《（高职）04第四章审计计划ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）04第四章审计计划ppt课件.pptx（47页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）04第四章审计计划ppt课件第四章第四章 审计计划审计计划学习目标：1.明确初步业务活动的目的，了解初步业务活动的主要内容和程序。2.掌握业务承接或保持的前提条件，了解审计业务约定书的内容与格式。3.理解审计计划，了解制定总体审计策略和具体审计计划应考虑的主要因素。4.理解重要性概念，掌握重要性水平的确认方法。第一节第一节初步业务活动初步业务活动主要知识点主要知识点 初步业务活动 审计业务约定书1.初步业务活动的内容和目的2.初步业务活动程序一、初步业务活动的内容和目的p 初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的业务活动。0 01 1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的
2、质量控制程序。0 02 2评价遵守相关职业道德要求的情况。0 03 3就审计业务约定条款达成一致意见。（一）初步业务活动的内容01具备执行业务所需要的独立性和能力。02不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。03与被审计单位之间不存在对业务条款的误解。（二）初步业务活动的主要目的二、初步业务活动程序p 初步业务活动程序是指注册会计师开展初步业务活动的工作步骤。（一）初步业务活动的基本程序（一）初步业务活动的基本程序p 初步业务活动的基本程序包括以下步骤：执行质量控制程序执行质量控制程序评价审计业务的可审性评价审计业务的可审性评价自身的独立性和专业胜任能力评价自身的独
3、立性和专业胜任能力签订审计业务约定书签订审计业务约定书（二）执行质量控制程序（二）执行质量控制程序p 无论是连续审计，还是首次接受审计委托，注册会计师都需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。了解审计目标、审计报告了解审计目标、审计报告用途、审计范围和时间安用途、审计范围和时间安排等排等查阅以前年度审计工作底查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项、管报告涉及的说明事项、管理建设书的具体内容、重理建设书的具体内容、重大事项概要等大事项概要等初步了解被审计单位及其初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并环境发生的重大变化，并予
4、以记录予以记录考虑是否需要修改业务约考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的醒被审计单位注意现有的业务约定条款业务约定条款首次接受业务委托首次接受业务委托征得被审计单位书面同意后，与前任征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通注册会计师沟通初步了解被审计单位及其环境，并予初步了解被审计单位及其环境，并予以记录以记录与被审计单位面谈，讨论有关审计目与被审计单位面谈，讨论有关审计目标、范围、时间安排及审计收费等标、范围、时间安排及审计收费等连续审计连续审计（三）评价审计业务的可审性（三）评价审计业务的可审性p 所谓可审性，是指是否承接业务委托，
5、是否完成受托的审计业务。p 注册会计师应从以下几个方面评价审计业务的可审性：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉。客户的经营性和诚信情况。客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度。是否具备审计的前提条件。审计的前提条件财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见（1）确定财务报告编制基础的可接受性；（2）通用目的的编制基础；（3）法律法规规定的财务报告编制基础。（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表；（2）设计、执行和维护的必要的内部控制；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。（四）评价自身的独立性和专业胜任能力（四）评价自身的独立性和专业胜
6、任能力p 保持独立性和专业胜任能力是职业道德规范和质量控制准则的基本要求。p 注册会计师承接业务前即应自我评价以下方面是否存在问题：是否能够恪守独立、客观、公正原则是否能够保持专业胜任能力和应有的关注是否能够履行信息保密义务是否存在因管理层诚信问题影响业务承接的意愿（五）签订审计业务约定书（五）签订审计业务约定书p 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。p 审计业务约定书应当包括以下内容：财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任与义务管理层的责任与义务适用的财务报告编制基础其他应提及或
7、说明的事项第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划主要知识点主要知识点 审计计划 总体审计策略 具体审计计划1.总体审计策略2.具体审计计划3.审计计划的更改一、总体审计策略p 审计计划是指为使审计业务以有效的方式得到执行，对审计工作过程进行的计划安排。p 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。（一）总体审计策略的内容（一）总体审计策略的内容p 总体审计策略是对审计工作的总体规划，用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，以及指导具体审计计划的制定。p 总体审计策略通常包括以下内容：01审计范围02报告目标、时间安排及所需沟通的性质0304审计资源审计方向（二）
8、总体审计策略的制定（二）总体审计策略的制定p 在制定总体审计策略时，注册会计师应做好以下工作：确定审计业务的特征，包括采用的会计准则、特定行业的报告要求，以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需的沟通的性质。根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括确定适当的重要性水平等。确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。（二）总体审计策略的制定（二）总体审计策略的制定p 针对审计资源规划与调配，注册会计师应在总体审计策略中明确以下事项：向具体审计领域调配的资源。向具体审计领域分配资源的多少。何时调配这些资源。如何管理、指导、监
9、督这些资源。二、具体审计计划p 具体审计计划是总体审计策略为依据，针对具体事项拟实施的审计程序所做的计划安排。具体审计计划的内容具体审计计划的内容p 具体审计计划应当包括以下内容：1. 计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围2. 计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围3. 针对审计业务需要实施的其他审计程序（一）风险评估程序p 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。p 风险评估程序应当包括下列方面：询问管理层以及被审计单位内部其他人员分析程序观察和检查总体方案总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账
10、户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序具体审计程序是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（二）计划实施的进一步审计程序（三）计划实施的其他审计程序p 计划实施的其他审计程序应根据审计需要确定，可以包括进一步审计程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求应当执行的既定程序。p 其他审计程序主要包括：财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑持续经营关联方两层次计划间的关系风险评估风险应对报告审计计划审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略审计范围报告目标和时间审计方向审计资源具体
11、审计计划应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通计划审计工作并非审计业务的一个独立阶段，它是一个持续的、不断修正的过程，并贯穿于审计业务的始终。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划做出重大修改，应当在审计工作底稿中记录做出的重大修改及其理由。三、审计计划的更改第三节第三节审计重要性审计重要性主要知识点主要知识点 错报 审计重要性 重要性水平1.错报与审计重要性2.重要性水平的确定3.审计重要性的运用一、错报与审计重要性p 错报的定义和类型。p 审计重要性的含义及其理解。（一）错报（一）错报p 错报包括两个层面的含义： 某一财务报表项目的金额、分类、列
12、报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。标准应用上的差异 根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露做出的必要调整。职业判断上的差异1. 错报的产生错报的产生1432错报由于疏忽或明显误解有关事实导致做出不正确的会计估计。注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或对会计政策做出不恰当的选择和运用。遗漏某项金额或披露收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误。p 错报可能是由于错误或舞弊产生的，具体包括：01事实错报事实错报产生于被审计单位收集和处理数据的错报，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。
13、02判断错报由于注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。03推断错报注册会计师对总体存在的错报做出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。（二）审计重要性（二）审计重要性p 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。p 理解重要性概念，需要把握以下几点：重要性概念中的错报包括漏报。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性水平的确定p
14、 重要性水平是重要性的具体标准，是量化的审计重要性。p 在计划审计工作时，注册会计师就需要合理确定重要性水平，以发现在金额上的重大错报。特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平财务报表整体的重要性水平重要性水平的层次注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的决定风险评估程序的性质、时间安排和范围。01识别和评估重大错报风险。02确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。03（一一）确定重要性水平的目的）确定重要性水平的目的（一）确定重要性水平的目的（一）确定重要性水平的目的p 总体上说，在确定计划的重要性水平时，应考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的基本情况审计的目标，包括特
15、定报告要求财务报表各项目的性质及相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度（二）确定财务报表整体的重（二）确定财务报表整体的重要性水平要性水平p 财务报表整体的重要性水平是指财务报表整体是否存在重大错报的金额界限，是财务报表能否公允反映的“临界点”。p 财务报表整体重要性水平的确定方法：整体重要性水平=基准经验百分比选择基准时应考虑的因素财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）。 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的报表项目。被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境。被审计单位的所有权结构和融资方式。基准的相对波动性。百分比的选择p 在确定恰当的基准后，注册会计
16、师通常运用职业判断合理选择百分比，并据以确定重要性水平。p 实务中通常使用的一些经验参考数值包括：对于以营利为目的的企业，为来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非营利组织，为费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，为净资产的0.5%。（三）特定类别交易、账户余（三）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平额或披露的重要性水平p 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，即可容忍错报，其的确定方法包括：1. 不分配的方法2. 不分配的方法即按照财务报表整体重要性水平的一定比例计算确定。通常将调整后的财务报表整体重要性水平按照资产账户余额比例分配。不适用重要性
17、概念的报表项目p 有些报表项目不适用重要性概念，一旦发现错报，无论金额大小均需要调整，并汇总到审计差异汇总表中。p 不适用重要性概念的报表项目主要包括：影响审计报告、已审财务报表、附注形式的差错；应交税费项目；计提的社会保险费、住房公积金等敏感项目；按净利润计提的盈余公积；注册资本等。需特别考虑的报表项目p 有些错报金额虽然低于财务报表整体的重要性水平，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。p 是否存在上述情形，注册会计师需特别考虑下列因素：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；与被审计单位所
18、处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。（四）实际执行的重要性水平（四）实际执行的重要性水平p 确定实际执行的重要性水平的目的是：为合理保证未更正和未发现错报的汇总数低于确定的财务报表整体重要性水平。p 实际执行的重要性水平包含两个层次：财务报表整体特定交易、账户余额或披露即注册会计师确定的低于财务报表整体重要性水平的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性水平的可能性降至适当的低水平。即注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。A
19、对被审计单位的了解。应考虑的因素B前期审计工作中识别出的错报的性质和范围。应考虑的因素C根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。应考虑的因素确定实际执行的重要性水平时应考虑的因素 非连续审计； 以前年度审计调整较多； 项目总体风险较高。 连续审计，以前年度审计调整较少； 项目总体风险较低。实际执行的重要性水平通常为财务报表重要性的50%70%确定实际执行的重要性并非简单计算，需要注册会计师运用职业判断。注意：（五）审计过程中修改重要性水平（五）审计过程中修改重要性水平p 修改重要性水平的原因主要包括：1. 审计过程中情况发生重大变化。3. 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。2. 获取新信息三、审计重要性的运用p 审计准则明确规定，在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。审计计划阶段合理确定审计证据的数量决定审计程序的性质、时间和范围。审计实施阶段及时评价计划阶段确定的重要性水平，必要时进行调整。修订进一步审计程序的性质、时间和范围。审计报告阶段依据重要性水平评价识别出的错报评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。