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1、审计案例分析报告书-应收账款审计审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的
2、名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范
3、围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是
4、否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。反之，则选择否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。但有时两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。四是恰当选择函证时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得
5、函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。六是正确评价函证结果。审计人员应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中，并据以评价应收账款。评价内容包括：审计人员应重新考虑过去对内部控制的评价是否适
6、当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为对应收账款累计差错进行更加准确的估计，也可以扩大函证范围。七是严格执行替代性审计程序。在无法采用函证程序获得证实应收账款状况的信息时，可以采用替代测试程序：第一，查阅合同。以合同上的发货时间或交易确立的时间为依据，验证应收账款记账时间、金额以及其他内容。如果有合同但未履行，应由销售人员作出合理解释；
7、对无合同但记应收账款的情况，应考察购货方资信材料，了解未签合同的原因。第二，查阅发货凭证。提货单是对方已收货物的一种证明；购货方按合同以提货单将产成品运出销货方，则销售成立。检查人员可以把提货单作为验证应收账款可靠性的重要依据。第三，查阅发票。发票是证明销售业务成立的重要凭证，只有销售交易完成时，才开出发票。查阅发票也可间接证明应收账款的起因，有助于判断应收账款的真伪。第四，查阅同期银行存款日记账，注意有无已结算的账项未转账的问题以及同期银行对账单记收入，但企业却错记应收账款的问题。为了更好的理解应收账款的审计，我们准备了一个审计案例，如下：案例线索注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计
8、中发现A公司欠款2021万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。3.评价A公司偿付货款的能力。案例分析1.在确认这项2021万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方
9、出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。由此，我们可以做出以下总结。在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作
10、为出发点，主要执行以下审计程序：1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。2.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。3.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。4.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售
11、成本账户也进行相应的记录。5.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。6.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。7.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的
12、适当性。8.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目，还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。扩展阅读：审计案例分析报告书审计案例分析报告书-以高峰公司主营业务收入为例组长：杨玲答辩：杨玲成员：余梦婷熊翠黄肖华蔡小倩1.审计目标（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性2对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以
13、面临的经营风险较高。根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。表1-1销售与收款内部控制调查表被审计单位名称：务报表期间：工作底稿引号：高峰公司截止2021年12月31号止k1编制人及复核人员签字：编制人：余梦婷复核人：熊翠杨玲项目质量控制复核人：黄肖华蔡小倩1日期：2021年2月20日日期：2021年3月6日日期：2021年3月7日调查问题是否有专门人员处理客户订单？是否在每次销售前检查顾客的信用情况，并由授权部门审批赊销金额？对已接
14、受的顾客订单，是否由业务部门编制已经连续编号的销售通知单？是否根据销售通知单填写出库单？调查结果是否较弱不适用备注出库单是否连续编号？货物装运是否与销售通知单核对？销售发票是否由专人负责保管，并对开具的发票由其他人员独立复核？作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上？销售发票是否按号连续记入主营业务收入日记账？主营业务收入总账，明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否分离？销售、应收账款明细账和总账是否定期核对？是否定期与顾客核对应收账款明细账？销售退回和折让是否经授权的销售人员批准？3对主营业务收入环节实质性是执行程序审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施
15、了相应的实质性程序。（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。（一）高峰有限责任公司在2021年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549900元。其中，2021年11月预付219960元，12月份补付274950元，2021年1月补付54990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2021年12月份6
16、台，2021年1月份4台。高峰的账务处理如下：1.2021年11月预收款项时：借：银行存款219960贷：主营业务收入188000应交税费应交增值税319602.2021年12月收到款项时：借：银行存款274950贷：主营业务收入235000应交税费应交增值税399503.2021年1月收到款项时：借：银行存款54990贷：主营业务收入47000应交税费应交增值税7990分析：根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。1.验算2021年12月份的主营业务收入及应交的增值
17、税额：主营业务收入=6549900117%10=282021（元）增值税额=28202117%=47940(元)2.验算2021年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入=45499001+17%10=188000（元）增值税额=18800017%=31960（元）评价：1.该企业2021年11月份虽然预收货款219960元，但本月却未发货，预收的款项只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188000和“应交税费”账户31960元。2.该企业2021年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282021元，增值税47940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值
18、税额7990元。3.2021年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188000元，增值税额31960元，实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元。结论：1.应该将企业2021年多记的主营业务收入141000（18800047000）元和增值税23970（319607990）元予以调整。调整分录如下：借：预收账款164970贷：主营业务收入141000应交税费应交增值税23970（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10500元。款项31500元均通过银行收讫。其会计分录为：借：银行存款31
19、500贷：主营业务收入315002.车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30000元。其会计分录为：借：生产成本30000贷：自制半成品30000分析：根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。车间多结转甲种自制半成品成本=（2001801503000（元）评价：1预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。2车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：1已计入销售收入的
20、预收账款应予以冲回，作调整分录：借：主营业务收入10500贷：预收账款105003.车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：借：自制半成品3000贷：生产成本3000（三）审计人员在审查销售发票时，发现2021年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，销售收入共计750000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相
21、关的问题。评价：高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。现金流入，又有销售发票、销售合同面对千变万化的具体情况，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序注册会计师在审计实务中，必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上，确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平，据此设计和实施具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。第 12 页 共 12 页