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1、初级会计实务主讲老师：周平芳,前 言,一、考试形式、题型题量、时间1.考试形式：无纸化考试,2.考试题型：客观题,3.考试时间：2小时,二、2014教材结构、变化及最近三年各章分数分布（一）2013教材结构及最近三年各章分数分布表,（二）近三年考试情况分析及2014年考试预测从最近三年的平均分可以看出，财务会计部分合计分数为83分，约占在试卷分数的80%以上，在学习时要引起特别重视；成本会计部分最近三年的平均分合计为12分，约占试卷分数的12%，在学习时不可忽视；事业单位会计基础最近三年的平均分合计为5分，2014年会稳定在5分左右。,四、一战成功取得证书我们相信，考生只要树立信心，明确考试目
2、标，制定和严格执行学习计划，全面复习、抓住重点，攻克难点，应试方法得当，就一定能够顺利通过本次考试，取得初级会计技术资格证书。,第一章资产【考情分析】本章是初级会计实务中最重要的一章，2012年考试分数为32分，2013年考试分数为43分，最近三年考试的平均分为33分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型，2013年教材新增的可供出售金融资产和持有至到期投资值得关注。,第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产【考点1】资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产
3、，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。,【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品正确答案C,【例题多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备正确答案AC,【考点2】现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收
4、支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。,【考点3】现金的清查（重点掌握） 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：,1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。 A.管理费用B.财务费用 C.冲减营业外收入D.营业外支出正确答案A,【考点4】银
5、行存款的核对 （账实核对） “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。,所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。,（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。,【考点5】其他货币资金的内容（重点掌握）其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款
6、、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。,1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。 2.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。,3.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。4.信用证保证金存款5.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）,6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理
7、汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,【例题单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户正确答案A,【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款,C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行
8、汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算正确答案D,【例题单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目,C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目正确答案B,【例题多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行
9、本票时拨付的资金正确答案BCD,【考点6】应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行汇票，记入“其他货币资金”,1.取得应收票据和收回到期票款因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存
10、款”科目，贷记“应收票据”科目。,【例题计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 255 000,3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000【思考】如果收到的是银行汇票呢？,6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 7
11、55 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 1 755 000,2.应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,【例题计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下
12、会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 55 000贷：应收票据 1 755 000,【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购正确答案BCD,3.应收票据贴现时：借：银行存款 收到的金额 财务费用 贴现利息贷：应收票据 票面价值,【考点7】应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,（二）应收账款的账务处理企业销售商品等发生应收款项
13、时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。,企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。,【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，
14、货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000银行存款 6 000,甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000,【例题计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000,【例题单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票
15、注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000B.1 005C.1 170D.1 175正确答案D,【例题单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。 A.11 466B.11 500C.11 583D.11 600正确答案B,【
16、考点8】预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。,企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5 0
17、00公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款 25 000,（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：,借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款 33 500,【考点9】 其他应收款其他应收
18、款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；,3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,【例题判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）正确答案,【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费正确答案ABC,【考点10 】应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认
19、企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,备抵法是采用一定的方法（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准
20、备和相应的应收款项。,【例题多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款正确答案ABCD,（二）坏账准备的账务处理 坏账准备 发生坏账 计提坏账准备 冲减坏账准备 坏账重新收回 期末余额,一般采用应收账款余额百分比法来计提坏账准备，坏账准备余额=应收账款余额*计提比例（1）计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）冲减坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失,（3）发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 （4）重新收回坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备,【例题计算题】210年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行
21、减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。 210年末计提坏账准备借：资产减值损失 100 000贷：坏账准备 100 000,【例题计算题】甲公司211年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000,【例题计算题】承上例，假设甲公司212 年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。,坏账准备 100000 10年 100000 30000 11年 70000 12年
22、=50000 120000,借：资产减值损失 50 000贷：坏账准备 50 000,【例题计算题】甲公司213年4月20日，收到211年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000,【例题单选题】（2013年）2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1B.1C.5 D.11,坏账准备 6 12年 期末余额
23、=100-95=5 正确答案A,【例题判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）正确答案,【例题单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目,C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目正确答案C,【考点11】交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内
24、出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产应设置的会计科目企业设置“交易性金融资产成本” 、“交易性金融资产公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。,举例： 2014年1.1日 10元/股，买入100股，共1000元，另外支付手续费5元 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益5 贷：银行存款1005,2.28 股价11元/股 借：交易性金融资产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 3.30 股价8元/
25、股 借：公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产 公允价值变动 300 4.5 出售 9.5元/股,交易性金融资产成本 1000 0,交易性金融资产公允价值变动 100 300 0,公允价值变动损益 100 300 0,借：银行存款 950 交易性金融资产公允价值变动200 贷：交易性金融资产成本 1000 投资收益 150借：投资收益 200 公允价值变动损益 200,验证： 投资收益 5 150 200 55,（二）关于股利（）取得时，支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始
26、入账金额。,【例题计算题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。,借：交易性金融资产成本 2 704应收股利 126投资收益 4贷：其他货币资金存出投资款 2834,【例题判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）正确答案,（）持有期间的股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益收到现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性
27、金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益,C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益正确答案C,【例题单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失
28、50B.收益50C.收益30D.损失30正确答案B,【例题单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。 A.200B.200C.500D.500正确答案C,借：交易性金融资产 成本2500 贷：银行存款 2500借：交易性金融资产-公允价值变动300 贷：公允价值变动损益300借：银行存款3000 贷：交易性金融资产 成本2500 -公允价值变动300 投资收益200 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益300,谢 谢 ！,