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1、（高职）06第六章销售与收款循环的审计ppt课件第六章 销售与收款循环的审计学习目标： 了解销售与收款循环的主要业务及相关记录。 了解并掌握销售与收款循环内部控制测试的内容和程序。 掌握销售与收款循环中主要交易和账户余额的实质性程序。第一节 销售与收款循环的控制测试主要知识点主要知识点 销售与收款循环 内部控制 控制测试1.销售与收款循环的主要业务及相关记录2.了解和评价销售与收款循环的内部控制3.对销售与收款循环实施控制测试一、销售与收款循环的主要业务及相关记录p 本循环对应的资产负债表项目：应收票据及应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费p 本循环对应的利润表项目：营业收入、税金及附加(
2、一)涉及的主要业务活动p 销售与收款循环涉及的主要业务活动包括：业务活动业务活动相关认定相关认定重点控制重点控制1. 接受客户订购单销售交易的发生订单已被授权批准。2. 批准赊销信用应收账款的计价和分摊信用管理部门签署意见。3. 按销售单供货收到经批准的销售单时才能供货。4. 按销售单装运货物销售交易的发生、完整性供货与装运货物的职责相分离；装运前独立验证；装运后，填制连续编号的出库单。5. 向客户开具销售发票销售交易的发生、完整性、准确性开具发票前，独立检查装运凭证、销售单；依据已授权批准的商品价目表开具发票；独立检查发票计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品数量与发票上数量相核对。(一)涉
3、及的主要业务活动p 销售与收款循环涉及的主要业务活动包括：业务活动业务活动相关认定相关认定重点控制重点控制6. 记录销售发生、完整性、准确性、计价和分摊附有有效装运凭证和销售单；销售发票连续编号；独立核查发票金额与会计记录的一致性；记录销售职能与其他职能相分离；定期独立检查应收账款总账和明细账，并向客户寄送对账单。7. 办理和记录库存现金、银行存款收入发生、完整性、计价和分摊利用汇款通知书等收款凭证加强控制。8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让业务发生、完整性、计价和分摊贷项通知单经授权批准。9. 注销坏账计价和分摊有确凿证据，并经审批。10. 提取坏账准备计价和分摊（二）涉及的主要凭证与
4、会计记录p 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录如下：原始凭证类客户订单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款账龄分析表汇款通知单坏账审批表客户月末对账单记账凭证类转账凭证收款凭证账簿类应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账库存现金日记账银行存款日记账二、了解和评价销售与收款循环的内部控制p 了解和评价的目的是： 了解并评价控制的设计是否合理； 确定控制是否得到执行。（一）了解内部控制设计p 注册会计师通常从以下三个方面了解销售与收款循环的内部控制设计：1. 了解销售与收款业务涉及的主要人员2. 了解有关职责分工的政策和程序3. 了解主要业务活动。（一）了解内部控制设计
5、p 注册会计师应重点检查以下内容：1.检查是否存在销售与收款不相容职务混岗的现象。2. 检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。3. 检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。4. 检查销售收入是否及时入账，应收账款、应收票据、坏账核销的管理是否符合规定。5. 检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。（二）评价内部控制设计p 注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际情况，对销售与收款循环的内部控制设计进行评价。p 评价时，应注意以下几点：评价标准是否能够保证控制目标的实现需考虑的因素控制目标相关交易、账户余额及其认定控制活动A控制设计合理，并得到执行。B控制设计合理，未得
6、到执行。C控制设计无效或缺乏必要的控制。 （三）确定控制是否得到执行p 注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试，以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：三、对销售与收款循环实施控制测试p 控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。抽取新客户基本情况表，检查是否按政策审批信用额度，并抽取现有客户订购单，检查是否适当复核，是否仅接受在信用额度内的订购单。抽取新客户订购单，检查是否符合经批准的信用额度，检查管理层是否核准销售订购单的价格、条件。抽取销售信息报告，检查是否已经编制，已记录的销售订购单的内容是否准确，销售订购单是否均已处理。（一）对销售实施的控制
7、测试（二）对记录应收账款实施的控制测试p 针对记录应收账款实施的控制测试程序一般包括：抽取销售订购单、销售发票、发运凭证，检查其内容是否一致。抽取客户对账单，检查其与应收账款明细账金额是否一致。抽取销售订购单、销售发票、发运凭证，检查其内容是否一致。抽取客户索赔处理表，检查是否真实发生。抽取记账凭证，检查与客户索赔处理表金额是否一致，并经适当复核。抽取销售部门出具的应收账款可收回性分析报告，检查是否编写会计估计变更建议，经财务经理复核后报董事会批准。（三）对收款实施的控制测试p 针对收款实施的控制测试程序一般包括：抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核，是否加盖“核销”印戳，以取得收款是真实发
8、生的，并准确记录收款的审计证据。抽取应收账款账龄分析报告，检查是否编制并经复核，以取得监督应收账款及时收回的审计证据。（四）对维护客户档案实施的控制测试p 针对维护客户档案实施的控制测试程序一般包括：抽取月度客户信息更改报告，检查是否已经复核，以取得客户档案变更均为真实有效且于适当期间进行处理的审计证据。抽取按月编制的编号记录表，检查其是否已经复核，以取得客户档案变更准确的审计证据。抽取客户档案，检查是否已及时更新，以取得保证客户档案数据及时更新的审计证据。第二节 应收账款的实质性程序主要知识点主要知识点 应收账款的审计目标 应收账款的函证1.应收账款的审计目标2.应收账款的实质性程序3.坏账
9、准备的实质性程序一、应收账款的审计目标p 应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的，该项目的审计应结合销售交易来进行。p 应收账款的审计目标如下表所示：序序 号号审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定1确定资产负债表中列报的应收账款是否确实存在存在2确定所有应当记录的应收账款是否均已记录完整性3确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制权利和义务4确定应收账款能否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分计价和分摊5确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报列报二、应收账款的实质性程序p 应收账款的实质性程序通常包括：账项核对执行实质性分析程
10、序实施函证程序截止测试检查坏账的冲销和转回检查应收账款的列报复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细账余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应做出记录，必要时做出调整。标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。（一）账项核对p 获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含账龄分析），并完成以下工作：（二）执行实质性分析程序p 检查涉及应收账款的相关
11、财务指标，执行实质性分析程序。具体内容包括：分析信用政策是否发生变化，计算本期应收账款借方累计发生额与营业收入百分比，并与上期及管理层的考核指标比较，如存在差异，应查明原因。计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 （1）大额或账龄长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目；（4）主要客户项目；（5）交易频繁但期末余额小甚至为零的项目；（6）可能发生重大错报或舞弊的非正常的项目等。（1）核对询证函是否由注册会计师直接收发；（2）被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；（3
12、）如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。注册会计师应编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。（1）分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始凭证，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；（2）构成错报的，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。函证程序通常包括：针对最终未回函的账户实施替代审计程序，如实施期后的收款测试，检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等。（三）实施函证程序（四）截止测试p 应收账款的截止测试是针对应收账款豁（减）
13、免是否计入了恰当的会计期间所进行的测试。测试程序包括：在资产负债表日前后分别选取适量的样本，以测试豁（减）免的余额是否记入恰当的期间。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。p 应计提坏账准备的项目包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等。三、坏账准备的实质性程序p 以应收账款相关的坏账准备为例，其坏账准备的实质性程序主要包括：取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。分析评价坏账准备的合理
14、性。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当，是否符合企业会计准则的规定。0304050201其中，分析评价坏账准备的合理性，应实施的程序包括：根据账龄分析表，选取适量样本，测试账龄及计提坏账准备的适当性。检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查实际发生坏账的转销是否符合规定，会计处理是否正确。检查已确认并转销的坏账重新收回的会计处理是否正确。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价坏账准备计提的合理性。第三节 营业收入的实质性程序主要知识点主要知识点 审计程序 函证 分析性程序1.营业收入的审计目标2.主营业务收入的实质性程序3.其他业务收入的实质性程序
15、一、营业收入的审计目标p 营业收入是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动中取得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入。发生确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。截止确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。分类确定营业收入的内容是否正确。完整性确定所有应当记录的营业收入是否均已记录。准确性确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。列报确定营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。营业收入的审计目标p 主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所取得的收入。二、主营业务收入的实质性程序p 主营业务收入的实质性程序通常包括：获取或编制主
16、营业务收入明细表审查主营业务收入的确认与计量实施实质性分析程序审查相关会计凭证实施销售截止测试检查销售折扣与折让检查主营业务收入的列报和披露1. 获取或编制主营业务收入明细表p 获取明细表，并执行以下工作：复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。2. 审核主营业务收入的确认与计量p 审核主营业务收入，通常需执行以下工作：检查收入的分类是否准确，前后期是否一致。检查确认方法是否符合企业会计准则的规定。获取产品价格目录，检查售价是否符合价格政策、是否合理。3. 实施实质性分析程序p 针对主营业务收入实施的实质性分析程
17、序通常包括：将本期主营业务收入与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格是否异常。计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常。比较本期各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势。将本期重要产品的毛利率与同行企业进行对比分析，检查是否存在异常。结合应交税费项目的审计，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。2 3 41抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。（完整性）抽取若干张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。（发生）结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售
18、额。4.审查相关会计凭证p 审查相关会计凭证主要包括以下工作：对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 1 3 4以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户，检查有无多计收入。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 2以发运凭证为起点，从资产负债日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录，确定收入是否计入恰当的会计期间。5. 实施销售截止测试获取或编制折扣与折让明细表，复核加计是否正确，并与明细账合计数核对相符。了解被审计单位的折扣与折让政策，抽查授权批准和实际执行情况。检查折扣与折让的会计处理是否正确。6. 检查销售折扣与折让p 其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。三、其他业务收入的实质性程序p 其他业务收入的实质性程序通常包括：获取或编制其他业务收入明细表分析交易的实质，检查有无重大波动检查其他业务收入的确认、计量和会计处理检查异常项目，追查入账依据和有关法律文件实施截止测试检查在财务报表中的列报