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1、（高职）项目一增值税ppt课件纳税实务(第三版)项目一 增值税目录基本法律内容增值税的计算增值税纳税申报增值税会计核算基本法律内容基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的概念及特点 增值税：是对在中国境内从事销售货物、销售服务、无形资产、不动产或者提供应税劳务、进口货物的单位和个人征收的一种流转税。 增值税以单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为计税依据。 增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值。1.概念基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的概念及特点2实行税款抵扣制；实行价外税；计税依据的销售额不包括销项税额。3税负转嫁:最终转嫁给消费者。4征收
2、范围广1 2.特点基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围一般规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物销售服务：交通运输、现代服务、邮政、电信、建筑、房地产、金融、生活服务特殊规定特殊征税项目特殊征税行为：视同销售货物行为混合销售行为兼营应税劳务与非应税劳务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围 1.一般规定（1）销售货物 指有偿转让货物的所有权，以从购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为。 有形动产，包括电力、热力、气体 生产销售、批发销售、零售 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征
3、税范围 1.一般规定2. 提供加工、修理修配劳动 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 修理修配劳务指有偿提供的劳务，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配，不包括在内。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围 1.一般规定（3）进口货物 进口货物，即申报进入我国境内的货物。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围(4) 营改增业务征税项目征收品目行业小类 销售服务（一）交通运输服
4、务1.陆路运输服务2.水路运输服务3.航空运输服务4.管道运输服务（二）建筑服务1.工程服务2.安装服务3.修缮服务4.装饰服务 5.其他建筑服务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围征税项目征收品目行业小类 销售服务（三）金融服务1.贷款服务（包括融资性售后回租）2.直接收费金融服务3.保险服务 4.金融商品转让（四）电信服务1.基础电信服务2.增值电信服务(4) 营改增业务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围征税项目征收品目行业小类销售服务（五）邮政服务1.邮政普遍服务2.邮政特殊服务3.其他邮政服务（六）生活服务 1.文化体育
5、服务 2.教育医疗服务 3.旅游娱乐服务 4.餐饮住宿服务 5.居民日常服务(4) 营改增业务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围征税项目征收品目行业小类销售服务（七）现代服务 1.研发和技术服务 2.信息技术服务 3.文化创意服务 4.物流辅助服务 5.租赁服务（有形动产、不动产） 6.鉴证咨询服务 7.广播影视服务 8.商务辅助服务 9.其他现代服务(4) 营改增业务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的征税范围征税项目行业小类销售无形资产1.技术（专利和非专利技术）2.商标3.著作权4.商誉5.自然资源使用权6.其他权益性无形资产销售
6、不动产1.建筑物2.构筑物(4) 营改增业务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征税范围和征税对象货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实务交割环节纳税；01银行销售金银的业务；02典当业销售死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品；032.特殊征税项目 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征税范围和征税对象集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品;04电力公司向发电企业收取的过网费应征收增值税。052.特殊征税项目 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的纳税人增值税纳税人小规模纳税人一般纳税
7、人基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的纳税人划 分 标 准生产类型 小规模纳税人 一般纳税人 1.生产企业（含加工、修理修配企业） 年应税销售额50万元 50万元 2.提供应税服务（营改增） 年应税销售额500万元500万元3.批发或零售货物纳税人（流通企业） 年应税销售额80万元80万元4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体工商户除外） 按小规模纳税人 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的纳税人一般纳税人和小规模纳税人的区别1使用的发票不同2适用的税率不同3计税方法不同基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的纳
8、税人具体体现一 般 纳 税 人小 规 模 纳 税 人销售或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物和应税劳务实行税款抵扣制;计税方法是购进扣税法，即当期销项税额扣减当期进项税额销售货物和提供应税劳务，纳税人只能开具普通发票;购进货物或应税劳务，即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税;计税方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计算税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的纳税人计税方法区别计税方法区别类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人 当期销项税额-当期进项税额简易计税方法（1）小规模纳税人（2）一般纳税人特定应税行为当期销售额征收率扣缴计税方法（扣缴义务人）境外
9、单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的购买方支付的价款（1+税率）税率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率销售或进口货物提供加工、修理、修配劳务提供有形动产租赁服务17%税率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率低税率低税率11%11%基本食品类：粮食、食用油、食盐等生活用品类：自来水、煤气、沼气等文化产品类：图书、报纸、电子出版物农业生产类：饲料、化肥、农药、农机其他货物基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率纳税人出口货物部分跨境应税服务零税率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率
10、低税率11%1.转让土地使用权2.交通运输服务3.建筑服务5.不动产租赁6.邮政服务4.销售不动产7.基础电信服务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率低税率低税率6%6%有形动产租赁外的现代服务业增值电信服务金融业生活服务业销售无形资产（转让土地使用权除外）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税税率 增值税没有3%的税率，3%真名叫“征收率”。征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税方法时，是不会用到3%的。类似的还有5%呢。说了这么多，没说3%，这是怎么回事？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征收率征 收
11、 率征 收 率 5 %5 % 的 适 用 情 况的 适 用 情 况纳税人类型 销售不动产 计税方法 一般纳税人 2016年4月30日前取得的不动产 可以选择适用 简易计税方法（征收率5%） 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目 小规模纳税人 销售不动产（不含个体工商户和个人销售不动产） 征收率5% 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 其他个人 销售的不动产（不含自建、购买的住房） 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征收率征收率征收率5%5%的适用情况的适用情况纳税人类型 不动产经营租赁计税方法 一般纳税人 出租不动产（2016年4月30日前取得） 可以选择适用简易计税
12、方法（征收率5%）小规模纳税人 出租不动产（不含个人出租住房） 征收率5%其他个人 其他个人出租不动产（不含住房） 个人 出租住房 5%的征收率减按1.5%计算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征收率征 收 率征 收 率 3 %3 % 的 适 用 情 况的 适 用 情 况适用的纳税人征收率适用情况计算公式纳税人（所有）依照3%征收率减按2%征收纳税人销售旧货销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*2%小规模纳税人3%的法定征收率小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和服务一般适用于3%征收率销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*3%依照3%征收率减按2%征
13、收小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*2%基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征收率征 收 率征 收 率 3 %3 % 的 适 用 情 况的 适 用 情 况适用的纳税人征收率适用情况计算公式一般纳税人依照3%征收率减按2%征收销售自己使用过的购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*2%依照3%征收率一般纳税人的自来水公司销售自来水销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*3%暂按3%的征收率计税1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售物品在内）2.典当业
14、销售死当物品基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报预征率预 征 率预 征 率 - - - 跨 县 市 提 供 建 筑 服 务跨 县 市 提 供 建 筑 服 务性质预征率项目一般纳税人3%一般纳税人提供跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额按3%征收率计征增值税2%一般纳税人提供跨县（市）提供建筑服务，选择一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额按2%征收率计征增值税小规模纳税人3%试点纳税人中的小规模纳税人提供跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包
15、款后的余额为销售额按3%征收率计征增值税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报预征率预 征 率预 征 率 - - - 转 让 不 动 产转 让 不 动 产性质预征率项 目一般纳税人5%一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，按照5
16、%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报预征率预 征 率预 征 率 其 他其 他行业预征率项 目房地产开发3%房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的预征率预缴税款房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在预收款时按3%预征率预缴增值税不动产租赁3%一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，适用一
17、般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%预征率预缴税款一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报抵扣率抵扣率适用情况一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品,可按买价依13%的抵扣率计算进项税额，从2017年7月1日起，13%将改成11%计算抵扣。 增值税的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一般纳税人增值税的计算10万元购进原材料40*17%=6.8(万元)生产加工升值过程50万元销售产品10*
18、17%=1.7(万元)50*17%=8.5(万元)(50-10)*17%=6.8(万元)增值税税款抵扣方式 应交增值税应交增值税50*17%10*17%6.86.8进项税进项税销项税销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳增值税=当期销项税额当期进项税额期初留抵税额-基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的特点及负税人举例丽丽1170元价税合计商场1000元金额税务局 170元 税额结论： 增值税是价外税； 征增值税由销货方代收代缴，真正承担者是购货方，所以增值税不计入企业成本。 销项税的计算以销售货物为例基本法律内容增
19、值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税销项税=不含税销售额税率1一般销售方式下销售额的确定23特殊方式下销售额的确定含税销售额的换算 销项税销项税：一般纳税人在销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产及不动产时，按照销售额和适用税率计算，并向购买方收取的增值税额。关键是销售额关键是销售额的确定的确定基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税销售额=全部价款价外费用+1一般销售方式下销售额的确定基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税2含税销售额的换算 注意：公式中的“税率”为销售货物、提供应税劳务或者服务所适用的税率。不含税销售额含税销售额
20、(1税率)基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税行业业务发票售价何时含增值税？普通发票销售额含税零售行业销售额含税价外费用含税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 销售额(4 000100)(117)341 880.34 (元)实例：实例： 1.某商店向消费者销售电视机，9月销售100台，每台含税销售价为4 000元，增值税税率为17。计算该商场本月电视机的应税销售额及销项税。解答：解答：计算销项税 销项额341 880.3417% 58119.66 (元)练练一一练练基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答：解答： 销售额200 2(1
21、17) 50(117) 200+1.71+42.74244.45(万元) 销项税=244.4517%=41.56(万元)实例：实例： 2.建华三厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，由该厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运费2万元。向消费者零售货物，开具普通发票注明的价款为50万元，计算该厂的应税销售额及销项税。 2含税销售额的换算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税以物易物折扣折让方式包装物押金以旧换新混合销售与兼营还本销售3 特殊方式下销售额的确定基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税折扣、折让方式下类 型销
22、售额的确定折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；若折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于价格折扣，如果是实物折扣，按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣 (现金折扣)折扣额不得从销售额中减除，发生现金折扣计入“财务费用” 销售折让发生销售折让时，按规定开具红字发票，折让额可以从销售额中减除。销售退回按规定开具全额增值税负数发票基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 3.甲公司销售给乙公司10 000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，
23、甲公司按原价的8折优惠销售。另外由于乙公司10日内付清款项，甲公司给予价款2%的销售折扣。要求：分别计算甲公司的销售额和销项税。 解答解答 销售额2010 00080%160 000(元) 实例实例折扣销售，折扣销售，可按折扣可按折扣后销售额后销售额销售折扣，销售折扣，不得减除不得减除计算销项税销项税额160 00017%27 200(元)基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税以旧换新类 型销售额的确定一般货物新货物按同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税
24、申报 5.百货大楼属于一般纳税人，销售海尔A款电冰箱，零售价3510元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元台，交差价2510元就可换回全新冰箱1台。当月采用这种方式销售A款电冰箱100台,请计算当月对应的销售额和销项税额。实例：实例：解答：解答： 销售额3510 (117) 100300 000(元) 销项税额=300 00017% 51 000(元)计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 6.某首饰商城为增值税一般纳税人，207年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2340条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.23万元，每条项链取
25、得差价款0.02万元，请计算该商城当月对应的销售额和销项税额。实例：实例：解答：解答： 销售额（0.250.23）(117) 2340 40(万元) 销项税额=4017% 6.8(万元)计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税类 型销售额的确定还本销售销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额，未取得相应的增值税专用发票或其他合法票据，不能抵扣进项税额。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 7.甲企业生产机器设备，乙企业生
26、产钢材，现在甲企业用市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为40万元的钢材，双方各自向对方开具增值税专用发票，请分别确认各自的销售额和销项税额。实例实例解答解答甲企业：销售额50(万元)；销项税额=5017% 8.5(万元)乙企业：销售额40(万元)；销项税额=4017% 6.8(万元)计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税包装物押金包装物押金类 型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所
27、包装货物适用税率。啤酒、黄酒外啤酒、黄酒外其他酒类无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报实例：实例： 8.某饮料厂为一般纳税人。2016年3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元。要求：计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。计算销项税解答：解答： 销项税额16500（1+17%）17% 2397.44（元）练练一一练练基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 9.某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票上注明的价款
28、为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某超市，开具增值税专用发票上注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。计算该公司本月的计税销售额和销项税额。实例实例计算销项税练练一一练练基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答：解答：计税销售额（50000+3000）(117)+20000 45299.15+20000 65299.15（元）销项税额 65299.1517% 11100.86(元)计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 包装物租金在销货时一定作为价外费用并入销售额，
29、计算销项税额。 9.向广西贸祥贸易公司销售纯生啤酒 23000 箱，不含税价为 60 元/箱，货已发，开具了增值税专用发票。另外收取包装物木箱子租金 25740 元，开具了增值税普通发票。上述款项均已收存银行账户，要求：计算对应的销售额和销项税额。解答：销售额23000 6025740(117) 1402000(元) 销项税额=140200017% 238340(元)收取的收取的租金租金与与押金押金处理一样吗？处理一样吗？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物委托代销将货物交付他人代销；销售代销货物；货物移送设有两个以上机构并实行统一核算
30、的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；货物内用将自产、委托加工的货物用于：用于非应税项目；用于集体福利或个人消费；货物外用将自产、委托加工或购进购进的货物：分配给股东或投资者；作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 无偿赠送他人。(6)(6)视同销售货物行为视同销售货物行为( (指以下八种行为指以下八种行为) ) 视同销售货物行为基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 （一）视同销售货物行为（一）视同销售货物行为( (指以下八种行为指以下八种行为) ) 具体处理办法：基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税视同销
31、售货物货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定01按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定02按组成计税价格确定03 按下列顺序确定其销售额：基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税视同销售货物组成计税价格成本(1成本利润率) 既征收增值税同时又征收消费税的货物，组成计税价格为：计税价格=成本(1成本利润率)+消费税 =成本(1成本利润率) （1-消费税税率）10%组成计税价组成计税价 消费税率消费税率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 实例实例: : 10.某食品厂(一般纳税人)某
32、月将自产的月饼作为福利发给本厂职工，共发放A类月饼400盒，同类产品每盒不含税销售价为15元；发放B类月饼200件，无同类产品销售价格，制作B类月饼的总成本为3500元。要求计算视同销售行为的销项税额。计算销项税解答解答: : A类月饼的销售额400156 000(元) B类月饼的销售额3 500(110%)3 850(元) 这两项视同销售行为的销售额6 0003 8509 850(元) 销项税额9 85017%1 674.5(元) 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 营业税改增值税单位和个体工商户发生下列情形的，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政
33、业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。计算销项税视同提供应税服务视同提供应税服务基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生上述所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （2）按其他纳税人最近时期提供同类应税服务平均价格确定； （3）按组成计税价格确定：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定计算销项税应如何确定销售额？应如何确定销
34、售额？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税混合销售行为一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供服务，为混合销售行为。税务处理规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报实例实例11.甲汽车美容店20 6年7月为乙公司的十辆汽车提供美容服务，以银行存款形式共收取服务费5300元，其中包含代垫的美容材料费2120元，请计算该美容店上述业务的销项税额。计算销项税解答：解答： 不含税收入5300（1+6%）5000（元）
35、销项税额50006%300（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报2.两项销售行为之间有着密切的从属和逻辑关系，如汽车美容店在提供打蜡服务的同时销售所需要打蜡，给汽车贴膜时销售相应的汽车膜；计算销项税混合销售的特征混合销售的特征混合销售行为应同时具备三大特征： 1.销售服务和销售货物属于同一项完整的销售行为； 3. 销售服务和销售货物行为一主一辅，关键看哪项是主营业务。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税兼营行为与混合销售对比，纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系。 其特点： 不同业务不是发生在同一销售行为中，即业务间是独立的。纳税人兼营行为
36、要分别核算销售额，分别使用适用税率，即兼营不同税率的货物、应税劳务或者服务。应分别核算不同税率货物、应税劳务或者服务的销售额；未分别核算的，从高适用税率。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税实例实例 12.（接上例）如果甲汽车美容店在为乙公司提供汽车美容服务的同时，又另外销售了2340元的汽车蜡给乙公司，若两项业务未分开核算，请计算该美容店该月的销项税额。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 本例中，甲汽车美容店在为乙公司提供汽车美容服务的同时，销售了不属于为提供美容服务耗用的汽车蜡，属于兼营行为。但由于甲公司账面未分开核算汽车美容收入和销售汽车蜡的收
37、入，所以应按照销售货物17%的高税率一并计算销项税。分析：分析：计算销项税 解答：解答： 含税总收入5300+23407640（元） 不含税收入7640（1+17%）6529.91（元） 销项税额6529.9117%1110.09（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答：解答： 不含税收入5300（1+6%）5000（元） 销项税额50006%300（元） 不含税收入2340（1+17%）2000（元） 销项税额200017%340（元） 若该例中，能够分开核算汽车美容收入和销售汽车蜡的收入，计算销项税时，汽车美容收入税率6%，销售汽车蜡的收入税率17% 。计算销项税基本
38、法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税混合销售和兼营行为的区别类型判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营行为强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无从属关系1.独立计算销售额、税额2.未分别核算：从高适用税率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报缴纳企业所得税的视同销售行为缴纳企业所得税的视同销售行为金融商品转让金融商品转让贷款服务贷款服务直接收费金融服务直接收费金融服务经纪代理服务经纪代理服务融资租赁服务融资租赁服务航空运输服务航空运输服务提供客运场站服务提供客运场站服务提供旅
39、游服务提供旅游服务 进项税的计算进项税的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额2不得从销项税额中抵扣的进项税额 进项税额进项税额= =买价买价 适用税率适用税率 进项税：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当前销项税额中准予从当前销项税额中抵扣抵扣的增值税额。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含税控机动车销售统一发票）； （2）进口货物，从海关取得的进口增值税专用缴款书注明的增值税额;（3）购进农产品，按农产品
40、收购发票或者销售发票上注明的买价和13%（起扣除率改为11%）的扣除率计算的进项税额; 进项税额=买价扣除率 （4）从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，按规定应扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额（5）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得的按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。注意：融资租入的不动产
41、以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 （6）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。注意：抵扣增值税应取得合法有效的增值税扣税凭证。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额抵扣原则计算抵扣计算抵扣：如购入初级农产品，可按买价的13%作为进项税抵扣。 对应抵扣对应抵扣: 如果外购货物最终不能形成销项税额，其进项税额不可抵扣。 凭票抵扣凭票抵扣: 外购货物必须取得合法增值税扣税凭证,否则不得抵扣进项税额。限额抵扣限额抵扣: 当期可抵扣进项税的最大金额不得超
42、过当期销项税额。认证抵扣认证抵扣: 纳税人外购货物取得的专用发票抵扣联应经税务机关认证通过后才能计算抵扣进项税，认证未通过或未确认的，不得抵扣。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税增值税凭票扣税凭证增值税凭票扣税凭证1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票、农产品销售发票4.税收缴款凭证基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）一般购进业务进项税的确认）一般购进业务进项税的确认 1）购入一般货物： 某生产企业(一般纳税人)本月购进一批生产用原材料，取得的增值税专用发票（已认证）上注
43、明的价款100000元、税款为17000元；材料已验收入库，款项已转账付讫。案例：解析： 购入的原材料用于生产，而且，该增值税专用发票已认证，其进项税额17000元可以抵扣。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额2）购入农产品：一般纳税人2016年10月购进某农场的自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元，请计算进项税额。 解析：从农民手里购入初级农产品，按13%的扣除率计算进项税，从供销社（一般纳税人）购进玉米，按增值税专用发票上注明的税额扣税。（玉米属于1
44、3%的低税率）进项税进项税=65 830 13%+300 000 13%=47 557.9（元） （1 1）一般购进业务进项税的确认）一般购进业务进项税的确认基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额 3）进口货物：一般纳税人2016年10月进口甲材料一批，关税完税价格100 000元，关税率10%，增值税率17%，已用银行存款支付，取得海关进口增值税专用缴款书。 解析：从国外进口材料，取得海关完税凭证并申报抵扣，其进口环节的增值税允许抵扣。进项税进项税=100 000 （1+10%） 17% =18 700（元） （1 1）一般购进业务进项
45、税的确认）一般购进业务进项税的确认基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额 （2 2）不动产进项税额的不动产进项税额的确认（确认（2016 2016 年年 5 5 月月 1 1 日后日后取得）取得）以上在取得增值税专用发票时分期抵扣，当月抵扣60%，剩余的40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。分2年抵扣进项税的范围1）按固定资产核算的不动产、不动产在建工程；2）新建不动产；3）用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予
46、从销项税额中抵扣的进项税额案例： 1.某公司(一般纳税人)于2016年12月份购进经营用房屋经营用房屋并取得增值税专用发票，发票上注明的价款2000万元、税款100万元。该公司取得的增值税专用发票已于取得当月通过认证。解析： 后取得的不动产进项税分期抵扣进项税分期抵扣； 2016年12月份可抵扣进项税额：10060%=60(万元) 待抵扣进项税额：10040%=40(万元)，于次年12月份抵扣。 （2 2）不动产进项税额的不动产进项税额的确认（确认（2016 2016 年年 5 5 月月 1 1 日后日后取得）取得）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额
47、中抵扣的进项税额案例： 某公司(一般纳税人)于2016年12月份购进生产用原材料并取得增值税专用发票，其进项税额已在购进月份申报抵扣。2017年1月份，企业将其一部分转用于新建不动产；转用材料的实际成本为100万元，增值税税率为17%。 （3 3）原材料改变用途）原材料改变用途进项税额的进项税额的处理处理若一般纳税人将购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进
48、项税额2018年1月份(转用的当月起第13个月)： 借：应交税费应交增值税(进项税额)68000 贷：应交税费待抵扣进项税额 68000 （3 3）原材料改变用途）原材料改变用途进项税额的进项税额的处理处理 2017年1月将领用材料已抵扣进项税额的40%计入待抵扣进项税额：10017%40%=6.80(万元)借：应交税费待抵扣进项税额 68000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)68000基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额案例： 甲企业2016年8月份购买的房屋用作职工食堂，属于固定资产，取得的增值税专用发票注明价格2000万元
49、，税款220万元，该发票已认证，房屋8月份投入使用，按10年直线法计提折旧，无残值，2017年9月，甲企业欲将其改为办公楼，按现行规定，2017年9月，改变用途的进项税如何处理？ （4 4）不动产不动产改变用途进项税的处理改变用途进项税的处理基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额解析： 购入固定资产用于集体福利时，其进项税额不得抵扣，转用于办公楼，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。可以抵扣的进项税总额=发票上进项税额不动产净值率不动产净值率=不动产净值原值100% （4 4）不动产不动产改变用途进项税的处理改变用途进项税的处理基本
50、法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额 该房屋净值=20002000 10 12 13=1783.33（万元） 该房屋净值率=1783.332000 100%=89.17% 可抵扣进项税额22089.17%196.17（万元） 改变用途的次月抵扣60%：196.1760%=117.70（万元） 40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣： 196.1740%=102.30（万元） （4 4）不动产不动产改变用途进项税的处理改变用途进项税的处理基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税2不得从