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1、论营改增企业纳税筹划要点与方法(共3597字)摘要：“营改增”是近几年财税和企业界关注的改革焦点。文章以增值税纳税筹划的理论和方法为支撑，探讨了营改增企业的纳税筹划要求以及要点和方法，结论可以为进行营改增试点的正确理解和使用国家的税收新规，通过纳税筹划通过合法手段达到节税目的。关键词：营改增；纳税筹划；筹划要点2016年，财政部联合国家税务总局联合下发“财税201636号”文件，拉开了新一轮税费改革的序幕。营改增的实施给试点企业的税负带来了新的变化。因此，营改增企业要积极研究营改增新政，开展纳税筹划研究，在不违反相关法律法规的前提下，为企业谋取最大的税收收益。一、营改增企业纳税筹划的要点1.把
2、握纳税筹划的结构和方向首先，营改增是近年来我国税收领域的一次重大变革，涉及面广、影响范围大，所有的试点企业均需要从根据营改增新政从会计核算、纳税申报和纳税筹划方面做出适应性转变。其次，增值税和营业税这两种基本税种在税制结构上存在巨大差异。营改增企业需要在资本运行结构、经营规模和模式方面适应增值税替代营业税后产生的变化，以最大限度保护企业的合法权益。2.控制纳税筹划成本纳税筹划是需要成本的，任何纳税筹划方法都不能忽视成本这一重要因素的影响。一般来说，纳税筹划成本主要包括会计账簿费用、人员培训费用、会计岗位薪酬以及相关的办公公费等。在营业税调价下，基本不存在纳税抵扣，而改为增值税后，则形成了比较完
3、整的纳税抵扣政策体系，但是，试点企业试图通过扩大进项税额节税的努力是徒劳的。因为，这种情况下税收的筹划成本与购进成本的增加值几乎是相等的。3.要善于运用多种技术方法增值税的计税方式远比营业税复杂，这也使得企业的纳税筹划获得了更为广阔的思路和空间。当然，由此造成的纳税筹划技术方法也会变得更加复杂。例如，营改增之后，税率由原来的两类变为六类，同时增加了进项税额抵扣环节，而税收优惠政策更是让企业管理人员目不暇接。因此，营改增企业的会计人员要加强这方面的学习，尽快掌握适应营改增新政的各种纳税筹划技术方法，以合法手段通过行之有效的纳税筹划为企业谋取利益。4.严守纳税筹划保底线纳税筹划的保底线，是开展节税
4、筹划的基本保证，而确定保底线则需要营改增企业的税金核算十分精准，不能因为会计人员的疏忽而造成任何差错。在营改增之后，企业的会计人员将面临复杂的增值税税制考验，极容易出现技术性纰漏。这就要求营改增企业的会计人员要认真学习营改增各项新政，坚决避免错计错纳，坚决扼守保底线这一纳税筹划的基本要求。二、营改增企业纳税筹划技术方法1.纳税人身份选择的技术方法首先是基于不同纳税人身份的税负比较的纳税筹划技术。根据营改增政策，年销售额超过500万元的为一般纳税人，根据不同情况采用17%、11%和6%三级税率，由于税率提高，营改增新政规定一般纳税人可以对进项税额进行抵扣；如果年销售额不超过500万元，则为小规模
5、纳税人。对此类纳税人，营改增之后适用3%和5%较低税率，但是此类纳税人不得抵扣进项税额。既然营改增政策设计了两种身份不同的纳税人，并实行差别化待遇，那么在纳税人身份选择上就为企业的纳税筹划提供了条件。例如，经营项目增值率偏高的试点企业，可以考虑在不违反国家政策的前提下，设立小规模纳税人。其次，虽然纳税人的不同身份对纳税筹划的影响较大，但是纳税人身份转换成本也必须要考虑。如果筹划成本远远超过节税额，就没有必要进行身份转换。例如，对于申请为一般纳税人的营改增企业，需要使上月的纳税金额达到一般纳税人的标准，如果不足的话则需要补齐，而这笔费用显然要计入纳税筹划成本。只有补齐情况下仍然可以达到节税目的，
6、则可以选择身份转换。2.销项税额的筹划销项税额是营改增后增值税中被抵减的项目，这一税额越少，对企业越有利。因此，销项税额的节税和递延是营改增后企业纳税筹划中的常用方法。第一、企业的销售行为可以分为混合与兼营。在营业税税制下，企业的混合销售需要按照混合前的品类进行计税，属于不同税种的混合，兼营则属于不同税率的兼顾。在营改增之后，则不存在混合销售。因此，在企业营改增之后，混合经营的非主营业务均不属于营业执照上的经营范围，而兼营的项目均会在营业执照上显示出来，这显然会对企业的纳税筹划提供了空间。第二、视同销售业务筹划。视同销售属于额外的销项税额，营改增企业要重视视同销售并提前进行筹划。因此，广大营改
7、增企业可以利用销售方式转变避免此类业务发生。此外，营改增企业可适当提高额定耗损率等手段对视同销售进行核销，也可以实现节税。第三、销售方式筹划。销售方式筹划的本质是对企业产品的销售方式进行选择，避免在营改增的情况下产生垫付税款。例如，营改增企业可委托收款以外的结算方式；在销售过程中时尽量利用支票、银行本票以及会对结算等结算方式进行销售。总之，营改增企业可以通过选择有利的销售方式，减少企业销售额，达到节税目的。第四、巧妙利用纳税义务发生时间实现递延纳税。显然，在营改增的条件下，企业递延纳税时间对资金周转极为有利，最起码可以节省部分利息支出，获取利益。当然，营改增企业在税收筹划的实际操作中，应该科学
8、确认销售收入并计税，以免发生提前纳税的情况。因此，财务人员需要提前研究，筹划出正确的记账核算流程。3.进项税额及其转出业务的筹划首先，进项税额对试点企业的纳税筹划影响巨大，但是大多数企业在营改增之前的营业税税制下，进项税所占比例极小。因此，在税制改革后，进项税的大量增加会导致企业税负的增加。所以，广大试点企业必须要对营改增前后进项税的变化予以充分重视，特别要注意以下三点：一是企业要加强内部管控，健全财务管理；二是不要被上游供应商的降价迷惑，必须要索要增值税发票；三是要妥善保管发票并及时认证。进项税额转出是试点企业必须要注意的又一重要问题，从构成来看，进项税额转出主要包括两部分：一是出口应税服务
9、业“免抵退”的增值税进项转出，二是抵扣后转出。所以，试点企业的会计人员必须要熟悉进项税额转出的新政，这是进行该领域纳税筹划的重要条件。例如，全面推开营改增通知中对进项税额不得从销项税额中抵扣项目的情形进行了详细界定，营改增企业的财务人员需要格外注意上述项目，以减少进项税额转出。此外，营改增企业会计人员在工作中要准确计算进项税转出额，避免因计算失误增加企业税负。4.优惠政策应用的筹划首先是用足减免税政策。在国家营改增新政中，对免税等税收优惠政策均有明确、详尽的说明。企业财务人员要及时熟悉和掌握这些新政，特别是对其中的免税项目要特别熟悉，通过在免税政策中有纳税筹划空间的项目进行筹划安排。根据我国的
10、增值税法，纳税人如果遇到突发因素，造成纳税困难，可提请主管税务机关批准，以获得不超过三个月的纳税延期申报。因此，营改增企业陷入资金困境时，会计人员不可无动于衷，应用按照上述政策规定，积极申请，通过延期纳税减缓企业的资金压力，帮助企业渡过资金紧张的困难期。三、结语鉴于当前的经济形势和税收改革的要求，我国积极实行了营改增试点工作。由于营改增改革使当前的税收政策发生了一系列新变化，广大试点企业要认识到营改增背景下纳税筹划必要性，积极利用营改增新政带来的纳税筹划空间，利用税法赋予企业的权利减轻税负。参考文献：1陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划J.财会研究,2013,05:45-47.2宋超.营改增下的企业纳税筹划策略探析J.财经界(学术版),2014,17:254+279.3高琪.浅谈营改增后环保企业纳税筹划-以XX公司业务为例J.中国总会计师,2015,03:73-75.第 7 页 共 7 页