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1、（高职）第九章基础会计第五版（王觉）ppt课件基础会计基础会计（第五版（第五版）王觉王觉 主编主编目录1423280156710891114121309财产清查财产清查NINE第第9 9章章完整、准确地反映企业的财产物资、货完整、准确地反映企业的财产物资、货币资金和债权债务的真实情况，随时保币资金和债权债务的真实情况，随时保证账实相符是会计核算的基本原则，也证账实相符是会计核算的基本原则，也是经济管理对会计核算所提出的客观要是经济管理对会计核算所提出的客观要求。而账实是否相符又必须通过财产清求。而账实是否相符又必须通过财产清查这种会计核算的专门方法来确认。本查这种会计核算的专门方法来确认。本章
2、阐述内容有财产清查的意义和种类、章阐述内容有财产清查的意义和种类、财产清查的盘存制度、不同财产的清查财产清查的盘存制度、不同财产的清查方法及财产清查结果的账务处理方法等。方法及财产清查结果的账务处理方法等。应重点掌握不同财产的清查方法及财产应重点掌握不同财产的清查方法及财产清查结果账务处理方法清查结果账务处理方法学习导航学习导航添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.1 财产清查概述9.1.1 财产清查的意义财产财产清查是通过对单位的货币资金、实物资产清查是通过对单位的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明
3、账存数与实存数是否相符的一种专门方法。数与实存数是否相符的一种专门方法。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.1 财产清查概述9.1.1 财产清查的意义添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.1 财产清查概述9.1.2 财产清查的种类 全面清查全面清查 局部清查局部清查PART 1 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查PART 2 外部清查外部清查 内部清查内部清查PART 3添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.1 财产清查概述9.1.3 财产清查前的准备工作为了保证财产清查工作的顺利进为了保证财产清查工作的顺利进行，保证其工
4、作质量，在进行财行，保证其工作质量，在进行财产清查时应成立专门的财产清查产清查时应成立专门的财产清查领导小组领导小组1 1）组织上的准备）组织上的准备财产清查小组的工作人员应制订好财产清查小组的工作人员应制订好清查计划，准备好计量器具和各项登清查计划，准备好计量器具和各项登记表格等。记表格等。会计人员要做好账簿登记工作，做会计人员要做好账簿登记工作，做到账证相符、账账相符，为财产清查到账证相符、账账相符，为财产清查提供准确可靠的账存数。提供准确可靠的账存数。财产物资保管部门要做好财产物资财产物资保管部门要做好财产物资的入账工作，整理、排列好各项财产的入账工作，整理、排列好各项财产物资，挂上标签
5、，标明品种、规格，物资，挂上标签，标明品种、规格，以便进行实物盘点。以便进行实物盘点。2 2）业务上的准备）业务上的准备添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.2 财产清查的内容与方法9.2.1 货币资金的清查添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.2 财产清查的内容与方法9.2.1 货币资金的清查企业已收款记账，银行未收款未记账的款项。企业已付款记账，银行未付款未记账的款项。银行已收款记账，企业未收款未记账的款项。银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。 银行存款清查基本采用的是将银行存款日记账与开户银行的银银行存款清查基本采用的是将银行存款日记账与开
6、户银行的银行对账单相核对的方法行对账单相核对的方法 如果发现二者余额相符，则说明无错误；如果发现二者不相符，如果发现二者余额相符，则说明无错误；如果发现二者不相符，则可能是企业或银行某一方或双方记账过程中有错误或者存在则可能是企业或银行某一方或双方记账过程中有错误或者存在未达账项。未达账项。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.2 财产清查的内容与方法9.2.2 实物财产的清查04020103通过点数、过磅、量尺等方通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物财产的实有数法来确定实物财产的实有数额。这种方法一般适用于机额。这种方法一般适用于机器设备、包装好的原材料、器设备、包装好
7、的原材料、库存商品等的清查。库存商品等的清查。利用技术方法对财产的实存数利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方进行推算的一种方法。这种方法一般适用于散装的或大量成法一般适用于散装的或大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。堆的化肥、饲料等物资的清查。对于委托外单位加工或保管对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方发的物资，可以采用向对方发函调查，并与本单位的账存函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。数相核对的方法。采用抽取一定数量样品的方式采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。这种方法一确定的一种方法。这种方法一般适用于数
8、量多，重量和体积般适用于数量多，重量和体积比较均衡的实物财产的调查。比较均衡的实物财产的调查。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.2 财产清查的内容与方法9.2.2 实物财产的清查对各项实物财产的盘点结果，应如实地登记在对各项实物财产的盘点结果，应如实地登记在“盘存单盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章生效。时签章生效。盘点完毕，将盘点完毕，将“盘存单盘存单”中所记录的实存数与账中所记录的实存数与账面结存数相核对，如发现实物盘点结果与账面结面结存数相核对，如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符，应根据存结果不相符，应根据“盘存单
9、盘存单”和有关账簿记和有关账簿记录，填制录，填制“实存账存对比表实存账存对比表”，以确定实物财产，以确定实物财产的盘盈或盘亏数。的盘盈或盘亏数。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.2 财产清查的内容与方法9.2.3 往来款项的清查n 对各种应收应付款的清查，应采取对各种应收应付款的清查，应采取“”，即同，即同对方核对账目的方法对方核对账目的方法。n 清查清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制“”，寄发或派人送交对方单位，与债务，寄发或派人送交对方单位，与债务人或债权人进行核对。人或债权人进行核对。n 发出发出单位收到
10、对方的回单后，根据清查结果编制单位收到对方的回单后，根据清查结果编制“”，对错误的账目应及时查明原因，并按规，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正定的手续和方法加以更正。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.3 存货的盘存制度永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数和发出数，并随时明细账，逐笔或逐日地登记收入数和发出数，并随时计算出结存数的一种方法计算出结存数的一种方法。期末结存存货数量期末结存存货数量= =期初结存存货数量期初结存存货数量+ +本期收入存货本期收入存货数量数量- -
11、本期发出存货数量本期发出存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本= =期初结存存货成本期初结存存货成本+ +本期收入存货本期收入存货成本成本- -本期发出存货本期发出存货成本成本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.3 存货的盘存制度华信公司华信公司2 21818年年1 1月份甲材料的购、销、存情况如下月份甲材料的购、销、存情况如下：公司的原材料明细账见表公司的原材料明细账见表9-89-8。加权平均单位成本加权平均单位成本=6 200+4 =6 200+4 450310+190=21.30450310+190=21.30（元元/ /件件）本月发出存货成本本月发出存货成本=
12、 =21.3021.30370=7 370=7 881881（元（元）期末结存存货成本期末结存存货成本=6 200+4 450-7 881=2 769=6 200+4 450-7 881=2 769（元）（元）添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.3 存货的盘存制度实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，是指在会计实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤出本期发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤出本期发出
13、存货数量的一种存货数量的一种方法。方法。本期发出存货数量本期发出存货数量= =期初结存存货数量期初结存存货数量+ +本期收入存货数量本期收入存货数量- - 期期末结存存货末结存存货数量数量本期发出存货成本本期发出存货成本= =期初结存存货成本期初结存存货成本+ +本期收入存货成本本期收入存货成本- - 期期末结存存货末结存存货成本成本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.3 存货的盘存制度华信公司华信公司2 21818年年1 1月份乙材料的采购情况如下月份乙材料的采购情况如下： 1 1月月1 1日上年结转日上年结转310310件单价件单价2020元元/ /件件 1 1月月
14、1010日购进日购进100100件单价件单价2222元元/ /件件 1 1月月2020日购进日购进9090件单价件单价2525元元/ /件件乙材料期末实地盘点结存乙材料期末实地盘点结存110110件件。加权平均单位成本加权平均单位成本=6 200+4 =6 200+4 450310+190=21.30450310+190=21.30（元元/ /件件）期末结存存货数量期末结存存货数量=110=110件件期末结存存货成本期末结存存货成本= =21.3021.30110=2 110=2 343343（元（元）本月发出存货成本本月发出存货成本=6 200+4 450-2 343=8 307=6 200
15、+4 450-2 343=8 307（元）（元）添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.1 财产清查结果处理的内容1）核准数字（包括金额和数量），查明原因2）调整账簿记录，做到账实相符3）报请批准，进行批准后的账务处理p 通过财产清查而发现的账实不符，要以国家的法规、政策、通过财产清查而发现的账实不符，要以国家的法规、政策、制度为依据，严肃认真地加以处理。制度为依据，严肃认真地加以处理。添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理实物财产和货币资金清查出现盘盈或盘亏时用到实物财产和货币资金清查出现盘盈
16、或盘亏时用到该账户，而债权债务的盈亏余缺不在该账户中核算，该账户，而债权债务的盈亏余缺不在该账户中核算，实物财产中固定资产盘盈的，应作为前期差错，记实物财产中固定资产盘盈的，应作为前期差错，记入入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。该账户的具体运用要分批准前和批准后两个步骤。该账户的具体运用要分批准前和批准后两个步骤。“待处理财产损溢待处理财产损溢” ” 账户期末应无余额。账户期末应无余额。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结
17、果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理华信公司在财产清查中发现现华信公司在财产清查中发现现金短款金短款120120元，经查属于出纳员张华的责元，经查属于出纳员张华的责任，进行批准前和批准后的账务处理任，进行批准前和批准后的账务处理。批准前批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢120120贷：库存现金贷：库存现金120120批准后批准后：借：其他应收款借：其他应收款张华张华120120贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢120120华信公司在财产清查时发现现华信公司在财产清查时发现现金长款金长款280280元，
18、无法查明原因，进行批准元，无法查明原因，进行批准前和批准后的账务处理前和批准后的账务处理。批准前批准前：借：库存现金借：库存现金280280贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢280280批准后批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢280 280 贷：营业外收入贷：营业外收入280280添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理l企业在财产清查过程中发现存货盘盈、盘亏，应根据企业在财产清查过程中发现存货盘盈、盘亏，应根据“实存账存实存账存对
19、比表对比表”以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。存货盘盈、盘亏通过存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。l企业非企业非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不准予从销项税额中抵扣。对于盘亏的用的购进货物的进项税额不准予从销项税额中抵扣。对于盘亏的存货，如果属于非正常损失原因，应将其进项税作存货，如果属于非正常损失原因，应将其进项税作“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”处理。
20、处理。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理华信公司在财产清查中发现盘盈甲材料华信公司在财产清查中发现盘盈甲材料1 2001 200千克，单价为每千克，单价为每千克千克5 5元元。批准前批准前：借：原材料借：原材料6 6 000 000 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6 6 000000经查明是由于计量仪器不准而形成的溢余，经批准冲减管理费用经查明是由于计量仪器不准而形成的溢余，经批准冲减管理费用。批准后批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理
21、流动资产损溢6 6 000 000 贷贷：管理费用：管理费用6 0006 000添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理华信公司在财产清查中发现华信公司在财产清查中发现盘亏乙材料盘亏乙材料1 6001 600千克，单价为每千克千克，单价为每千克2 2元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。批准前批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢3 3 200 200 贷贷：原材料：原材料3 3 200200经查明，盘亏乙材料属于定额内合理的经查明，盘亏乙材料属于定额内合理的损耗损
22、耗。批准批准后后：借：管理费用借：管理费用3 3 200200贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢3 3 200200假设经假设经查盘查盘亏乙材料是由于火灾亏乙材料是由于火灾造成，造成，保险公司赔偿保险公司赔偿2 0002 000元，元，其余由其余由企业负担企业负担。批准后批准后：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司2 2 000000营业外支出营业外支出1 1 744744贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待待处理流动资产处理流动资产损溢损溢3 3 200200应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）544544添加文
23、本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理l企业在财产清查过程中，发现盘盈固定资产，作为前期差错，记企业在财产清查过程中，发现盘盈固定资产，作为前期差错，记入入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。发现盘亏固定资产，通过账户。发现盘亏固定资产，通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户进行核算。对于盘盈的固定资产的处理，在财账户进行核算。对于盘盈的固定资产的处理，在财务会计中学习。对于盘亏的固定资产，在批准前应按其账面净值务会计中学习。对于盘亏的固定资产，在批准前应按其账面净值借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理
24、非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”账户，按其账户，按其账面已提折旧借记账面已提折旧借记 “ “累计折旧累计折旧”账户，按其账面原始价值贷记账户，按其账面原始价值贷记 “固定资产固定资产”账户，经过批准后再将其净值记入账户，经过批准后再将其净值记入“营业外支出营业外支出”账户。账户。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理华信公司在财产清查过程中发现盘亏机器一台，账面原值华信公司在财产清查过程中发现盘亏机器一台，账面原值80 00080 000元，已提折元，已提折旧旧65 00065 000元。在批准前，根据元。在
25、批准前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的机器盘亏数字，编制如下所确定的机器盘亏数字，编制如下会计分录会计分录：批准前批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢15 15 000000累计折旧累计折旧65 65 000000贷：固定资产贷：固定资产80 80 000000将上述盘亏结果上报，经审核批准，可将净损失转作营业外支出将上述盘亏结果上报，经审核批准，可将净损失转作营业外支出。批准后批准后：借：营业外支出借：营业外支出15 15 000000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢15 00015 0
26、00添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理l 企业在财产清查过程中，发现确实无法收回的应收款企业在财产清查过程中，发现确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢 ” ”账户进行核算，而是在原来的账面记录基础上，报经账户进行核算，而是在原来的账面记录基础上，报经批准后，直接转账冲销。对于无法收回的应收款项，批准后，直接转账冲销。对于无法收回的应收款项，在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备金；对于无法在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备金；对于无法支付的
27、应付款项，经批准后，转作营业外收入。支付的应付款项，经批准后，转作营业外收入。添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本9.4 财产清查结果的账务处理9.4.2 财产清查结果的账务处理华信公司应收某单位货华信公司应收某单位货款款20 00020 000元，经查确属无法收回元，经查确属无法收回的款项，经批准转作坏账损失。的款项，经批准转作坏账损失。企业采用备抵法核算时，其会计企业采用备抵法核算时，其会计处理如下处理如下：借：坏账准备借：坏账准备20 00020 000贷：应收账款贷：应收账款20 20 000000华信公司在财产清查华信公司在财产清查中发现一笔长期无法支付的应中发现一笔长期无法支付的应付账款付账款17 00017 000元，经查实对方单元，经查实对方单位已解散，经批准做销账处理。位已解散，经批准做销账处理。编制会计分录如下编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款17 17 000000贷：营业外收入贷：营业外收入17 00017 000