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1、精选优质文档-倾情为你奉上第六章 会计凭证【学习目的】通过本章的学习，了解会计凭证的基本内容、作用及其分类，掌握填制和审核会计凭证的方法；了解会计凭证的传递和保管程序。【学习要求】 1 通过学习理解会计凭证的作用和种类；2 理解原始凭证、记账凭证的填制和审核；熟练掌握填制方法；会计核算严格以凭证为依据。【本章内容】 核算七种基本方法：填制凭证、设置账户、复式记账、登帐、成本计算、财产清查、编制报表。会计凭证概述；原始凭证；记账凭证；会计凭证的传递与保管。第一节 会计凭证的概述（概念 作用 种类）咱们新生报道的时候交学费，对方给你开收据表明收到钱了；去超市买东西的时候，正规的超市，交钱的时候，会
2、开小票给你，这些都可以叫凭证；对于企业来讲，购原材料时候，企业把钱打过去，对方会给你增值税发票和销售货物的发票；车间领用原材料需要填写领料单；出差回来要根据车票，餐饮住宿的发票报销差旅费；销售货物的时候，对方把钱打给你，你要开收据给对方并且给对方提交发货证明等；企业缴纳的水电费，对方要给开发票；这些都可以叫做凭证，如果你留心看这些凭证，会发现它们有一些共同之处：比如都有日期，有出票人，有发生事项的概述，有金额，会计凭证上签名盖章，有的凭证还需要加盖公章等等。这节课我们共同来学习会计凭证的相关知识，需要大家掌握的有会计凭证的概念、作用、种类。一、概念 对事物的抽象的概括，用最简练的语言表述出这个
3、东西是什么，道出事物的本质。会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。经济业务发生时或完成后，首先要填制原始凭证，根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，根据审核无误的记账凭证登记账簿。填制或取得原始凭证可是说是会计核算工作的第一步。二 作用：1 反应经济业务的发生，提供记账的依据；证明业务的发生。比如可以根据卖出的门票数知道这个景区的客流量。2 明确经济责任，推行经济责任制；如，购买家电开发票，家电一旦有问题了知道去哪儿讨回公道。3 监督业务的合法性与合理性，充分发挥会计的监督职能；比如企业正常的招待费一般两千左右，有次报账，票面写了5000，那就有问题了，4 是登
4、记账簿的依据。三、凭证的种类企业发生的经济业务内容非常复杂丰富，用以记录、监督经济业务的会计凭证，也必然是五花八门、名目繁多。为了具体地认识、掌握和运用会计凭证，首先要对会计凭证加以分类。按照会计凭证的填制的程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。1、原始凭证：原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件，如出差乘坐的车船票、采购材料的发票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以也可叫做“证明凭证”。（1）原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制
5、原始凭证和外来原始凭证两类。1）自制原始凭证：自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。2）外来原始凭证：外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发票、增值税发票，就是外来原始凭证。见表6.1表6.1外来原始凭证 XX增值税专用发票 Nox x x x x x 开票日期：年月日 购货单位名称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：密码区货物或应税劳务名称合 计规格型号单位数量单价金额税率税额税价合计（大写） （小写）销货单位名
6、称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：备注收款人：复核：开票人：销货单位（章）：（2）原始凭证按其填制次数的不同，可以分为一次凭证、累计凭证。.1）一次凭证：一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。见表6.22）累计凭证：累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是
7、限额领料单。见表6.3表6.3 限额领料单 限 额 领 料 单 材料类别： 领料部门： 发料仓库： 用 途： 年 月 日 编 号： 材料编号材料名称规 格计量单位领用限额实际领用备注数量单价金额日期请领实发退回限额节余（超支）数量负责人（签章）数量发料人领料人数量收料人退料人生产计划部门负责人供应部门负责人发料人领料人（3）原始凭证按其填制手段的不同，可以分为手工凭证和机制凭证。1）手工凭证：手工凭证是指由业务人员或会计人员手工填制的原始凭证。2）机制凭证：机制凭证是指采用计算机制作的原始凭证，如：车票、医疗收据等。随着经济的发展和计算机在经济领域的普及，越来越多的单位采用计算机制作凭证，机制
8、凭证终将会取代手工凭证。表6.2 领料单 领 料 单 材料类别：领料部门： 发料仓库： 用 途： 年 月 日 编 号：材料编号材料名称规 格单 位数 量计划价格金 额请 领实 发主管记账仓库保管领料人 （4）原始凭证按其格式的不同，可以分为通用凭证和专用凭证。1）通用凭证：通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省（市）税务机关印制的发票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。见表6.4表6.4 通用凭证（现金支票）中国XX银行
9、现金支票存根IV V 科 目： 对方科目： 出票日期 年 月 日收款人：金 额：用 途：单位主管 会计本支票付款期十天中国XX银行现金支票 IV V 出票日期（大写） 年 月 日 付款行名称：收款人： 出票人账号：人民币（大写）千百十万千百十元角分用途： 上列款项请从我账户内支付出票人签章科目（借）对方科目（贷）付讫日期 年 月 日出纳 复核 记账贴对号单处IV V 2）专用凭证：专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。2.记账凭证：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科
10、目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在前面的章节中曾指出，在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。（1）专用记账凭证1）收款凭证：收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。见表6.52）付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。见表6.6收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证既是登记现金日记账
11、、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。出纳人员不能依据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项，必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项，以加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。表6.6 付款凭证 付 款 凭 证 付字第 号贷方科目 年 月 日 附件 张摘 要应 借 科 目金 额一级科目明细科目千百十万千百十元角分合 计会计主管记账审核出纳制单表6.5收款凭证 收 款 凭 证 收字第 号借方科目 年 月 日 附件 张摘 要应 贷 科 目金 额一级科目明细科目千百十万千百十元角分合 计会计主管记账审核出纳制单 3）转
12、账凭证转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。见表6.7表6.7转账凭证 转 账 凭 证 总号 年 月 日 分号 摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附 凭 证 张会计主管记账稽核制单（2）通用记账凭证通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。
13、见表6.8综上所述,会计凭证的分类如图6.9所示。表6.8 记账凭证记 账 凭 证 总号 年 月 日 分号 摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附 凭 证 张会计主管记账稽核制单6.9 会计凭证分类会计凭证(按其填制的程序和作用)原始凭证按来源分外来凭证自制凭证按填制次数分一次凭证累计凭证按填制手段分手工凭证机制凭证按格式分通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证记账凭证(按其适用的经济业务分)通用记账凭证专用记账凭证转账凭证第二节 原始凭证（概念及作用 种类 内容 填制 审核 更正）一、原始凭证及作用：定义：原始凭证是指在经济业务发生时所取得或填制的，用以证
14、明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的会计凭证。填制时间；主要用途-证明经济业务发生；具有法律效力；明确各方责任；主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况（1）原始凭证的名称；标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如“发票”、“入库单”等。（2）凭证的编号；（3）填制凭证的日期；填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时、因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。销售商品、产品时未能及时开出发货票的，补开发货票的日期应为实际填制时的日期。（4）填制单位名称与接受凭证单位名称；将接受凭证单位与填制凭证单位或填制人员相联系，标明经济业务
15、的来龙去脉。（5）经济业务简要内容（含数量、单价、金额等）；主要表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心。（6）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章；经办人员签名盖章是为了通过该项内容明确经济责任。上述内容是一般原始凭证都应具备的。在实际工作中，由于经济业务的多样性，有些原始凭证还应具有以下的内容：（1）从外单位取得的原始凭证应盖有填制单位的公章，从个人取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章，有些特殊的原始凭证，出于习惯或使用单位认为不易伪造，则不加盖公章，但这种凭证一般应有固定的特殊标志，如火车票、飞机票、轮船票等。（2）使用统一发票，发票上应印有税务专用章，事业、行政单位按规定收取费用
16、时，应使用财政部门统一印制的收据。（3）单位根据管理和核算的需要增加的其他内容，如凭证编号、定额指标、预算项目、合同号码、工作令号等。自制原始凭证的内容与外来原始凭证大致是相同的。在不同情况下，有一些小的区别，如材料人库单、材料领用单、工资表等就不需印有税务专用章或不需由财政部门统一印制。二 原始凭证的分类：按来源分、按填制方法分A 按填制单位（来源）分为外来原始凭证；自制原始凭证。1 外来原始凭证；经济业务发生或完成时，从其他单位直接取得的。如，购料时候供应单位开的发票，运输时候运单（承运人签发的，证明货物运输合同和货物由承运人接管或装船，以及承运人保证将货物交给指定的收货人的一种不可流通的
17、单证。），交税，付水费电费，电信，铁通，联通，移动等通讯发票，出差的车票，住宿票，发票，保险票据等，2 自制原始凭证：本单位经办业务的部门在办理业务时候填制并且被本单位使用的原始凭证。如，入库单，收料单，领料单（车间，管理部门领料需要负责人签字），完工入库单，销货发票，B 按凭证填制的方法不同分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。主要针对自制原始凭证而言的。自制凭证一次凭证：填制手续一次完成，每一张凭证只反应一项经济业务或者同时记载若干项同类性质经济业务的。常见的有：增值税专用发票，收据，卸料单，P64 分析包括哪些内容。分析为啥包括这些内容。更好地理解原始凭证的作用。自制凭证累计凭证：在一定时
18、期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。常见的有：如，限额领料单（工业企业生产时有些原料每天都要领用，根据产品产量和消耗定额情况批一定的数量，限额为计划数，为了成本控制避免浪费而产生的，它同领料单的区别在于它多了一项“定额”。在领料时，仓库发料人员可以根据“定额”栏的数量来确定是否发料，如果要领的料累计已超过定额，仓库就不能发料。），领料登记表，领料登记簿，P66页 分析包括哪些内容 注意其中的领料限额（计划数，便于控制和管理 比如这个月没有超过这个限额 会有哪些原因 从而具
19、体问题具体分析 及时掌控企业的生产经营状况）自制凭证汇总原始凭证：是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。很多张相同的原始凭证，按一定标准汇总得到的原始凭证，也可以提高效率和加强考核。常见的收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。P66页 清晰明了 一目了然 知道哪个部门的具体消耗。 实务中 要接触很多表 具体要求不同 你得能快速提出所需要的数据 怎么办-借助工具 EXCEL有非常强大的功能 即使你们的计算机课上讲的不多 也希望你们有条件可以多摸索摸索 尤其是其中的公式 掌握熟练了 可以省很多功夫ATTENTION：并不是所有的单据都能作为原始凭
20、证，不能证明经济业务发生或完成的不能作为原始凭证，如材料请购单（可作为原始凭证附件就是公司或者什么部门里 你要买东西了 不是想买就买的吧 你总要提出申请说明是哪个部门的 要买什么东西 具体品牌 用途 技术要求 大概价格 申请了以后要一级一级的相关部门批准 就是这个意思），派工单（工业企业中对工人分配生产任务并记录其生产活动的原始记录。说明先做什么后做什么，说明什么时间开始加工，什么时间完成，计划加工数量是多少，计划加工时数是多少，等等。），三、原始凭证的填制原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽一致，但就原始凭证应反映经济业务、明确经济责任而言，原始凭证填制的一般要求是相同的。为了
21、确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：真实可靠、填制及时、内容完整、书写规范。1、真实可靠，手续完备；原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。日期，经济业务内容等所有数据都必须真是可靠；所有经办人员都需要签字；外来凭证需要对方公章；个人手中取得的需要个人的签名；自制的凭证有关部门负责人签名盖章。2、原始凭证填制的内容必须完整、项目填写齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。3、书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种
22、凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。字迹工整清晰，易于辨认；阿拉伯数字不能了连笔，要符合记账的规范写法；小写的金额前要加人民币符号￥；4、编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。注意：金额和日期的填写P68页日期的填写 小写 2008年3月25日 大写 贰零零捌年叁月贰拾伍日 练习 2008年1月10日 贰零零捌年零壹月零壹拾日 200
23、8年10月19日 贰零零捌年壹拾月壹拾玖日具体要求：P67页原始凭证的内容必须填全。一般原始凭证的内容应具备：名称；填制日期；填制单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或其他指定的人员签名或者盖章。对外开除的原始凭证，必须加盖本单位的公章。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证，应当注明各联的
24、用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者写符号“”；有角无分的，分位应
25、当写“0”，不得用符号“”代替。汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者写“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额数字要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额数字中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”
26、，或者元位是“0”的同时，在元位前连续有几个“0”，而角位不是“0”时，汉字大写金额数字可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。四、原始凭证的审核认真负责的审核，确定无误才能作为记账凭证的原始依据，A 合法性、合理性；反应的经济内容有没有违反国家的法律、制度、规定；对于执行企业的计划，提高企业效率，企业内部节约原则是否合理；如，虚开增值税发票；招待人吃饭奢侈浪费；对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。B 完整性；形式是否规范、完整；原始凭证的内容是不是都填写了（七项），编号，日期，抬头，大小写是否相符，大写金额有没写错，复写纸是否双面，退回及时补办或予以更正；违
27、法收支予以制止，提出书面意见向上级反映；严重违法的，向国家审计部门等报告；偷税漏税，税务机关报告；否则财务人员要负责任；C 正确性；如，工资的发放由劳资部门填写，领料由保管员填写，大部分都不是财务人员填制，财务人员只负责审核。提高效率与提高准确率。对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。五、原始凭证的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。专心-专注-专业