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1、（高职）项目二 成本性态分析ppt课件项目二项目二 成本性态分析成本性态分析任务任务1 成本分类成本分类 任务任务2 成本性态分析成本性态分析案案例例导导入入 快快递递公公司司的的成成本本分分析析 顺丰速运集团有限公司成立于顺丰速运集团有限公司成立于 1993 1993 年，主要经营国内、国际快递及相关业务。顺丰速运的业务年，主要经营国内、国际快递及相关业务。顺丰速运的业务按照其物流快递物品可以大致分为三类：文件、包裹和重货。顺丰的成本分类主要有三种：第一种是按照其物流快递物品可以大致分为三类：文件、包裹和重货。顺丰的成本分类主要有三种：第一种是按作业环节划分，成本包括客服成本、材料成本、收件
2、成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、按作业环节划分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、水陆运输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等部分；第二种是按照会计核算，成本按其性质分为水陆运输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等部分；第二种是按照会计核算，成本按其性质分为主营业务成本、操作费用、管理费用和销售费用四类；第三种按成本与业务量之间的关系分为固定成主营业务成本、操作费用、管理费用和销售费用四类；第三种按成本与业务量之间的关系分为固定成本、可变成本、混合成本三类。本、可变成本、混合成本三类。 顺丰速运的物流成本主要体现在企业内外部的信息处理、运输、配送和
3、库存方面。（顺丰速运的物流成本主要体现在企业内外部的信息处理、运输、配送和库存方面。（1 1）信息处理）信息处理成本：顺丰速运开展一次快递业务首先要接受来自社会、用户的信息资源，所产生的成本即是信息处成本：顺丰速运开展一次快递业务首先要接受来自社会、用户的信息资源，所产生的成本即是信息处理费用。（理费用。（2 2）运输和配送成本：在一次快递服务中，运输费用在整个成本中占最大比重。根据货物、）运输和配送成本：在一次快递服务中，运输费用在整个成本中占最大比重。根据货物、时间以及客户的不同要求，运输可以采用多种方式。另外还有运输过程中货物灭失和损坏的成本。（时间以及客户的不同要求，运输可以采用多种方
4、式。另外还有运输过程中货物灭失和损坏的成本。（3 3）仓储和库存成本：由于顺分速运服务注重的就是速度和及时性，所以仓储和库存成本所占快递服务整仓储和库存成本：由于顺分速运服务注重的就是速度和及时性，所以仓储和库存成本所占快递服务整个物流成本的比重相对较小。个物流成本的比重相对较小。思考：思考：（1 1）请按照不同的成本分类标准，说明顺丰公司的各种成本分别是指什么？）请按照不同的成本分类标准，说明顺丰公司的各种成本分别是指什么？（2 2）顺丰公司应该如何进行有效的成本分析与控制？）顺丰公司应该如何进行有效的成本分析与控制？任任务务1 成成本本分分类类一、成本按经济用途分类 按经济用途分类，企业的
5、成本可以分为生产成本和非生产成本两大类。 生产成本生产成本非生产成本非生产成本制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料管理费用管理费用销售费用销售费用间接材料间接材料间接人工间接人工其他制造费用其他制造费用成本按经济用途分类，能够反映产品成本的具体构成，便于考核企业生产车间的成本水平和确定经济责任。但由于分类没有与企业的生产能力相联系，因而不利于企业成本的规划和控制。任任务务1 成成本本分分类类二、成本按可归属性分类 成本的可归属性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按此标志可将成本分为直接成本和间接成本两类。 直接成本直接成本间接成本间接成本直接成本是指与特定归集对象有直接联系
6、，能够直接计入或归属于某种产品（或劳务）的成本。例如，工业企业生产产品所耗用的构成产品实体的原材料成本、生产工人工资等都是直接人工成本。间接成本是指与特定的归集对象没有直接联系，不能直接计入或归属于某种产品（或劳务）的成本。作为企业的间接成本，必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（或劳务），如工业企业的制造费用。成本按可归属性分类，有助于企业正确计算各种产品（或劳务）的成本。任任务务1 成成本本分分类类三、成本按实际发生的时间分类 成本按发生的时间可以分为历史成本和未来成本两类。历史成本历史成本未来成本未来成本历史成本是指以在前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
7、历史成本也是财务会计中的实际成本。未来成本又称为预计成本，是指预先测算的将在未来发生的成本。 四、成本按可控性分类 成本的可控性是指企业责任中心对其发生的成本能否加以控制的性质。按此标志可以将成本分为可控成本和不可控成本两类。可控成本可控成本不可控成本不可控成本可控成本是指在一个特定的经营期间内，能为一个特定的责任中心计量、控制并可以调节的成本。不可控成本是指在一个特定的经营期间内，不能为一个特定的责任中心计量、控制并可以调节的成本。任任务务1 成成本本分分类类五、成本按相关性分类 成本的相关性是指企业一项成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。按此标志可以将成本分为相关成本和无关成本。相关成
8、本相关成本无关成本无关成本相关成本是指与特定决策方案有关的成本。无关成本是指与特定决策方案无关的成本。 成本按相关性分类，有助于企业正确进行成本预测和成本决策，有利于企业的成本规划和成本控制。【动脑筋】企业成本可以按照哪些标准进行分类，各包括什么内容？并说明不同分类标准分别适应了企业经营管理的哪些不同需要？同同步步训训练练一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”“”，错误的打，错误的打“”）（ ）1.按经济用途分类，企业的成本可以分为生产成本和非生产成本两大类。（ ）2.成本按经济用途分类能够反映产品成本的具体构成，便于考核企业生产车间的成本水平和确定经济责任，也有利于企业
9、成本的规划和控制。（ ）3.成本按可归属性分类，不利于企业正确计算各种产品（或劳务）的成本。（ ）4.未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。（ ）5.成本按相关性分类，有助于企业正确进行成本预测和成本决策，但是不利于企业的成本规划和成本控制。同同步步训训练练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.成本可以按照各种不同的标准进行分类，分类标准包括（）。A.按经济用途分类 B.按可归属性分类C.按相关性分类 D.按可控性分类2.成本按可控性可以分为两类，下列各分类正确的是（）。A.历史成本和未来成本 B.直接成本
10、和间接成本 C.可控成本和不可控成本 D.生产成本和非生产成本 3.常见的未来成本包括（）。A.估算成本 B.计划成本 C.预算成本 D.标准成本4.成本的可归属性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按此标准可将成本分为（）。A.制造成本和非制造成本 B.直接成本和间接成本C.历史成本和未来成本 D.相关成本和无关成本5.成本的相关性是指企业一项成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。按此标准可以将成本分为（ ）。A.相关成本 B.无关成本 C.历史成本 D.实际成本任务任务2 2 成本性态分析成本性态分析一、成本性态的含义一、成本性态的含义成本性态又称为成本习性，是指企业的成成本性态又
11、称为成本习性，是指企业的成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。固定成本变动成本混合成本混合成本二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类按成本性态可将成本分为固定成本、按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。变动成本和混合成本三大类。任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本1.固定成本的含义和特征 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额与业务量的增减变动没有直接联系的成本。固定成本的基本特征可以从两个方面来表述：（1）固定成本的总额不变性。固定成本总额（用a表示）不受业务量（用x表示）
12、变动的影响而保持不变。在平面直角坐标图上，固定成本总额线是一条平行于横轴的直线。Xy=aYaa任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本1.固定成本的含义和特征 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额与业务量的增减变动没有直接联系的成本。固定成本的基本特征可以从两个方面来表述：（2）单位固定成本的反比例变动性。由于固定成本总额不变，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的增加而减少，随着业务量的减少而增加，即单位固定成本（用a/x表示）随业务量的变动而成反比例变动。在平面直角坐标图上，单位固定成本线是一条反比例曲线。Xy=a/xY任任务务2 成成本
13、本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本2.固定成本的分类 企业的固定成本按照其是否可以被管理当局改变，又可以分为：酌量性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本：酌量性固定成本是指企业管理当局在编制成本预算时，可以根据自己的意志确定并改变其发生额的一种固定成本 约束性固定成本：约束性固定成本是指企业管理当局在编制成本预算时，不能根据自己的意志确定并改变其发生额的一种固定成本任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本3.固定成本的相关范围 固定成本总额的不变性不是绝对的，而是相对的。固定成本只有在一定期间和一定业务量的范围内不变，超出这个
14、范围，固定成本也会发生改变。X相关范围Y任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本1.变动成本的含义和特征 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（1）变动成本总额的正比例变动性。变动成本总额（用bx表示）随业务量的增加而成正比例地增加，随业务量的减少而成正比例地减少。Xy=bxY任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本1.变动成本的含义和特征 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（2）单位变动成本的不变性。由于变动成本总额随业务量的变动而成正
15、比例变动，因而单位变动成本（用b表示）不受业务量的影响而保持不变。Xy=bYba任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本2.变动成本的相关范围 只有在相关范围之内，变动成本总额与业务量才成正比例地变动，表现出完全线性关系；超出相关范围，就可能呈现出非线性关系。X相关范围Y任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本1.混合成本的含义和特征 固定成本和变动成本可以说是两种较为理想化的划分，在实际工作中，并不是所有的成本费用都会分别以两种简明的形式出现，而是大多表现为两者混合在一起的状态，称为混合成本，如设备维修费、机械动
16、力费、检验人员工资、水电费等。 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其成本总额既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本2.混合成本分类 根据具体变动特征，混合成本一般可分为标准式混合成本、阶梯式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（1）标准式混合成本标准式混合成本（也称半变动混合成本）的特点是：通常有一种特定基数，相当于固定成本，从基数开始，随着业务量成相应比例变化，这部分性质相当于变动成本。Xy=a+bxYaab
17、xa任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（2）阶梯式混合成本阶梯式混合成本（也称半固定混合成本）的特点是：在一定业务量范围之内，其发生额是固定的；当业务量增长到一定限度，其发生额就跳跃到一个新水平，然后在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。Xy=a1Yy=a2y=a3x1x2x3任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（3）低坡式混合成本低坡式混合成本（也称延期变动混合成本）的特点是：在正常业务范围之内，其发生额固定不变，但业务量超过正常水平，其发生额与业务量成正比例增长。Xy=a
18、0Yy=a0+b0(x-x0)x0任任务务2 成成本本性性态态分分析析二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（4）曲线式混合成本曲线式混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。X递增型混合成本模型图递增型混合成本模型图XY递减型混合成本模型图递减型混合成本模型图【动脑筋】按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本、变动成本和混合成本之间有何区别？任任务务2 成成本本性性态态分分析析三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法混合成本 成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立
19、相应的成本函数模型y=a+bx的过程。常见的混合成本的分解方法：（一）合同确认法 合同确认法是通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定成本和变动成本的。（二）技术测定法 技术测定法又称技术估算法，是通过技术测定与估算的办法来划分固定成本和变动成本的。（三）历史资料分析法 历史资料分析法是指根据混合成本的数学表达式（y=a+bx），采用一定期间内业务量与混合成本的历史数据，求出参数a(固定成本部分)和b(单位变动成本)，达到分解的目的。常用的历史资料分析法有高低法和回归直线法。任任务务2 成成本本性性态态分分析析三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法混合成本
20、（三）历史资料分析法高低法 高低点法是根据历史资料中最高点与最低点测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。【请注意】高低点法的基本做法是，以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间业务量x和混合成本y的历史资料，运用最小二乘法确定混合成本中的固定成本与变动成本的方法。【动脑筋】企业成本可以按照哪些标准进行分类，各包括什么内容？说明不同分类标准分别适应了企业经营管理的哪
21、些不同需要？典型任务举例典型任务举例已知钱塘电机有限责任公司的电费支出与产量相关，2015年下半年的资料见表2-1。 表2-1 电费支出与产量资料表月份月份产量产量x x（件）（件）电费电费y y（元）（元）7 71801809309308 82102101 0301 0309 92802801 1501 15010102502501 1101 11011112202201 0601 06012122702701 1801 180要求：（1）用高低点法进行成本分解；（2）用回归直线法进行成本分解。典典型型任任务务举举例例（1）用高低点法进行成本分解：b= a=1 150-2.2280=534或
22、=930-2.2180=534所以，混合成本分解模型为：Y=534+2.2x11509302.2280 180典典型型任任务务举举例例（2）用回归直线法进行成本分解：根据表2-1 提供的业务量与混合成本的资料，整理计算有关数据见表2-2 。 表2-2 混合成本分解计算表月份产量x电费yxyx2y27180930167 40032 400864 90082101 030216 30044 1001 060 90092801 150322 00078 4001 322 500102501 110277 50062 5001 232 100112201 060233 20048 4001 123 6
23、00122701 180318 60072 9001 392 40014106 4601 535 000338 7006 996 400b= =536.17 =536.17 =2.3=2.3则混合成本的分解模型则混合成本的分解模型可确定为：可确定为：Y Y536.17536.172.3x2.3xa=同同步步训训练练一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打，错误的打“”）（ ）1.变动成本只是在相关范围内才能与业务量呈完全的线性关系，超出了相关范围，变动成本与业务量之间呈非线性关系。（ ）2.固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。（ ）3
24、.混合成本是指既随业务量变动但又不成正比例变动的那部分成本，因此混合成本可以归结为固定成本和变动成本两种。（ ）4.成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。（ ）5.约束性固定成本在短期内难以降低，只有通过提高产品的产量而相对地降低其单位成本。同同步步训训练练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.全部成本按照其性态分类，包括（ ）。A.固定成本 B.历史成本 C.变动成本 D.未来成本 2.下列成本项目中属于变动性成本的有（ ）。A.原材料费 B.计时工资形式下的生产工人工资 C.动力费 D.按使用平
25、均年限法计提的折旧费3.下列各项中，属于固定成本项目的有（ ）。A.采用工作量法计提的折旧 B.不动产财产保险费C.直接材料费 D.写字楼租金 4.约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是（ ）。A.厂房折旧 B.厂房租金支出C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用5.某企业一年中产量最高月份的产量为50件，混合成本为800元；产量最低月份的产量为35件，混合成本为500元，则混合成本中的单位变动成本为（ ）。A.50元 B.35元 C.20元 D.15元同同步步训训练练三、计算分析题三、计算分析题天地有限责任公司的电费属于混合成本，天地有
26、限责任公司的电费属于混合成本，20152015年各月的电费支出与产量的有关数据见年各月的电费支出与产量的有关数据见表表2-32-3。 表表2-3 2-3 电费支出与业务量资料表电费支出与业务量资料表月份产量（件）电费（元）11 2005 00029004 25031 3505 62541 5005 62551 2005 37561 6506 87571 5006 15081 5006 30091 3505 800101 0504 875111 8007 200121 8007 250要求：（要求：（1 1）采用高低点法对电费进行分解。）采用高低点法对电费进行分解。 （2 2）用直线回归法对电费
27、进行分解。假定）用直线回归法对电费进行分解。假定20162016年年1 1月的计划产量为月的计划产量为16001600件，预测件，预测1 1月的电费支出是多少？月的电费支出是多少？项项目目小小结结主要知识点内 容成本的分类 按经济用途分类生产成本和非生产成本 按可归属性分类直接成本和间接成本 按实际发生时间分类 历史成本和未来成本按可控性分类可控成本和不可控成本按相关性分类相关成本和无关成本成本按其性态分类 固定成本固定成本按照其是否可以由管理当局加以改变，分为酌量性固定成本和约束性固定成本变动成本基本特征为：（1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性混合成本根据混合成本的具
28、体变动特征，一般可分为标准式混合成本、阶梯式混合成本、低坡式混合成本、曲线式混合成本等四种类型项项目目小小结结主要知识点内 容混合成本的分解方法 合同确认法合同确认法是通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定成本和变动成本的技术测定法技术测定法又称技术估算法，是通过技术测定与估算的办法来划分固定成本和变动成本的历史资料分析法历史资料分析法是指根据混合成本的数学表达式（y=a+bx），采用一定期间内业务量与混合成本的历史数据，求出参数a(固定成本部分)和b(单位变动成本)，达到分解的目的。常用的历史资料分析法有高低法和回归直线法项项目目小小结结主要知识点内 容高低点法高低点法是根据历史资料中最高点与最低点测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法 b= a= Y高-bx高 a= Y低-bx低 回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间业务量x和混合成本y的历史资料，运用最小二乘法确定混合成本中的固定成本与变动成本的方法yyxx低高低高22()ybxannxyxybnxx