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1、精选优质文档-倾情为你奉上日照市国税局2010年岗位与专业知识与技能培训财务会计讲义 第一讲：货币资金及应收款项一、货币资金库存现金(人民币、外币)、银行存款、其他货币资金（一）现金(p2)1、管理制度：使用范围（个人、小额、其他）库存限额（35天日常开支、 15天）收支规定：收支两条线2、确认与核算：总账：库存现金（账户）收到：借：库存现金 贷：银行存款、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、其他应付款、其他应收款等支付： 借：银行存款、其他应收款、管理费用等 贷：库存现金明细账：现金日记账3、清查：账户：待处理财产损溢长款挂账：借：库存现金 贷：待处理财产损溢长款处理：借：待处理财产损溢
2、 贷：营业外收入 其他应付款短款挂账：借：待处理财产损溢 贷：库存现金短款处理：借：管理费用、其他应收款 贷：待处理财产损溢4、备用金核算借：备用金 贷：库存现金借：管理费用 贷：库存现金 5、列报：货币资金之一【涉税处理】：现金损失：自然灾害、政治事件、人为原因会计：无法查明的原因-管理费用 自然灾害、政治事件-营业外支出税收：经税务机关批准可以在计算所得税时扣除（二）银行存款（p5）1、开户：基本存款、一般存款、专用、临时存款账户。2、结算方式：四票（银行汇票、商业汇票、支票、本票）、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等3、核算：总帐：银行存款（账户）借：银行存款贷：有关账户借：有关账户贷：
3、银行存款明细账：银行存款日记账4、清查：未达账项 确实不能收回来：计入“营业外支出”5、列报：货币资金之一【涉税处理】：银行存款损失：自然灾害、政治事件、人为原因会计：无法查明的原因-管理费用 自然灾害、政治事件-营业外支出税收：经税务机关批准可以在计算所得税时扣除（三）其他货币资金（p8）1、内容：银行汇票、银行本票、信用卡、外埠存款、信用证保证金、存出投资款2、核算：借：其他货币资金-贷：银行存款借：资产、费用等账户贷：其他货币资金-借：银行存款贷：其他货币资金-例题：P10【1-3】3、清查：无法收回的-营业外支出4、列报：货币资金之一二、应收及预付款项（一）应收票据（p11）-商业汇票
4、（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、概念、分类2、核算：取得：按面值入账（不论是否带息）借:应收票据贷:主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贴现：贴现期：出票日（4月1日）-贴现日（4月20日）-到期日（5月1日）贴现息：到期值*贴现率*贴现期贴现额：到期值-贴现息借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 例题P12【1-5】 背书转让：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据例题P13【1-6】期末计提利息：借：应收票据 贷：财务费用 例题P12【1-4】 到期：到期收回：借：银行存款 贷：应收票据到期不能收回（商业承兑汇票）：借：应收账款 贷：应收票据例题P14【1-7】3、
5、列报：本账户余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值（二）应收账款（p15）、概念2、核算：取得：入账（商业折扣、现金折扣2/10,1/20，N/30）借:应收账款贷:主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）折扣期内：借：银行存款 财务费用贷：应收账款超过折扣期：借：银行存款贷：应收账款例题P16【110】3、列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值+预收账款明细科目借方余额（三）预付账款（p16）核算：预付 借：预付账款 贷：银行存款 结算 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款补付 借：预付账款 贷：银行存款例题P17【111】不多时并入“应付账款”
6、，期末报表项目分列列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值+应付账款明细科目借方余额（四）其他应收款（p17）：内容：赔款、罚款、押金、备用金、垫付款、存出保证金核算：借：其他应收款- 贷：银行存款借：银行存款 库存现金贷：其他应收款-售后回购方式融入资金：购买方：借：其他应收款贷：银行存款回收价格和原销售价格之间的差额，应按期计提利息费用借：其他应收款贷：财务费用 借：银行存款 贷：其他应收款列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值（五）应收款项减值（p18）1、确认：确凿证据表明确实无法收回的应收款项2、核算方法：备抵法提取范围：应收账款（应收票
7、据）、其他应收款（预付帐款）、应收股利、应收利息、长期应收款等*注: 有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的应收票据，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备；有确凿证据表明无望收回或收回可能性不大的预付帐款，应将其账面余额转入其他应收款，再计提坏账准备提取方法.比例:企业自定;报有关各方备案;一贯性估计坏账损失方法：账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法、个别认定法当期应提 当期按应收款项计算 坏帐准备科目坏帐准备 = 坏帐准备应有金额 - 贷方余额（+借方余额）（当期应提=当期应有-当期已有）分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备*冲销时作相反分录*例：甲企业为增值税一般纳税人，
8、增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。 借：应收账款 1 053贷：主营业务收入900应交税金应交增值税（销项税额） 153（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 借：坏账准备 40贷：应收账款 40（3）12月11日，收到
9、乙企业的销货款500万元，存入银行。 借：银行存款 500 贷：应收账款 500（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 借：应收账款 10贷：坏账准备 10借：银行存款 10 贷：应收账款 10（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。 借：应收账款 117贷：主营业务收入100应交税金应交增值税（销项税额） 17要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并
10、编制会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）同上（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）借：资产减值损失 61.5贷：坏账准备 61.5【涉税处理】：应收款项减值：应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款等会计：资产减值损失税收：1、坏账准备：未经税务机关核定的准备金支出不得扣除 2、坏账损失：减除责任人和保险赔款后的余额可以扣除，作为损失，以后年度全部收回或者部分收回，应计入其收入。第三讲 存货（一）概述（p23）：1、确认：概
11、念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（区别工程物资）确认条件：1、经济利益很可能流入企业 2、成本能够可靠地计量2、分类：原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料等。（二）存货的初始计量：实际成本：采购成本、加工成本、其他成本1、外购存货：存货成本=采购成本=买价+税费+采购费用（商品流通企业的采购费用金额较小的，可在发生时计入当期损益）采购过程的物资毁损、短缺（除合理损耗外）作为采购费用：从供应单位、运输机构收回的：冲成本意外灾害和尚未查明原因的途中损耗：作为盘亏存货2、经过进一步加工而取得的存货存货成本=
12、采购成本+加工成本+其他成本3、存货成本=投资各方确认的价值，不公允的除外4、委托加工存货原材料 收回 委托加工 拨付 原材料、库存商品库存商品-物资-应交税金（支付增值税、消费税） 注：支付加工费.增值税等：增值税=加工费税率交纳消费税:5、接受捐赠存货：按照公允价值6、盘盈存货：重置完全成本注意：非正常消耗（不计入成本）仓储费用（分情况：入库后不计入；生产过程中发生的计入不能归属于存货达到目前状态的其他支出，【涉税处理】：自制存货涉及利息会计：计入存货成本税收：利息超过标准，不允许在税前扣除【涉税处理】：发生非正常损失和改变用途时，进项税额转出，需要经过税务机关批准。【涉税处理】：存货用于
13、非应税项目、集体福利或者个人消费、赠送他人，视同销售。【涉税处理】：非货币性资产交换取得存货初始计量不具有商业实质时：取得存货成本的方法不同（第8讲）【涉税处理】：资产损失，经过税务机关批准可以扣除。（三）存货发出的计量（实际成本法、计划成本法）1、实际成本法（1）按实际成本核算的计价方法（p27）：个别计价法：适合不能替代使用的存货先进先出法：成本流动，与实物流动分离*例：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：(1) 3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。(2)5日，发出A材料8
14、0公斤。(3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。(4)12日，发出A材料130公斤。(5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。(6)25日，发出A材料30公斤。要求：根据上述资料，计算A材料：(1)5日发出的成本。100*80(2)12日发出的成本。20*100+50*105+5*98(3)25日发出的成本。65*98+15*110(4)期末结存的成本。65*110加权平均法：一次平均法：（月初存货成本+本月进货成本）/（月初存货数量+本月进货数量） 移动加权平均法：多次加权（2）账户：原材料、在途物资账务处理：以“原材料”为例料.
15、单同时到达:借:原材料.应交税金-增值税(进项税额)贷：银行存款.应付帐款.单到,料未到: 借:在途物资. 应交税金-增值税(进项税额)贷：银行存款.应付账款.料到.单未到:月末暂估入帐,下月初用红字冲回借：原材料 A贷：应付账款 A 借：原材料 A贷：应付账款 A预付购货款：预付账款*例：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2009年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200
16、公斤）。 借：原材料 2000贷：应付账款 2000（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。 借：原材料 2 200应交税金应交增值税（进项税额） 306贷：银行存款 2 506（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。 借：在途物资 37 000应交税金应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款 43 120（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤
17、。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。 借：原材料 37 000贷：在途物资 37 000（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 借：原材料 51 500应交税金应交增值税（进项税额） 8 415银行存款 20 085贷：其他货币资金 80 000（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。 借：原材料 600贷：生产成本 600（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车
18、间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。 借：生产成本 65 580制造费用 10 930管理费用 10 930贷：原材料 87 440【解析】发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税金”科目要
19、求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）【答案】（1）发出A材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）【涉税处理】：发出存货计价方法 及变更会计和税收计价方法一样，变更虽然没有什么不同，但是税务机关要加强变更的管理。2、计划成本法账户：原材料、材料采购、材料成本差异、发出存货按计划成本核算（p34）（1） 采购：按实际成本 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款（2）入库：按计划成本 借：原材料 贷：物资采购 （2） 结转差
20、异：借：材料成本差异 贷：材料采购 （节约作相反分录）（4）发出按计划成本 借：生产成本 贷：原材料结转差异 借：生产成本 贷：材料成本差异注:材料成本差异率、材料成本差异的计算实质:实际成本差异 计划成本差异 实际成本3、委托加工物资的核算（p38）发料：借：委托加工物资 400 贷：原材料 400付加工费： 借：委托加工物资 50 委托加工物资（收回后非用于连续生产应税消费品的） 应交税费应交消费税（收回后连续生产生产应税消费品的） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 完工：借：原材料贷：委托加工物资4、周转材料核算：（1）低值易耗品发出的核算：一次转销法：借：有关科目 贷：周转材
21、料低值易耗品五五摊销法：借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库计提：借：管理费用贷：低值易耗品摊销报废时：借：管理费用贷：低值易耗品摊销回收残值：借：原材料 贷：管理费用报废：借：低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用（2）包装物核算：出租、出借时：借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 贷：包装物收租金：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款 逾期未退回：借：其他应付款 贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷： 应交税费应交消费税 加收押金：借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应
22、交消费税营业外收入 【涉税处理】：周转材料摊销会计：一次转销法：五五摊销法：税收：1、使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本可以扣除 2、扣除时不可以分为两次，也就是一次转销法5、自制半成品：库存商品自制半成品入库：借：库存商品自制半成品 贷：生产成本出库进一步加工：借：生产成本 贷：库存商品自制半成品出库销售：借：主营（其他）业务成本 贷：库存商品自制半成品 6、库存商品工业企业：借：库存商品 贷：生产成本 产品成本差异发出：借：发出商品主营业务成本 贷：库存商品商品流通企业（p47）、毛利率法：销售成本=销售收入（1-毛利率）借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：在途物资 委托
23、加工物资 银行存款应付账款应付票据发出：借：主营业务成本 贷：库存商品*例：乙公司属于商品流通企业，为增税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营中类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1） 2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商
24、品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品200年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率=（600-510）/600=15%（2）2004年4月份的商品销售成本=300（1-15%）=255（万元）2004年5月份的商品销售成本=500（1-15%）=425（万元）2004年6月份的商品销售成本=400+880-255-425-420=180（万元）、售价金额法：销售成本=销售收入（1-进销差价率）借：库存商品
25、贷：在途物资 委托加工物资商品进销差价发出：借：主营业务成本 贷：库存商品商品进销差价（四）存货的期末计量1、存货的盘存和清查：盘盈、盘亏先记入：“待处理财产损溢”；后转入：管理费用（一般）、其他应收款（责任人）、营业外支出（非常损失）*注：“待处理财产损益”期末无余额：盘盈、盘亏期末结账前尚未处理的，要先按上述规定处理；后按其与批准处理的金额的差额调整将虚拟资产排除在资产负债表资产项目外【涉税处理】：存货损失企业：收入-账面价值-相关税费，计入当期损益税务：1、因销售、变卖、正常损耗发生的正常损失，只要证据确凿，一律不需要审批，可以当期申报扣除； 2、因不可抗力或者人为管理责任导致损失，经税
26、务机关批准可以扣除 2、存货的期末计量：成本与可变现净值孰低（）成本：历史成本(账面余额)（）可变现净值不需加工（销售净额）：估计售价-估计销售税费需要加工：估计售价-估计完工成本-估计销售税费（3）会计核算:*例：成本10，可变现净值8计提跌价准备2 分录:借:资产减值损失 2 贷:存货跌价准备2资产负债表:“存货”列8若可变现净值变成7,补提跌价准备1;报表-存货7若可变现净值变成9,冲减跌价准备2;报表-存货9若可变现净值变成12,再冲跌价准备1,报表-存货10【涉税处理】：存货跌价准备会计：资产减值损失税收：未经税务机关核定的准备金支出不得扣除，只要在存货实际发生损失时，减除责任人和保
27、险赔款后的余额可以扣除，作为损失，以后年度恢复或转让处置，允许做相反的纳税调整。第四讲 金融资产金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产初始确认时分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。一、交易性金融资产(p62)（一）概念：企业为了近期内出售、以赚取差价为目的的金融资产。特征：目的短期性、有活跃市场，公允价值能够取得（二）计量与会计处理1、取得：按公允价值计量借：交易性金融资产成本（公允价值） 10 投资收益（交易费用） 1 应收股利（或应收利息）贷：银行存款 等2、持有期间：宣派现金股利或应
28、计利息借：应收股利（或者 应收利息）贷：投资收益等3、实际收到股利或者利息的借：银行存款 贷：应收股利（或者 应收利息）4、期末：公允价值变动（升、降）借：交易性金融资产公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2（公允价值下降时做相反分录）5、处置：处置价款-账面价值投资收益借：银行存款等 18借（贷）：投资收益 6 借（贷）： 交易性金融资产公允价值变动 2贷：交易性金融资产成本 10 *同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 借（贷）：公允价值变动损益 2 贷（借）：投资收益 2【涉税处理】：1、初始确认：会计成本：买价计税成本：买价+交易费用 112、持有期间的收益会计：投资收益税法
29、：免税（国债、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益、非居民企业与机构场所有联系的股息红利等权益性投资收益）、 利息：合同确认收入 权益性投资收益：做出分配决定时间确认收入3、资产负债表日公允价值变动损益会计：计入税法：不计入4、账面价值与计税基础的差异会计：税法：持有期间增值及减值，除税务机关确认，不得调整计税基础。 例题：79页二、持有至到期投资（国债、企业债券、金融债券）（一）概念：特征：时间、金额固定、意图明显、有能力（二）计量与会计处理1、取得：借：持有至到期投资成本（公允价值+相关税费）150+20=170 应收利息 10 贷：银行存款 200 持有至到期投资利息调整 20
30、2、持有期间：宣派应计利息（1）分期付息、还本债券投资借：应收利息（票面利率计算）借(贷)： 持有至到期投资利息调整贷：投资收益 （摊余成本*实际利率）（2）一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息（票面利率计算）借（贷）：持有至到期投资利息调整贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 3、重分类：- 可供出售金融资产借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备借（贷）：资本公积其他资本公积贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息4、处置借：银行存款等 持有至到期投资减值准备借（贷）：投资收益贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息例题：71页5、期末计量：账面价值-未来现金流量现值
31、借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（注：可以转回）【涉税处理】：1、初始确认：无差异2、持有期间的收益：方法相同无差异时间不同：会计：资产负债表日税法： 合同约定债务人应付利息的日期确认收入 免税（国债）、 3、提取减值准备会计：计提税法：不得税前扣除 三、可供出售金融资产（一）概念：一、二、贷款和应收款项以外的金融资产（二）计量与会计处理1、取得：借：可供出售金融资产成本（公允价值+相关税费） 应收利息（应收股利）借（贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款 2、持有期间：宣派现金股利或应计利息（1）分期付息、分次还本债券投资借：应收利息（票面利率计算）借(贷)： 可供出售金融资
32、产利息调整贷：投资收益 （摊余成本*实际利率）（2）一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息（票面利率计算）借（贷）：可供出售金融资产利息调整贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 3、资产负债表日，公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动损益贷：资本公积其他资本公积（下降做相反的会计分录）4、期末计量：账面价值-未来现金流量现值借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备（注：可以转回）借：可供出售金融资产-公允价值变动损益贷：资产减值损失但是，可当是股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产-公允价值变动损益贷：资本公积其他资本公积5、持有至到期投资重分类：为 可供出售金融资产
33、借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备借（贷）：资本公积其他资本公积贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息6、处置借：银行存款等借（贷）：投资收益贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积【 小企业核算不同之处 】：一、分类：短期投资、长期债券投资1、短期投资：（1）取得：借：短期投资 应收利息 贷：银行存款（2）损益确认：已经宣告发放然而没有发放 现金股利和利息 冲减投资成本（与税法不同） 股票股利 不入账（3）处置：借：银行存款 贷：短期投资投资收益（与税法不同）（4）期末计提减值准备：（与税法不同）2、长期债券投资（1）取得：（入账成本与税
34、法不同） 买价全部价款借：长期债券投资-债券投资（面值）借（贷）：长期债券投资-债券投资（溢折价） 应收利息 贷：银行存款（2）损益确认：已经宣告发放然而没有发放 现金股利和利息 借：应收股息（长期债券投资-债券投资-应计利息）借（贷）：长期债券投资-债券投资（溢折价）贷：投资收益（与税法不同：免税国债）（3）处置：借：银行存款 贷：长期债券投资-债券投资 应收股息 借（贷）：投资收益（与税法不同）（4）期末计提减值准备：（与税法不同）【涉税处理】：1、初始确认：方法一样，无差异2、收益：方法相同，但有差异（1）持有期间：会计：资产负债表日税法： 合同约定债务人应付利息的日期确认收入 免税（国
35、债、符合条件的居民企业之间股息红利）（2）处置会计：税法：取得价款-历史成本 3、后续计量（1）提取减值准备会计：一般不提，计提（当公允价值持续下跌、严重，达20%时，确认减值损失税法：实际发生时，可以扣除，否则不得税前扣除 （2）公允价值变动：会计：形成利得和损失税法：不得税前扣除 第五讲 长期股权投资一、概念分类（一）概念( p87 )：投资期在1年以上的各种股权性质投资，包括股票和其他股权投资。（二）分类(p87 )1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。-控制2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。-共同控制
36、3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 -重大影响4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。-非上述三种情况二、长期股权投资初始计量：初始投资成本入账（一）合并形成的长期股权投资初始计量1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并：合并日按取得被并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值（或与所发行股份面值总额）之间的差额，调整资本公积（资本或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期
37、股权投资（占被并方所有者权益账面价值份额） 应收股利 资本公积资本（股本）溢价盈余公积、利润分配未分配利润贷：银行存款等（资产账面价值）、股本资本公积股本溢价*例：甲、乙公司均为A集团公司的子公司，甲公司于2007-1-1日以银行存款150万元取得乙公司80%的股权（同日乙公司所有者权益账面价值200万元）。借：长期股权投资 160万元贷：银行存款 150万元资本公积股本溢价 10万元如果甲公司支付银行存款200万元（同日甲公司资本公积帐面余额80万元，其中股本溢价30万元）：借：长期股权投资 160万元资本公积股本溢价 30万元盈余公积（利润分配未分配利润 ）10万元贷：银行存款 200万元
38、*例：A公司发行每股面值为1元的800万股普通作为对价，取得B公司80%股权。A公司和B公司同属G公司控制。合并日，B公司账面所有者权益总额为1 200万元。借: 长期股权投资B公司960 贷：股本800资本公积股本溢价 160假设B公司账面所有者权益为800万元，则分录为：借：长期股权投资B公司640资本公积股本溢价160 贷：股本 8002、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并：按合并成本作初始投资成本。合并成本一般以购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确定（公允价值与账面价值的差额计入当期损益）。借：长期股权
39、投资（合并成本、公允价值） 应收股利营业外支出贷：银行存款等（资产账面价值、相关费用）营业外收入（以库存商品作合并对价的，按以公允价值销售商品处理）*例：甲、乙公司不属同一控制下的两个公司，甲公司于2007-1-1日以一台固定资产（帐面原价100万元，累计折旧50万元，公允价值80万元）和一批库存商品（帐面成本60万元，公允价值100万元，增值税17万元，）取得乙公司80%的股权（不考虑其他相关税费）。借：固定资产清理 50万元累计折旧 50万元贷：固定资产 100万元借：长期股权投资 197万元（80+100+17）贷：固定资产清理 50万元主营业务收入 100万元应交税费应交增值税（销项税额）17万元营业外收入 30万元借：主营业务成本 60万元贷：库存商品 60万元【涉税处理】：取得该项投资所付出的全部代价确定：历史成本作为计税基础，不分同一控制和非同一控制（二）合并以外其他方式形成的长期股权投资初始计量1、支付现金取得：买价+税费借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款 【涉税处理】：无差异2、发行权益性证券取得：*发行费从溢价中不足扣除的，冲减留存收益借：长期股权投资 应收股利 资本公积资本（股本）溢价盈余公积、利润分配