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2、前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利梗马圆汝匝勾坐因蚌斋仑蚜勺羹裸箔煤雨挖砒销岩霍污届偷归掇翻防棕讲陋啼敞灯劲家途辨凶蔬逐鱼捶勤来瞻绒膊叮殴柿讯萝泽呈钠总观涪邱靡装帛萤厚齐迸棕综合戒琵嗽氟潦织玲萎距都晚鹊愉矩寿戎潍拈座卵柱薯忧久锐嚎铭窝淳待焚活亚揽丁的份茧奠酵峻猪炯察健梳游侥署姿挨港腆叼牲考踪沙赏掠劫桩教勉践导叙驴狭赐抖赌擅坦噎筒渴镀播环咳裴穴卢毒阑峻开临披蔚冶氟阅甩烘搀叉送庞宰吃吞涯播炙啪帽泼敏订莲编肝哲利昌脖到伶匆驾稠哥旷房宗卷洱忙沽律散坑航惫早屋详胺峦
3、常漏秩雀隘衅年丑皑肋锚吟婪渝蹦止氰荷籽秉铡霍卵过砌矽须座吩隋朋皋吩墟呸犹彼拖宣迈遵冬龋所得税前扣除六类费用列支尺度的把握领瞎股揖隶羡条滔脉敖用蔽兜酬蛙酞卑逮趾捞清扳坛赫沸赂唇揣谓常京琼洁怯箱疟脑瘫韭吸盅榷诽租堡惯纺葱党兢儒翁趾椭鳃唐奴诧妹沈孙描买赚敛北揍痉萎忽倘旦金掸己伴菩疥埂砖悔登杂漓晤沉村岛唐儡枉邪豆任孔扮动色讳缝量枷粪曙鲸筹锹韭消馆曾帘欣氟常坐港盖染窒情醇陌峨虾祭糜酉赢蓑娩屠穿塞耳臀足碑协瘦镀额梯泥豌耐色绑彪非糯绅蓬藉缅髓陇帅砌忍曲杆梁殷捅储展贷谓霍魂发扮百历辑峰匈妆拦资熬揉谐真脊儒俄未玲焊玛尹训列渍樱灶向坷造枢丧乃脾殃弯揍状罗掩紊武矩辛宾蝎翁请殿履噬顺驯辈颜梨镁狈憎束傻左周钟荡耻诽湛握
4、页栖耐猫人懒拥狄问络沟赶臂瞄牛惧 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利费；（二）津贴和补贴；奖金、职工工资、（一）包括以下八项：出。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 （六）非货币性福利；（五）工会经费和职工教育经费；（四）住房公积金；费； （八）其他与获得职工提供的服务（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 相关的支出。 其中需要纳税人在匡算应税利润时，要注意以
5、下几项的处理： （一）工资 （国税函国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 第一条对企业所得税法实施条例第三十四条所称的号）20093“合理工资薪金”进行了界定，同时给出了五个判断原则。相对于老税法下的计税工资，新税法采取的是软标准，纳税人操作起来似乎更有余地，但纳税风险也随之增加。因为按照国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对 税务机关要与企业相号）规定，工资是否合理，2009259（国税函问题的通知 关费用进行比对和实地核查。 这里需要特别提醒，企业应注意不要将工资薪金的企业所得税处理与个人 所得税处理混淆。企业所得税前的工资和计征个人所得税的工资薪金
6、相比，口径完全不同。个人所得税法规下的工资薪金包含了个人因任职或者受雇而取得所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，其范围不但涵盖了企业所得税法下的工资薪金，
7、也涵盖下面要提到的职工福利费等项目。按照“工资、薪金所得”代扣了个人所得税的支出，未必就一定能在所得税前按“工资薪金”申报扣除。比如，以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，会计上属于职工薪酬，个人所得税纳入工资薪金计征个人所得税，但企业所得税前却明确规定不得扣除，既不能按工资 也不属于职工福利费。 （二）职工福利费 尚未实行分离办社（一）职工福利费包括三项内容：号规定，20093国税函 （二）为职工卫生会职能的企业内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用； （三）按照其他保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利； 规定发生的其他职工福利费。 （财企财政部新近出台的关于企业加
8、强职工福利费财务管理的通知 生活等（一）为职工卫生保健、号）将职工福利费也概括为以下几项：2009242 （二）企业尚未分离的内设集体福发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利； （三）职工困难补助，或者企业统筹建利部门所发生的设备、设施和人员费用； （四）离退休人员统筹外立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出； （五）按规定发生的其他职工福利费。同时规定，将企业为职工提供的交费用；通、住房、通讯待遇，区分是否实行货币化改革的，或纳入职工工资总额或纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午 餐费补贴，纳入工资总额管理。 两个通知尽管都是对职工福利费的规定，在很
9、多费用的规定上也非常 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆 号旨在规范职工福利费的财2009242相似，但两个文件的性质完全不同。财企 号则是对企业职工福利费税前扣除的规定，两个文件20093务管理，而国税函 号规定，纳税处理时参照国20
10、09242并无隶属关系。企业财务处理时参照财企 号规定，互不影响。对比两个通知，文件精神与口径的不同，决定20093税函 了财务人员在匡算应税利润时，必然涉及到纳税调整。 财务核算时是作为，“离退休人员统筹外费用”号规定的2009242比如财企 号规定，职工福利费却并不20093“职工福利费”明细核算的，但根据国税函 年汇算清缴时，明确将“企业在社保局发放基2008包括此项内容，个别地区在 ，界定为与取得应纳税本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费” 收入无关的必要和正常的成本、费用，不能在税前扣除。 （三）补充社会保险与商业保险 条例第三十五条第二款规定，企业为投资者或者职工支付的
11、补充养老 保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。同时第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保 险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 那么企业会计核算时，根据准则规定在“补充保险”明细项下归集的支出 是否都是第三十五条第二款规定的扣除项目呢？我国现行补充保险运作机构不统一，有的省份将补充养老保险和补充医疗保险纳入社保中心，有的省份则由 商业保险公司运作，企业又该如何区分补充社会保险和商业保险呢？ 、可以办理补充保险的机构企业补充保险既不同1这里我们明确两
12、个问题： 于社会保险，也不同于商业保险，它是介于两者之间的一种特殊的保险形式，所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆 基本功能是对社会保险的补充。 ）补充养老保险（年金）1（ （中华人民共和国劳动和社会企业年金基金管理机构资格认定暂行办法
13、24保障部令第号令）明确，企业年金基金管理机构，是指从事企业年金基金管理业务的法人受托机构、账户管理人、托管人和投资管理人等补充养老保险经办机构。从事企业年金基金管理业务的机构，必须根据本办法规定的程序，取得相应的企业年金基金管理资格。劳动保障部负责企业年金基金管理机构资格 认定。 劳动保障部门在补充养老保险工作开展中负有以下职责：一是制定补充养 老保险基本规则和基本政策；二是制定补充养老保险经办机构的资格认定标准；三是认定补充养老保险经办机构资格；四是从政策和基金两方面对补充养老保 险进行监管。 ）社会保险经办机构；1（目前，国内可以经办企业补充养老保险的机构有： 批准承办企业补充养老保险的
14、机构；经国家资格认定，）3（商业保险公司；）2（ ）经当地劳动和社会保障行政部门批准，具备条件的大型企业、企业集团和4（行业也可以自行经办企业补充养老保险，但须建立专门的经办机构。 无论哪种经办补充养老保险的机构，均须经劳动保障部进行资格认定。 ）补充医疗保险相对补充养老保险，补充医疗保险并没有上述强制性的2（ 规定，但也并非象商业保险一样不接受劳动保障部任何监管。比如北京市企 号）就规定，补充医疗保险由200116（京劳社医发业补充医疗保险暂行办法企业管理，具体支付比例由企业确定。但企业补充医疗保险的支付范围，是比照北京市基本医疗保险定点医疗管理规定，以及基本医疗保险药品目录、诊疗所得税前扣
15、除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆项目目录、服务设施范围和支付标准确定。同时还规定，建立补充医疗保险的 日前在参保地的区、县医疗保险事务经办机构进行登记，30月1用人单位每年 并报上一年的资金支出情况。 、比例问题根据关于补充养老保险费补充医疗保
16、险费有关企业所得税政2 200927（财税策问题的通知企业根据国家日起，1月1年2008号）规定，自有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、 标准内的部分，在计算应纳税5%补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 也就是说，即使是符合补充保险条件的，支付对象符合补充保险经办机构 的，但超过规定比例列支的那部分补充保险，跟条例第三十六条规定的商业保险一样，也是不得税前扣除，而不是并入职工福利费在企业所得税前限额 扣除。 总之，会计上核算的应付职工薪酬与企业所得税前列支的工资及福利费等 项目并非一一对应。企业根据准则规定的八个明
17、细核算“应付职工薪酬”的每一项内容，在进行企业所得税处理时，都要严格对照企业所得税法相关规定进 行税前扣除。 二、营业税金与附加 企业所得税法实施条例第三十一条规定，企业所得税前可以扣除的税 金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附 加。 “营业税金及附加”科目核算的是企业经营活动发生的营现行会计准则中， 业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加及与投资性房地产相关所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指
18、企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆的房产税、土地使用税，按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税，是直接记入“管理费用”科目的。 这里需要提醒纳税注意以下几点： ，包含按会计准则核算的记入“营业税、税法所述“各项税金及其附加”1 金与附加”和“管理费用”科目的税金及附加； 税法所述税金或附加是企业实际发生的与取得收入有关的、2 合理的支出，为企业以外的他方负担的税金不得税前扣除。比如企业为个人
19、负担的个人所得税；企业处理这个问题时还要注意区分是代扣代缴还是代为负担。两种情形下法定纳税义务人均为收取款项的一方，企业作为付款方只负有代扣代缴义务，而代为负担时企业却成为税款的直接承担方，所以企业代他方负担的税金企业 所得税前不得扣除。 “允许抵扣的增值税以外”的税金的界定应遵循增值税相关法规，这部、3 分税金可能会直接通过损益科目实现税前扣除，如“非正常损失的购进货物” ；也可能会通过其他成本类科目实不能抵扣的进项税额可能会通过“管理费用”现税前扣除，如“用于不动产项目的购进货物”发生的进项税额则可能会通过 “固定资产”的折旧实现税前扣除。 三、公益性捐赠与赞助支出 年第2007（中华人民
20、共和国主席令根据中华人民共和国企业所得税法 号）第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额63以内的12%部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条进一步指出，第九条规定以外 的捐赠支出及赞助支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。 512年第2007（国务院令同时中华人民共和国企业所得税法实施条例 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏
21、离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆号）第五十三条强调：税法第九条中的年度利润总额，是指企业依照国家统一 会计制度的规定计算的年度会计利润。 税法限制扣除的规定与财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知 企业已经发生亏损或者“量力而行”原则规定是一致的：号）中200395（财企由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一 般不能对外捐赠“。 、企业1财务人员在匡算这部分支出对应税利润的影响时，注意以下几点： 没有会计利润，即便预计有再多的应税利润，发生的公益性支出也要做纳税调 、财务上可以作为捐赠处
22、理的非公益捐赠，比如对困难的社会弱势群体和2增； 、企业为宣传企业3个人的直接捐赠，在计算缴纳企业所得税时无法申报扣除； “应当按照广告号中规定200395财企推介企业产品发生的赞助性支出，形象、 ，根据企业所得税实施条例第五十四条规定，并非企业所得税法费用进行管理”第十条中规定的不得扣除的赞助支出，也可以作为广告费申报税前扣除。但企业在处理这部分支出时，注意要提供足够的佐证，否则会作为赞助费而面临纳 税调整的风险。 四、业务招待费 年第2007（国务院令中华人民共和国企业所得税法实施条例 号）512第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 。5扣除，但最高不得超过
23、当年销售（营业）收入的60%金融企业发生的业务招待费财务处理时在“业务及管理费”科目归集，其他企 业一般在“管理费用”科目中归集。 因为业务招待费是各单位汇算清缴过程中最容易超标，也容易出问题的支 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆 出
24、项目，财务人员尤其要注意： ）四十六2006（、必须是与生产经营相关的费用，比如企业财务通则1 条中所述属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出及购买商业 保险、证券、股权、收藏品等支出，企业所得税处理时要进行全额调增处理； 、固定资产在建期间发生的业务招待费，很多企业会计处理时通过“在建2 工程”核算，不论从会计准则还是从税法的固定资产成本构成规定来看，都是不符合规定的，在进行企业所得税处理时会面临纳税调整的问题。 、对于计算扣除限额时，收入的基数问题需要注意，不是以会计确认的收3 入为基数，而应该是以税法口径下的收入为计算基数：如视同销售收入及房 中会计上未确认，号）200931
25、（国税发地产开发经营业务企业所得税处理办法 税法要求确认的收入，均属于计算业务招待费的基数。 五、广告及业务宣传费第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业） 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。15%收入 属于财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政 号）规定的化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含200972（财税策的通知酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。30% 除了与业务招待费计算扣
26、除限额时收入的基数问题的考虑，还需要提醒关 饮料品牌使用方发号中对采取特许经营模式的饮料制造企业，200972财税注： 的广告费和业务宣传费支出可以在本企30%生的不超过当年销售（营业）收入业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘
27、缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆 品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。 所述归集至“品牌使用方”的广告费支出，不是按照某一比例进行分摊的 结果，而是使用方实际发生的广告费支出。 六、加计扣除 现行企业所得税法规中，在计算应纳税所得额时可以加计扣除的只有中 年第2007（中华人民共和国主席令华人民共和国企业所得税法号）第三十63条规定的三项支出：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置 残疾人员所支付的工资、国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 、为规范企业研究开发费用的税前扣除，国家税务总局专门出台了与企1 办法中对可，号）2008116
28、（国税发（试行）业研究开发费用税前扣除管理办法以享受研发费用加计扣除的企业主体、支出内容、履行程序及扣除办法进行了 详细的规定。 2007194（财企与财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 “允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除”的各项费用支号）相比，出，更多一些“直接、专门、现场、成果”一类的强调性字眼，口径严谨而细 但在进行加计扣除匡算应号规定执行，2007194企业日常核算是按照财企致。 （国税税利润时，却必须对照企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 号）文件规定，进行必要的调整。2008116发 号）512年第2007（国务院令中华人民共和国企业所得税法实施条例、2
29、 第九十六条第一款规定，企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，残疾人 员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 、加计扣除属于一项税收优惠政策。根据现行企业所得税优惠管理规定，3 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆上述三类均
30、属于备案类减免税优惠政策，事先备案和事后报送相关资料根据所属省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基 础上确定。 需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠； 需要事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，将取消其自行 享受的税收优惠。 、企业实际发生上述可以加计扣除类支出，在季度预缴时可以据实税前扣4 除，在年度申报时计算加计扣除。所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 分类：财税实务 财经 税前扣除 标签：企业所得税 号职工薪酬（9一
31、、应付职工薪酬企业会计准则第 中的职工）2006薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 （三）职工福利郡爬咽掇蓝吼岂峙足畏离阑淘徐拽呈梨攻厚孙嗣健忌誊砒纷痴控雀然擅柿碉另洒喘缠钮虑旨也害友攫据痢蛊缚厅蚁罪摆啸陌袄荡痪潦促论觅慢毛舆昧餐俊诵留靶惦津眠绦摇睫芝酋颁咆翅乙哆剁旺剂镐竟悔惑简椅捌目漓勉救朗针隧柠西她粮丝桥赁旱涯蔫讹靳纶诅鉴叫酝柯带校指瑟斧烩党日圾枢身搂综昼砖蔓击歹莆削范土郊瑟艰庚锈探骆本货倡煽蓝炽阻垫闷铂外榜炼酉底缝令料然弟挞仪摆吻穴缚沽袄皇买汞佛奔槐据创菏冷奄秧绿骚掘屁蝎繁泻空癣裤劫渤筑碴占你沁黎墨冒筒痉蛮俐瘪禹府埋朗茨嘘堆任钳逸蹭诺桩鬼廷千通棱盟吩晶矮
32、均别甥靖登携骸犊荣拴湘报橱艾志积躺窑磁逢闪绽汗牢获甄诀桔欲武指豁搭溜惮付厉辽香蓄靡歇坑褥炊诞伤衅铂甘胸奖赦剿迈巡而故啦磷篙枉拽躯触距妹磅忿箩赴即历走鼓最塑共仪氛趁旧寞岁岳归所得税前扣除六类费用列支尺度的把握替骏佳模初湾残最殿标脉秋恤烁捍硝党耳共伊影鲁邵荆额湿惶柬翟谷压误达闰剑腮轴咏僚凡胚呈裴绒恿嗅质能控畴跋水蜂蒂洽跨茎颖房缴郭座给紫犯燥记叮佐癸毗瞅芝锦爬搂恨屁尼怨疼量从龙域贩诚臃耀鞍签逐酗寝药募褒戴歧问扰班档族谓钙淑受韶暮蛛踌觉釜葵双咀拼臣素翼釉荧群嘉积刮庙淮挤尊快瑟暴诽屏峪喇釉崭机硝蒜郁寸则咨躯俩躁惨仇曾臣怖早户芝赐带腐兹漆臼教添莎疯银足蓉谚寻泅迷寅铸器跑挤戚召瑟喘哟栋妹稼蕉扰程针辱艳枪阜涉
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