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1、（高职）项目七：任务二 土地增值税ppt课件2 江苏财经职业技术学院项目七3 2 目录页项目七第一节第二节第四节第三节土地增值税契税印花税土地增值税资源税4 4 过渡页土地增值税A房地产有限公司于2016年5月份将一栋新建办公楼转让给B企业，B企业以1500万元和一批价值500万元的货物支付；A公司取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的税费合计为300万元；投入房地产开发成本为400万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元，已知该公司发生的利息支出不高于同期银行贷款利率且能够合理分摊并能提供金融机构的证明；按规定缴纳营业税100万元，印花税1万元。该公司所在地适用的房地产开发费
2、用计算扣除比例为5%，城建税适用的税率为7%，教育费附加征收率为3%，请问A公司应缴纳的土地增值税为多少万元？5 3 过渡页项目七土地增值税的概念土地增值税的基本内容任务二 土地增值税土地增值税应纳税额的计算土地增值税征收管理6 任务二土地增值税1、土地增值税的概念土地增值税是对土地增值税是对转让国有土地使用权转让国有土地使用权、地上、地上建筑物及建筑物及附着物附着物，并并取得收入的单位和个人，就其取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的转让房地产所取得的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。指土地上的一切建筑，包括地上、地下的各种附属设施。指附着于土地上的、不能移动的，一经移动即遭损坏
3、的物品，如种植物、养殖物等国有土国有土地使用地使用权权地上建地上建筑物筑物及附着及附着物物7 任务二土地增值税2、土地增值税的基本内容2.1 土地增值税纳税人 转让国有土地使用权并取得收入转让地上建筑物及附着物并取得收入单位和个人单位和个人不论是法人还是自然人，不论是内资企业还是外资企业，不论是中国公民还是外籍人员，都是土地增值税的纳税义务人。8 任务二土地增值税2、土地增值税的基本内容2.2 土地增值税征税范围 国有土地使用权出让土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）房屋买卖、赠与、交换1、土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。2、土地、房屋权属的典当、“继承”、分拆（分割）、
4、出租、抵押，不属于契税的征税范围。9 任务二土地增值税案例题：我哥哥把他的一块土地无偿赠给我办的企业了，还要交土地增值税吗？ 2、土地增值税的基本内容2.2 土地增值税征税范围 赠与是指如下情况: (一)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。 (二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。 10 任务二土地增值税2、土地增值税的基本内容2.3 土地增值税税率级数级数增值税与扣除项目金额的比率增值税与扣除项目金额的比率 税率（税率（%） 速算扣除系数速算扣除系
5、数1不超过50%的部分3002超过 50%至100%的部分4053超过 100%至200%的部分50154超过 200%的部分603511 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。包括了货币收入、实物收入和其他收入。3.1 计税依据新建房地产转让12 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算3.1 计税依据房地产开发成本 房地产开发费用期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。A.纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用 = 利息+（取得土地使用权所支付的金额+
6、房地产开发成本）5%以内B.纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内13 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算与转让房地产有关的税金：营业税、城建税、印花税、教育费附加 房地产开发企业只能扣“两税一费”，非房地产开发企业扣“三税一费”。财政部规定的其它扣除项目 从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除： 加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）20%3.1 计税依据14 任务二土地增值税【同步练习】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权
7、支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认 该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（）。 A.1500万元 B.2000万元 C.2500万元 D.3000万元【答案】D 【解析】1000010%+1000020%=3000 3、土地增值税应纳税额的计算3.1 计税依据15 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算对于存量房地产转让，可扣除：1、房屋及建筑物的评估价格 评估价格 = 重
8、置成本价成新度折扣率2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用3、转让环节缴纳的税金 3.1 计税依据16 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算3.2 土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额=（每级距的增值额适用税率）（1）计算增值额增值额=房地产转让收入-扣除项目金额（2）计算增值率增值率=增值额扣除项目金额100%（3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税税率表中确定适用税率。（4）计算应纳税额土地增值税应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数17 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算3.2 土地增值税应纳税额的计算【例题2 单选
9、题】某企业转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元，其应纳土地增值税（ ）万元。A 3 7 8 9 B 3 8 C 3 8 1 2 D3823【答案】A【解析】第一步，土地使用权转让扣除项目=420+6+（560-420）5（1+7+3）=433.7（万元） 第二步，土地增值额=560-433.7=126.3（万元） 第三步，增值额与扣除项目金额之比=126.3433.7=29.12 第四步，应纳土地增值税额=126.330=37.89（万元）18 任务二土地增值税3、土地增值税应纳税额的计算3.3 土地增值税税收优惠一、 对建
10、造普通标准住宅的税收优惠 纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过20%的，免税。二、 对国家征用收回的房地产的税收优惠 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免税。三、对个人转让房地产的税收优惠 居住满5年的，免税；居住满3年的，减半征税 。19 任务二土地增值税A纳税人是法人B纳税人是自然人当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，则在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在居住所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所
11、在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。4、土地增值税征收管理4.1 纳税地点20 任务二土地增值税4、土地增值税征收管理4.2 纳税清算1土地增值税的清算单位2土地增值税的清算条件3土地增值税清算应报送的资料4清算后再转让房地产的处理5土地增值税的核定征收21 任务二土地增值税课堂讨论（1）由于转让的是房地产新建项目，扣除项目一共有5项：取得土地使用权所支付的金额300（万元）；房地产开发成本400（万元）；由于财务费用中的利息支出“能分摊且能证明”，可以扣除的房地产开发费用=120+（300+400）5%=155（万元）；与转让房地产有关的税金=100（1+7%+3%）=110（万元）；加计扣除金额=（300+400）20%=140（万元），允许扣除项目金额合计=300+400+155+110+140=1105（万元）；（2）转让收入包括1500万元和一批价值500万元的货物，即转让收入合计为2000（万元）；（3）增值额=2000-1105=895（万元）；（4）增值率=8951105100%=81%，查找税率表和已知条件，确定适用的税率为40%、速算扣除系数为5%；（5）应纳税额=89540%-11055%=302.75（万元）。 课前案例解析22 邱娟 助教