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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章节会计的4个假设：会计主体（空间范围）并不是每一个会计主体都需要独立的编制财务会计报告，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体持续经营（时间范围）会计计提折旧和减值准备 递延所得税的确认会计分期：各个期间会计信息进行比较 本期和其他期间的区别 递延所得税资产和递延所得税负债的确认货币计量：可以采用人民币以外的其他货币进行计量 但是编制会计报表的时候必须折算成人民币（记帐本位币）会计核算的原则1谨慎性（不得高估资产和收益，低估费用和损失）具体应用：1计提坏账准备，减值准备2对固定资产采用平均年限法以外的方法计提折旧3递延所得税资产和递延所得税负债的确认
2、4物价持续下降的时候，对存货采用先进先出法计算发出存货的成本5或有资产不确认资产，预计负债确认为负债6无形资产研究阶段的支出计入管理费用2 实质重于形式的原则1融资租入资产视为本企业的固定资产2长期股权投资成本法和权益法的确认3应收票据贴现计入短期借款4售后回购如果回购价是固定价格加合理回报，则不确认收入5售后回租，如果是融资租赁的，则不确认收入6关联方交易的确认3重要性1专门借款的辅助费用很小的时候，发生时直接计入当期损益2主营业务收入和其他业务收入的确认3办公费用很小的时候，直接计入管理费用4可比性（同一企业不同会计期间，不同企业同一会计期间，必须相互可比 主要考察会计政策变更方面的判断）
3、及时性可靠性可理解性相关性及时性是可靠性和相关性的制约性因素会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润资产：过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产、待处理财产损失、开办费、固定资产减值准备、无形资产研究过程的支出计入管理费用、无形资产无使用价值时转入营业外支出、业务招待费、制造车间和办公部门固定资产的维修费计入管理费用负债：过去的交易或者事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务预计负债，递延收益属于负债类科目所有者权益：实收资本（所有者投入的资本），资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失），留存收益（盈
4、余公积，未分配利润）。资本公积-其他资本公积：1可供出售的金融资产公允价值的变动2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额3权益结算的股份支付4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积6可转换公司转换7购买少数股东权益合并报表的处理收入费用和利润收入和费用：企业日常经济活动中形成的，会导致所有者权益增加或者减少的与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益总流入或者总流出收入和费用一定会导致所有者权益的增加或者减少，但是导致所有者权益增加减少的并不一定是收入和费用（所有者投入的资本或者分配利润）区别于利得和损失：利得和损失是
5、非日常活动形成的 包括两部分（计入资本公积和营业外收支的）计入当期利润的利得和损失：非货币资产交换损益 债务重组损益 固定资产盘亏 罚款损益公益性捐赠支出 资产盘盈（不包括存货和固定资产） 处置非流动资产损益 政府补助费用：管理费用（开办费 车间和办公固定资产维修费 辞退福利 诉讼费用 印花税 管理人员工资 固定资产、无形资产计提折旧和摊销 房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费 权益结算的股份支付）销售费用（销售人员工资 销售过程设备折旧 收取手续费方式委托代销商品）财务费用（筹资 现金折扣 分期收款销售商品或者购进商品 售后回购）利润（重点掌握利润表项目 营业利润 利润总额 净利润的计
6、算） 第二章 金融资产只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满足一定的条件时可以互相转换，其余金融资产不可以互相转换交易性金融资产（可以是股票 也可以是债券 持有的目的是为了近期出售）交易费用计入投资收益 后续计量方法：公允价值 公允价值变动计入损益 不同于可供出售的金融资产（计入资本公积-其他资本公积）处置的时候：处置收入-原账面价值=投资收益处置收入-账面价值=影响损益的金额帐务处理：借：交易性金融资产-成本 应收股利 投资收益贷：银行存款借：应收股利 贷：投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动
7、 投资收益持有至到期投资（到期日固定 回收金额确定 因此权益性投资不属于持有至到期投资 持有至到期投资只能是债券 包括浮动利率的债券）后续计量方法：摊余成本法（实际利率法）交易费用计入成本中帐务处理：借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息贷：银行存款持有至到期投资-利息调整借：应收利息 面值*票面利率持有至到期投资-利息调整贷：投资收益 摊余成本*实际利率处置 借：银行存款持有至到期投资减值准备持有至到期投资-利息调整 贷：持有至到期投资-成本 投资收益持有至到期投资重分类或者处置的时候占该类资产比重较大，应当将剩余持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并且在本年度以及以后两个会计年度
8、都不得将该类资产重新划分为持有至到期投资借：可供出售的金融资产 公允价值贷：持有至到期投资 账面价值 投资收益贷款和应收款项贷款按照摊余成本进行后续计量 无公允价值 和持有至到期投资最大的区别借：贷款-本金-利息调整贷：吸收存款（存放中央银行款项）借：应收利息贷：利息收入发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备借：贷款-已减值贷：贷款-本金-利息调整-应收利息 应收而未收到的利息借：吸收存款贷：贷款-已减值借：贷款损失准备贷：利息收入处置 借：吸收存款贷款损失准备 贷：贷款-已减值资产减值损失金融资产终止确认（应收票据）不附追索权的出售借：银行存款营业外支出贷：应收票据（不带息）借：银行存
9、款营业外支出财务费用（利息）贷：应收票据（不带息）附追索权形势的出售借：银行存款短期借款-利息调整贷：短期借款-本金可供出售的金融资产（持有目的不确定 可以是股票 也可以是债券 注意和交易性金融资产相区别 交易费用计入初始投资成本 公允价值变动计入资本公积）如果是股票借：可供出售的金融资产-成本应收股利贷：银行存款借：应收股利贷：投资收益借：可供出售的金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积借：银行存款资本公积-其他资本公积贷：可供出售的金融资产-成本-公允价值变动 投资收益借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益如果是债券 则计算和持有至到期投资差不多借：可供出售的金融资产-成本可供出
10、售的金融资产-利息调整贷：银行存款借：应收利息贷：投资收益 摊余成本*实际利率（注意这里的摊余成本不包括未发生减值前可供出售金融资产公允价值变动）可供出售的金融资产-利息调整发生减值后，可供出售的金融资产摊余成本=公允价值变动后金额注意处置的时候 资本公积-其他要转入投资收益借：银行存款资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-成本-利息调整-公允价值变动投资收益金融资产的减值（除了交易性金融资产外，其余金融资产都要进行减值测试）持有至到期投资和贷款和应收款项 摊余成本和现值进行比较 现值小于摊余成本要进行计提减值准备 减值后的金融资产的摊余成本=现值 注意减值可以转回，但是转回的金额不得大
11、于假定未计提减值准备的账面价值可供出售的金融资产：摊余成本和公允价值进行比较 但是公允价值降低不足以说明可供出售的金融资产发生减值，只有当可供出售的金融资产公允价值持续下降的时候，才能说明该金融资产减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（无论借方还是贷方都需要进行结转）可供出售的金融资产-公允价值变动注意可供出售的权益类资产 减值通过资本公积-其他资本公积转回；而可供出售的债权类资产可以通过损益类转回金融资产的转移（内部转移不终止确认）终止确认的：1不附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价=公允价3附重大价外看涨或者看跌期权不终止确认的：1附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价不等
12、于公允价3附重大价内看涨或者看跌期权4附总回报互换协议第三章 存货存货的概念和范围：存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品（库存商品，产成品）处在生产过程中的在产品（生产成本 劳务成本）以及为生产商品提供劳务消耗的物料（周转材料 原材料）存货范围（会计科目）原材料 物资采购 在途物资 材料成本差异 商品进销差价 周转材料 生产成本 劳务成本 委托代销商品 委托加工物资 注意：来料加工和受托代销商品 受托代销商品款不属于存货成本：采购成本 加工成本 其他成本采购成本：买价 相关税费（进口关税 消费税 资源税 不可抵扣的增值税） 运杂费（运输费 装卸费 保险费 运输途中的合理损耗 入
13、库前挑选整理准备费用） 其他加工成本：自行加工（直接材料 直接人工 制造费用） 委托加工（三定两不定 一定计入成本的 实际耗用的材料的成本 加工费 运杂费 不定 消费税 如果直接出售计入成本 否则计入应交税费-应交消费税的借方 增值税 不可以抵扣的计入成本）其他成本：专门产品的设计费用不计入存货成本的：1材料的非正常损失（管理不善 管理费用 非常损失 营业外支出 有赔偿的：其他应收款）2不必要的仓储费用（如果是必需的则计入存货的成本）3不能使存货达到必要用途的发出存货的计价方法：1先进先出法2月末一次移动加权平均法3移动加权平均法4个别计价法存货期末计价：成本与可变现净值孰低法（如果可变现净值
14、低于成本则计入存货跌价准备）可变现净值的确认 商品存货=预计售价-预计的销售税费 材料存货=预计售价（商品）-至完工时耗用的加工成本-预计的销售税费预计售价（有合同的合同价，无合同的市场价，同类，估价）有合同的部分与无合同的部分存货跌价准备要分开计提和转回对于加工材料的存货（如果商品出现跌价，才需要进行材料跌价的计提）注意：出售存货的时候，注意跌价准备的结转 借：存货跌价准备贷：主营业务成本注意全额计提存货跌价准备（1存货无使用价值和转让价值2存货腐烂变质）第四章 长期股权投资长期股权投资的初始计量（同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 其他）1同一控制下企业合并：长期股权投资的入账价值：
15、合并日被合并方所有者权益账面价值所占的份额（相对于最终控制方而言的 购买日公允价值持续计量的账面价值） 相关直接成本计入管理费用 发行权益性证券佣金手续费（股票抵减资本公积-股本溢价 债券计入初始成本）不会产生资产的处置损益 长期股权投资的入账价值和支付对价部分差额确认资本公积-股本溢价，不足的部分冲减留存收益。借: 长期股权投资累计摊销资本公积-股本溢价留存收益贷：银行存款 固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 无形资产 资本公积-股本溢价借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款2非同一控制下企业合并合并成本=支付对价的含税公允价值以固定资产、
16、无形资产为对价的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支金融资产的，计入投资收益存货，确认主营业务收入，结转主营业务成本投资性房地产 确认其他业务收入 结转其他业务成本借：长期股权投资贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 营业外收入 主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品3其他借：长期股权投资 实际支付的价款（包括交易费用）贷：银行存款长期股权投资后续计量（成本法和权益法） 成本法（与被投资单位所有者权益变动无关）借：应收股利 贷：投资收益借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法（成本 损益调整 其他权益变动）、初始投资成本的调整 如果企业的初始投资成本大于投资时享有的被投
17、资单位可辨认净资产公允价值份额的部分为商誉，不调整；反之，确认营业外收入同时调整长期股权投资成本。、损益调整 投资时点的调整和内部交易损益的调整实现的净利润-（以公允价值计提的折旧-以账面价值计提的折旧）-（实现销售存货公允价值-账面价值）-（未实现对外出售的内部交易收益）+本期多计提的折旧借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整、其他权益变动（被投资单位所有者权益变动）借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积长期股权投资超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款 预计负债长期股权投资的转换成本法转为权益法（追溯调整）增资：考虑三个时点
18、初始投资时，原账面价值与按照原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，调整留存收益。追加投资日：追加成本大于追加投资日按照新增持股比例计算的投资单位可辨认净资产的公允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，确认营业外收入。留存收益的综合考虑初始投资到追加投资日之间：公允价值变动扣除净损益的影响确认长期股权投资-其他权益变动；净利润按照原有持股比例调整留存收益或者确认投资收益。减资：先做处置收益 然后按照剩余长期股权投资的账面价值与按照剩余持股比例计算的初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分进行比较，前者
19、大于后者，不调整；否调整留存收益 按照剩余持股比例对净利润和其他权益变动进行调整权益法转为成本法（不用追溯调整）增资：原金融资产账面价值+新支付对价的公允价值减资：处置损益 剩余账面价值转入第五章 固定资产固定资产确认：安全设备和环保设备也属于企业的固定资产 如果固定资产的各组成部分有不同的使用年限或者以不同的方式给企业带来经济利益的，应当将固定资产各组成部分确认为单项固定资产。 如果企业以一笔款项购入多种没有单独标价的固定资产，应当按照公允价值的比例进行平均分摊固定资产初始成本的确认：包括买价，相关税费（2009.1.1日购入的生产经营用固定资产进项税额可以抵扣，不必计入成本；出售时确认销项
20、税额；构建生产经营用固定资产领用原材料也不必进项税额转出）可以使固定资产达到预定用途前的其他必要支出（运杂费 装卸费 保险费）专业人员服务费 联合试车费用 耗用的直接材料 人工 水电 予以资本化的借款费用 但是不包括员工培训费借：固定资产（在建工程）应交税费-应交增值税（进项税额） 生产经营用 如果不是 则计入固定资产成本贷：银行存款借：固定资产 购买价款的现值未确认融资费用贷：长期应付款借：财务费用 贷：未确认融资费用 （长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）*折现率借：长期应付款 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果企业购入的工程物资是为了构建生产经营用固定资产的，进项税
21、额予以抵扣；建造不动产的不予以抵扣，计入工程物资成本自建（自营和出包）自营 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程贷：应付职工薪酬 借：固定资产贷：在建工程自营过程中，发生的工程物资的盘亏毁损计入在建工程成本中，完工后发生的计入营业外支出出包（建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出）借：在建工程-建筑工程-安装工程-在安装设备贷：在建工程-待摊支出借：固定资产 贷：在建工程专项储备使用 借：专项储备 贷：银行存款计入成本 借：生产成本 贷：专项储备在建工程归集 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧高危行业弃置费用借：固定资产贷：在建工程预计负债
22、借：财务费用 贷：预计负债 预计负债摊余成本*折现率固定资产后续计量（折旧 减值 持有待售期间）固定资产折旧：理论上说应当对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外：1以提足折旧仍然继续使用的固定资产2提前报废的固定资产3单独作为无形资产入账的土地注意几个问题：1更新改造和持有待售期间的固定资产不计提折旧，但是持有待售期间要计提减值准备2大修理过程中仍然计提折旧3已完工尚未办理竣工决算的固定资产，预计固定资产帐面价值计提折旧，待竣工决算后调整帐面价值，但不用调整折旧固定资产折旧的方法 平均年限法 双倍余额递减法 年限总和法 平均工作量法计提折旧=原值-预计净残值=原值（1-预计净残值率） 借：管理
23、费用/制造费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出/应付职工薪酬贷：累计折旧借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产后续支出费用化支出（车间和管理部分固定资产后续支出计入管理费用，销售部门计入销售费用）资本化支出借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料借：营业外支出贷：在建工程借：固定资产贷：在建工程固定资产处置和报废通过“固定资产清理”结转损益 营业外收入或者营业外支出固定资产盘盈计入以前年度损益调整 盘亏计入营业外支出无形资产（商誉不属于）无 形资产取得方式不同，初始入账价值也不同，一般外购无形资产和自行研发的无形资产包括买价，相关税费，可以使无形
24、资产达到预定用途的其他支出，专业服务 费，测试无形资产能否达到预定用途的费用，但是不包括为引进新产品的宣传费用，以及无形资产的初始运作损失都不计入无形资产成本1外购 2分期付款方式（与固定资产同）3债务重组 公允价格4非货币资产交换 换出资产的不含税公允价+支付的不含税的补价+缴纳的相关税费5政府补助 公允价值或者名义金额 6企业合并（同一控制下 原账面价值 非同一控制下 公允价值）7土地使用权（如果企业购入的土地使用权是为了构建自用或者管理用固定资产，则分别确认无形资产和固定资产，分别计提摊销和折旧；如果是为了对外出售，无形资产成本则计入存货成本；为了出租，则确认投资性房地产）无形资产的后续
25、计量研究阶段的支出计入管理费用；开发阶段的支出无论是予以资本化的部分还是予以费用化的部分都计入研发支出，待无形资产达到预定使用状态后，转入无形资产或者管理费用借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：应付职工薪酬 银行存款借：管理费用无形资产贷：研发支出-费用化支出-资本化支出无形资产计提摊销（当月增加的当月提，当月减少的不提 持有待售期间的也不计提 但是要进行减值测试 计提无形资产减值准备）无形资产的预计净残值为0，除以下两种情况（无形资产使用寿命结束时，第三方将以一定的价格购入；存在活跃市场，能连续取得公允价值）直线法（不能确定带来经济利益方式）产量法借：管理费用/制造费用/其他业务成本/在
26、建工程/销售费用贷：累计摊销借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产处置和出租出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税处置 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入报废借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产第七章 投资性房地产投资性房地产范围：已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 一般来说，经营租入再租出的，计划出租的，企业自用性房地产，商品房对外出售的存货都不属于投资性房地产 对于空置建筑物（企业外
27、购的，自行开发建造完工的，或者已整理完毕达到出租状态的建筑物也可以作为投资性房地产 只要管理层有意图将其对外出租且短期目的不会改变）投资性房地产后续计量：成本模式和公允模式 成本模式可以转换为公允模式，但是反之，不可以（会计政策变更）转换分录借：投资性房地产 公允价格投资性房地产累计摊销/投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 递延所得税负债 留存收益成本模式需要计提折旧和减值，公允模式确认公允价值变动损益借：投资性房地产贷：开发成本/银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备公允模式借：投资性房
28、地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益投资性房地产后续支出借：投资性房地产-厂房（在建）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：投资性房地产-厂房（在建）贷：投资性房地产-成本-公允价值变动借：投资性房地产-厂房（在建） 贷：应付职工薪酬/银行存款借：投资性房地产贷：投资性房地产-厂房（在建）投资性房地产费用化支出借：其他业务成本 贷：银行存款投资性房地产转换和处置成本模式下 折旧对折旧 减值对减值 账面价值进行结转 不产生损益公允模式下 如果是其他资产转为投资性房地产 公允价值与账面价值的差额借方计入公允价值变动损益，贷方计入资本公积-其他 处置时转入其他业务成本如果是投
29、资性房地产转为其他资产 公允价值与账面价值的差额无论在借方还是贷方均计入公允价值变动损益处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积-其他贷：投资性房地产-成本-公允价值变动第八章资产减值以下资产适用于本章节固定资产 无形资产 在建工程 成本模式计量的投资性房地产 商誉 生产型生物资产 探明石油天然气及井的有关设施 长期股权投资以上资产，一旦计提，以后期间不得转回以下资产不适用本章存货 公允模式投资性房地产 消耗性生物资产 递延所得税资产 减灶合同中的资产 融资租赁资产中的未担保余值 金融
30、资产一般来说，资产如果有减值迹象，需要进行减值测试，但以下三种资产除外：、企业合并过程中形成的商誉以及使用寿命不确定的无形资产、研发过程中的无形资产、成本法核算的长期股权投资资产减值的计算 如果资产的可收回金额小于资产的账面价值 就要计提减值准备资产的可收回金额：资产的公允价值扣除处置费用与资产预计未来现金流量的现值孰高存在以下情况不用重新计算：1如果资产的公允价值扣除处置费用与资产未来现金流量的现值有一项高于资产的账面价值，就不用重新计算资产的减值2如果无法取得资产公允价值扣除处置费用，则资产的可收回金额=资产预计未来现金流量的现值3如果没有明显证据表明资产的预计未来现金流量的现值明显高于资
31、产的公允价值扣除处置费用的，则可收回金额=资产的公允价值扣除处置费用（持有待售资产）4如果以前有证据表明资产的可收回金额大于资产的账面价值，而这种因素又没有消除的，不用重新计算5如果以前有证据表明资产的减值相对于该组资产的减值迹象不明显的，不用重新计算资产预计未来现金流量现值的计算1持有该资产带来的现金流入2为了使资产带来的现金流入而所必需支付的现金支出3该资产的处置净损益资产预计未来现金流量的现值和资产的账面价值应当扣除预计负债部分资产预计未来现金流量应当以资产当前状况为基础进行确认1尚未作出承诺的重组事项以及资产改良事项不包括其内2筹资事项和所得税收付不包括其内3与通货膨胀率考虑因素相同4
32、考虑内部转移价格的调整资产组的减值：资产组能够独立的产生现金流量，最小资产组合生产线所有设备 管理需要各个生产线 决策处置一体化资产组减值计算步骤：1计算资产组账面价值之和（包含商誉）2计算资产组可收回金额（孰高确认）3资产组可收回金额小于资产组账面价值计提减值准备（先抵减商誉）4然后按照剩余资产账面价值的比例分摊剩余减值金额。总部资产：不能独立的产生现金流量 注意：资产组各项资产减值后的账面价值不得低于以下三者之中的最高者，因此未能减值的金额在其他资产中进行分摊总部资产减值的计算步骤：1根据合理的分摊比例（资产组的账面价值和剩余使用年限）对总部资产账面价值进行分摊，分摊到各个资产组2资产组的
33、账面价值与资产组可收回金额比较确认减值金额3首先抵减商誉部分4根据分摊至各自组总部资产价值和资产组账面价值比例分摊剩余减值金额5按照资产组减值计算步骤计算资产组内各个资产减值金额商誉的减值计算1控股合并不包含商誉的减值计算和包含商誉减值的计算（注意商誉的减值金额不得超过总计减值的金额2吸收合并母公司确认的商誉部分/母公司持股比例=总商誉资产的账面价值=以购买日公允价值持续计算的账面价值（不包含持股比例）+总商誉资产的可收回金额（包含少数股东权益）商誉减值抵减自己的部分第九章 流动负债交易性金融负债借：银行存款 投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债-成本借：投资收益贷：应付利息借：交易性金融负
34、债-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：交易性金融负债-成本-公允价值变动损益贷：银行存款 公允价值变动损益 投资收益应付职工薪酬（范围 工资奖金薪金 工会经费 职工教育经费 五险 住房公积金 非货币性福利 辞退福利 现金结算的股份支付 工商保险形式提供保险）应付职工薪酬按照受益原则计入成本费用，辞退福利计入管理费用借：生产成本/制造费用/销售费用/在建工程/研发支出/管理费用贷：应付职工薪酬发放货币性福利借：应付职工薪酬贷：银行存款发放非货币性福利发放自产产品 视同销售借：应付职工薪酬 含税公允价贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品外购的产品进行发放
35、借：应付职工薪酬 进项税额转出贷：银行存款或者 贷：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：应付职工薪酬贷：累计折旧银行存款（给职工缴纳的租金）以补助的方式提供给职工的产品（如果规定受益年限，则进行平均分摊；如果没有，则直接费用借：银行存款贷：固定资产 长期待摊费用借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用借：银行存款费用类贷：固定资产应交税费以下四项税费不再应交税费科目中核算印花税（管理费用）契税（房产成本）车船购置税（车船成本）耕地占用税（无形资产或者固定资产成本）应交税费-应交增值税的处理12009.1.1日购入的生产经营用固定资产进项税额可以计入固定资产成本，
36、可以进行抵扣；构建生产经营用固定资产领用的原材料也不必进项税额转出了；销售的时候要确认销项税额。2营业税一般计入营业税金及附加销售无形资产计入营业外收支销售不动产计入固定资产清理3消费税一般计入营业税金及附加如果是委托加工应税消费品后直接出售计入存货成本；如果继续进行加工，计入应交税费-应交消费税借方自产自用消费品的，计入产品成本或者在建工程4资源税收购未税矿产品的计入未税矿产品的成本用于生产的，计入生产成本用于对外出售的，计入营业税金及附加液体盐加工为固体盐，将液体盐部分的资源税予以抵扣，计入应交税费应交资源税的借方5房产税，土地使用税，矿产资源补偿税 车船税计入管理费用6城市建设维护税计入
37、营业税金及附加应付债券（摊余成本）借：银行存款贷：应付债券-面值-利息调整借：在建工程/财务费用 应付债券-利息调整贷：应付利息借：应付债券-面值 财务费用贷：银行存款注意：实际发生现金流量的变化才将应付债券-利息调整计入摊余成本中可转换公司债券1先计算负债部分的公允价值2全部发行收入扣除负债部分的公允价值得出资本公积-其他资本公积3如果有发行费用，负债和权益部分公允价值比例进行平均分摊4重新计算实际利率5未转债前，仍然按照摊余成本计提利息费用借：银行存款 应付债券-可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值）资本公积-其他资本公积转换时，借：应付债券-可转换公司债券（面值
38、） 资本公积其他资本公积贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整） 股本 转换数量*面值 资本公积-股本溢价第十章所有者权益所有者权益构成（所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益）实收资本股本资本公积股本溢价资本公积其他资本公积盈余公积未分配利润一般公允价值的变动和外汇汇率的变动不会导致企业所有者权益的变动，发放现金股利会使企业所有者权益减少，股票股利不会实收资本增加接受投资或者追加投资借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价资本公积盈余公积转增股本借：资本公积盈余公积贷：股本转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本债务转为资本借：应付账款贷：
39、股本资本公积股本溢价权益结算的股份支付行权借：资本公积其他资本公积银行存款贷：股本资本公积股本溢价可转换公司债券的转换借：应付债券-可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整） 股本 转换数量*面值 资本公积-股本溢价、减少直接减资借：股本贷：银行存款回购股票借：库存股贷：银行存款借：股本资本公积股本溢价盈余公积未分配利润贷：库存股资本公积股本溢价资本公积股本溢价可转换公司债券转换同一控制下企业合并接受新投资者投资权益结算的股份支付债务转为资本资本公积其他资本公积1可供出售的金融资产公允价值的变动2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值
40、的差额3权益结算的股份支付4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积6可转换公司转换7购买少数股东权益合并报表的处理外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”，这种情况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。留存收益盈余公积根据本年实现的净利润进行提取，不包括年初的未分配利润盈余公积作用：转增股本弥补亏损发放股利借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润借：利润分配应付股利贷：应付股利借：利润分配未分配利润贷：
41、利润分配提取盈余公积应付股利金融负债和权益工具的划分金 融负债：具有交付金融资产和偿还金融负债的合同义务在存在潜在不利的条件下，需要偿付一定的金融资产或者金融负债（看涨或者看跌期权的确定）偿还非 衍生工具，交付不确定数量（确定的是权益工具）对于优先股来说，发行方要求提前赎回的，是权益工具；持有方要求提前赎回的，金融负债主要方式：现金净额结算普通股净额结算现金换普通股净额第十一章收入费用利润收入的确认必须满足5个条件1商品所有权的主要风险和报酬已经转移（或者仅仅保留了次要风险 交款提货的方式销售商品）2既没有保留也没有对所售出的商品实施控制（售后回购）3经济利益很可能流入企业4收入能可靠的计量5
42、发生的成本费用能可靠计量会计处理、一般商品销售收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税、商业折扣、现金折扣商业折扣直接在收入中扣除现金折扣发生时计入财务费用，这里要进行区分是总价法还是净价法借：银行存款财务费用贷：应收账款、分期收款销售商品具有融资性质借：长期应收款贷：主营业务收入 现值 未确认融资费用借：未确认融资费用（ 长期应收款期初余额-未确认融资费用期初余额）*折现率贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款 应交税费-应交增值税（销项税额）、销售退回和销售折让借
43、：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本销售折让借：主营业务收入 （折让部分）应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款、委托代销商品收取手续费方式收到代销清单确认收入委托方：借：委托代销商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款借：银行存款贷：应收账款受托方借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：银行存款贷：应付账款应交税费-应交增值税（销项税额）借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：应付账款贷：银行存款主营业
44、务收入视同买断方式如果委托方将货物给受托方代销，无论受托方是否售出，委托方不再负有责任，则委托方发出商品时直接确认收入，结转成本；购入方直接做购入库存商品进行核算如果不是上述情况 委托方收到代销清单的时候确认收入结转成本委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应收账款受托方借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：主营业务成本贷：受托代销商品借：应付账款贷：银行存款、附有售后退回条件的商品出售如果企业能够合理的估计退货率的，则直接确认收入结转成本，月末根据退货率作出调整；如果不能合理估计的，则退货期满确认收入结转成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债如果估计与实际退货率同借：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）预计负