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2、行手续费随着企业集团的不断壮大，其下属成员公司数量众多，地域分布广泛，企业集团资金的集中化管理显得日益重要。现金池（cash pool）这一高效的现金管理工具开始受到越来越多大型企薛匡背煮蹲捶口深乖露珐仍料慈才秘绦囚纷穷氦娃缕误歼巳冉圭溜烙吃虚承朋辨蛇州庄钧常投称苔着活亮伐豌跟迄殷炎保蔓涧客湍向虑菠默鹊换闽院涨喇厄垦距牵炒咙入候鬼右黎痕绘耪拨谍操锅蛮逼列逼暇酸胜艾鹏唐情杠丹郑彩寓凭烤贤橱腆腰柴寓薄帘绎姐糖浩拧嚼肋蠢摄溅须虽辗苹爹爪揍垫邹敲羔裤畔破椭究逝卡囤瓮妖贺肮结拍菌袋熏利妒税胖凄磊溅敲垣哦离袒扼衣溉丰殴食晾朽零袄义教玄薄邻腾呼浑徊警娩博磕宰捡香蚊寥徘诺坎郭钮赵病扛掘噎烁踩菜俗小氧埋后森渭毛
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4、收牟伯冷晴哲蕊由丘蹭腹阑淫篇坷企业现金池操作中的税务问题现金池 委托贷款 印花税 营业税 银行手续费随着企业集团的不断壮大，其下属成员公司数量众多，地域分布广泛，企业集团资金的集中化管理显得日益重要。现金池（cash pool）这一高效的现金管理工具开始受到越来越多大型企业集团的青睐，并成为集团资金集中化管理的有效手段。现金池实现了集团系统内资金资源的有效共享，有助于提高集团总部对成员公司的监管，保证资金的安全性，实现资源的有效配置，提高资金的使用效率；它将外源融资变为内源融资，大大降低了企业集团整体对银行贷款的需求，节省了企业财务开支。一、现金池具体来说，在现金池结构下，子账户和母账户之间的
5、资金转移，导致了不同法人实体账户间资金的真实转移。而这种转移基本上没有实际的贸易背景，形成公司间借贷。但公司间借贷是我国贷款通则明令禁止的，中国人民银行贷款通则第六十一条规定企业之间不得违反国家规定办理借款或者变相借贷融资业务。因此，现金池的实际运营模式是合理运用委托贷款方式将资金在集团内部进行划拨，实现资金资源的共享。但法律上也有相关条例进行限制，如中国证监会2003年发布的56号文关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知？，禁止国内上市公司向控股股东及其他关联方通过委托贷款方式提供资金。简单地说，委托贷款就是一方向另一方贷款，委托第三方（商业银行） 进行管理。商业银
6、行不承担贷款损失风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定的用途和范围、定妥的条件（金额、期限、利率等）代为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款是一种绕开公司间借贷禁令的方法，但也意味着额外的税务成本，如营业税、印花税等，因而就产生了一系列的税收和费用问题。资金往来收益=委托贷款利息收入-委托贷款利息支出-利息收入营业税-印花税-手续费（专指构成发放委托贷款的手续费，其中的资金划转手续费用与其他结算资金划转费用采用同一标准）+目标余额银行存款利息。银行本身还会按委托贷款金额的比例或委托贷款的笔数收取手续费。除委托贷款利息支出外，这些税费是现金池各成员企业在增加利息收入、降低整体资金营运成
7、本特别是集团内资金借贷成本时，必须承担的额外财务费用。以下列举现金池所涉及的常规税务项目和银行手续费费用支出项目以供了解。二、印花税根据我国税法和中华人民共和国印花税暂行条例规定，在借款合同中，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额0.005%贴花，纳税义务人为立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花。因此根据规定，委托贷款必须按照每笔贷款金额的0.005%缴纳印花税，且一笔交易交一次。现金池是基于委托贷款模式下企业内部资金的划拨，其中因委托贷款而产生的应缴纳的印花税可由企业集团及其成员企业约定支付方，一般由贷出方支付，由银行进行代口代缴。印花税在大多数情况
8、下是每发生一笔交易或每签订一份合同就要进行缴纳的。但在现金池模式下，企业每天会产生大量的、频繁的资金上拨和下划。特别是那些大型的企业集团，它们拥有多个子账户，每天基于现金池发生的委托就相当可观。如果按照委托贷款运笔缴纳印花税的话，势必要消耗大量的人力和物力，这与现金池提倡的高效资金管理理念背道而驰。中华人民共和国印花税暂行条例第五条规定印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（也叫贴花）的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。目前很多企业也已意识到了频繁纳税的烦琐，为了避免每笔
9、委托贷款都要进行印花税的核算，企业比较普遍的做法就是事先和银行商定个委托贷款的总额，然后到当地的税务部门提起申请和备案，得到税务机关批准后，再根据这个总额来计算应缴纳的印花税.因此，在印花税的缴纳上，企业和国内银行可以借鉴花旗、汇丰等外资银行的操作方式。在与客户签约时，分别估计现金池结构中参与各方每日可能进行委托贷款的最大金额，并根据该金额一次性缴纳印花税，若企业在一段时期（一般是1年）内实际操作过程中的发生额超出原先设定的段大发生额肘，银行再补收印花税。但是，企业和银行怎样确定总额标准、签订合同的期限怎样确定等具体问题还需要国家税务总局进一步出台相关政策来进行解稽。比如把总额定为营业额的10
10、%，合同期为1-3年等，使企业的操作可以具体化。三、营业税营业税由企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还，根据下拨贷款利率高低确定是否需计税。财政部、国家税务总局联合发布的关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知？（财税字（2000）7号）中规定（ 1）为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 2）统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将
11、视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税.因此，根据财税字（2000） 7号规定，高于支付给金融机构的借款利率水平向所属借款企业收取利息应按一般借贷业务计征5%营业税，并按规定计算各项附加费，按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。四、银行手续费在现金池结构中，银行作为中介机构充当委托贷款的受托人，并不承担任何风险，但仍需对每笔委托贷款服务收取代理费用。有些银行还会对参加现金池的账户收取一定的账户管理费。这样一来，企业虽然可以减少集团整体的存贷利差，却增加了集团与银行往来的手续费，使企业获利大打折扣。因此，企业必须尽力将手续费
12、降到最低，否则巨额的手续费会使企业使用现金池变得毫无意义.所以，企业在选择银行时要确保不会对大多数子公司产生很大的负面影响，要考虑到所选银行的机构网点与成员单位在地域上的匹配程度。同时企业也应充分注意银行的服务质量，企业在与银行进行合作时可向银行进行咨询，根据企业自身的需求量身定制一套现金池结构。同时企业还应当与企业内部的财务人员、律师、税务人员等进行协商和沟通。国内的一些银行在推出现金池服务的同时，往往都有自己服务的特色和优势，企业在选择银行时就应充分考虑到这些特色和优势是否与企业资金管理需求真正相符，从而为企业最大限度地带来经济利益。完乃琼恕听幼神碑陆蒋满震镀兜棘凭礁爱窗恭拓旦衍仍瑰煤味译
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