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1、国际税收抵免法应用现状及发展趋势(共4257字)摘要：国际税收抵免法在我国应用仍存在很多问题，不仅影响了我国境外投资，同时提高了征纳成本。分析了我国国际税收抵免法的应用现状，提出了优化我国国际税收抵免法的建议，探讨了国际税收抵免法发展的趋势。关键词：国际税收抵免；税收；所得税在现代税收制度中，国际税收抵免法是防止国家之间双重征税的一种重要方法和手段。2008年世界金融危机暴发后，我国政府对企业所得税的具体内容以及体系进行了重新调整。从整体上来看，我国所得税体系比较完善，但与“走出去”战略有关的税法内容还不成熟，不仅给我国鼓励境外投资造成一定的影响，同时使企业境外经济活动受到了影响1-3。我国要
2、改变国际税收抵免规则，不断优化税收抵免法，提高税收协定签订的步伐。通过采用税收饶让抵免条款，使境外企业投资者真正享受到税收优惠政策，提高境外与境内企业的竞争力，激励更多优秀的海外投资者投资，推进“走出去”战略顺利实施，使我国经济发展更加顺利和稳定。有关部门需要对目前境外投资中存在的问题进行分析，对抵免法进行优化，提高税收协定签订的步伐，采用税收饶让抵免条款，从而让境外投资者能够真正享受到优惠政策，推动我国境内企业更好地实现“走出去”。在国际税收抵免法发展中，可以结合国际惯例，有效利用资源对所得税抵免制度进行完善，适应跨国投资的发展趋势，加强消极所得税管理，使各国国际税收制度趋于一致。1应用现状
3、1.1境外税收抵免政策越来越完善2008年开始实施的中华人民共和国企业所得税法合并了之前的两套税法，明确了境内企业对外投资国际税收政策体系，借鉴和参照惯例，引入了居民与非居民概念，并采用了国际税收管辖权原则；将资本输出中性作为基本原则，在减除国际重复征税过程继续采用了抵免法，将间接抵免法作为减除经济性国际重复征税的主要方法之一；结合国际惯例，将受控外国企业管理规则引入进来，建立并完善了纳税制度。2010年，我国颁布企业境外所得税收抵免操作指南，就抵免程序等进行了规范4。1.2积极参与国际税收合作与国家税收协定我国鼓励境内企业“走出去”，同时对我国对外投资环境进行优化，提高了我国税收服务质量。同
4、时，在与发达国家谈判时，加强了税收协定，进一步对税收划分方式以及征收标准进行了有效完善。通过加强和完善相关制度，使我国税收利益得到更好的保障。截至2013年，我国共签订了10个情报交换协定。这些协定的签订使我国税收协定网络的范围得到扩大。自2011年至今，我国为企业和个人共减免税额345.69亿元。1.3国际税收征管工作得到优化为推动我国境内企业“走出去”，做好我国企业境外投资经营税收管理和服务工作，2010年国家税务总局提出关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见。2013年我国正式签署了多边税收征管互助公约，展现出我国在国际税收合作、打击逃避税收的良好形象5。2优化我国国际税收
5、抵免法的建议2.1选择综合限额法我国境内企业在“走出去”的同时，面临的竞争压力会更大，成本也会越来越高。在抵免法应用选择时，给境内企业提供更多的税收优惠是需要重点考虑的内容。很多国家基于此种考虑而采用综合限额法。综合限额法可以激励更多优秀的海外投资者投资6-8。与其他国家不同，我国一直采用分国限额计算法。这种方法在应用时，一方面使居住国税收利益得到了提升，另一方面有效规避了纳税人避税选择。目前，我国鼓励境内企业“走出去”。在这种情况下，企业进行海外投资时，分国限额计算法起到了制约效果。一般情况下，境内企业海外机构在成立初期，受盈利能力与空间因素影响，会出现亏损问题。在境内企业海外分支机构发生亏
6、损时，利用分国限额计算法能够有效计算国家抵免限额，对纳税人来说是比较有利的。随着盈利能力的提升，海外分支机构逐渐开始盈利。在海外分支机构盈利期间使用分国限额计算法，会导致我国境内企业无法综合海外投资的所有盈利结果，无法充分利用抵免限额，降低了境内企业投资的积极性。此时，如果采用综合限额抵免法，那么在提高综合纳税人盈利能力的同时，可以有效减轻海外投资者的税收负担，在一定程度上优化了我国海外投资者的区域结构。不管是分国限额计算法还是综合抵免法，这两种计算方法都有一个共同的特点，就是两种限额计算法本身都具有持续性。一旦法律确定下来，就不能进行随意调整，纳税人只能被动遵从。我国当前计算抵免限额时，所使
7、用的计算方法是分国限额计算法。因此，企业无论是建立初期或者之后的盈利时期，海外投资者只能按照分国限额计算法进行计算。在计算抵免限额的过程中，可以结合海外投资者实际进度，在计算时使用不同计算方法，但其操作要具备一定的规范。这对我国完善国际税收抵免法十分重要9。2.2完善间接抵免法间接抵免和直接抵免两者之间存在不同之处。间接抵免是对跨国负担的间接税，在抵免的时候要间接额抵免，抵免过程中一般是对母、子公司之间的境外所得税和股息进行间接抵免。间接抵免最关键的就是对股权标准进行控制。在对间接抵免法进行完善的过程中，可以规定直接或间接控股20及以上，也可以规定间接抵免的持股时间。规定了持股时间，可以使国外
8、投资公司股份受到限制，也能够避免纳税人把间接抵免作为避税选择方案。2.3细化超限额结转规定在抵免法设计的过程中，不管在哪一个纳税年度内，海外投资者在不同国家进行投资时，其东道国税率和我国25的所得率相比都会出现或高或低的现象。而且在对其限额进行计算的时候，无论采用哪种计算方式，计算结果都会出现超限额或者限额不足情况。在超限额方面，很多国家做法相同，允许纳税人可以跨年度进行结转。我国政府规定，在纳税年度之后的5个纳税年度之内都能够进行抵免结转。很多国家对之前的纳税年度也允许结转。如果我国也能够实行向前23年或向后5年进行结转，那么纳税人的积极性会得到有效提高。3我国国际税收抵免法发展趋势首先，我
9、国应将提升企业整体实力作为目标，通过利用有效资源对所得税的抵免制度进行不断完善，不断适应跨国投资的发展趋势。当设立境外所得税时仅针对来源于境内的所得税，将境外所得税抵免制度逐渐调整为免税制度10。这样不仅能够使税制变得更简单，同时使征管成本有效减少。企业的税负降低，那么企业的国际竞争力也会进一步增强，资源配置也更加合理。其次，国际税收抵免会越来越遵循国际惯例，即在来源于境外积极所得税的基础上，进一步加强消极所得税管理，从而使我国税收利益得到良好的维护。目前我国的国际税收政策主要是引进外资管理，对境外投资规定比较单一化。从长远发展看，我国的国际税收抵免法可以遵循国际管理，将境外所得税划分成积极和
10、消极所得税，结合其性质对其实施相应的管理政策，提高管理效率。再次，目前我国企业投资已涉及全球多个国家和地区，其中税收协定网络涉及96个国家和地区。因此在未来发展中，我国会不断提高税收协定签订的步伐，采用税收饶让抵免条款，让境外的一些投资者能够真正享受到优惠政策。最后，我国会不断与各个国家和地区建立税收合作机制，促进税收政策国际协调以及税收征管的良好合作。从长远发展来看，各个国家和地区的税收制度会越来越一致，这也是各个国家和地区税收利益受到保护的重要途径之一11。4结束语目前我国海外实际投资情况不是非常理想。我国有关部门需要对境外投资中存在的问题进行分析，对我国国际税收抵免法进行优化，结合税收不
11、同性质对其实施相应的管理政策，提高管理效率。通过合理选择综合限额法、完善间接抵免法以及细化超限额结转规定等方法，提高境外企业投资积极性，进而推动我国境内企业更好地实现“走出去”。参考文献：1张富强，刘中原.“一带一路”倡议下国际双重征税法律风险的防范以企业境外所得税收抵免制度的完善为视角J.法治论坛，2018（2）：273-281.2李文燕.国际税收抵免法促进我国境内企业海外投资的路径分析J.现代审计与会计，2020（9）：21-23.3张首楠.跨国公司投资项目下国际税收筹划探析J.财会通讯，2020（22）：161-164.4刘宏婧.国际重复征税抵免法新算J.商场现代化，2009（21）：118-119.5杨莹.国际税收饶让抵免制度研究D.烟台：烟台大学，2009.6刘青.税收协定中税收饶让抵免条款研究D.上海：华东政法大学，2019.7于长红.我国企业境外所得税收法律制度研究D.哈尔滨：哈尔滨商业大学，2017.8张云华，任言和.完善税收抵免制度助推企业“走出去”J.国际税收，2015（6）：72-76.9沈国华，王红霞.国际税收协定的相关问题探讨J.国际工程与劳务，2015（5）：70-73.10崔耀天.税收饶让抵免制度的法律评价及我国的适用对策D.大连：大连海事大学，200711吕莹.外国税收抵免法律制度研究D.重庆：西南政法大学，2006.第 8 页 共 8 页