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1、（高职）项目三：审计基础与实务（第4版）ppt课件审计基础审计基础与与实务实务Part01Part02Part03Contents目录Part04项目三项目三CHAPTER THREE本项目主要介绍内部控制的含义、内部控制的要本项目主要介绍内部控制的含义、内部控制的要素、控制测试的三个步骤、实质性测试程序的性素、控制测试的三个步骤、实质性测试程序的性质和范围，以及内部控制的符合性测试、内部控质和范围，以及内部控制的符合性测试、内部控制的评价及实质性测试程序。制的评价及实质性测试程序。VSVS0101 PART ONE任务一n 2008年6月28日，被称为中国的“萨班斯法案”的由财政部、证监会、
2、审计署、银监会、保监会联合发布，其目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。该规范自2009年7月1日起施行。内部控制的概念及目标注册会计师在进行审计时，要在研究与评价被审计单位的内部控制制度的基础上进行抽样审计。AB内部控制是指被审计单位内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。制定和实施的政策与程序。内部控制的目标是合理保证企业
3、经内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展营效率和效果，促进企业实现发展战略。战略。（1 1）保证业务活动按照适当的授权）保证业务活动按照适当的授权进行。进行。（2 2）保证财务报告的可靠性。）保证财务报告的可靠性。（3 3）保证资产的安全和完整，账实）保证资产的安全和完整，账实要相符。要相符。（4 4）保证对资产和记录的接触、处）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。理均经过适当的授权。（5 5）保证账面资产与实存资产定期）保证账面资产与实存资产
4、定期核对相符。核对相符。内部控制的要素n 我国企业内部控制基本规范将内部控制的要素归纳为：0202 PART TWO任务二（一）控制测试的含义是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。n 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制测试的含义和要求（二）控制测试的要求n 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：控制测试的含义和要求控制测试（一）控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。
5、n 在确定了控制测试的种类后，注册会计师应进一步决定控制测试的性质，即执行测试采用什么样的审计程序。注册会计师采用的控制测试程序有：控制测试的性质、范围及时间四四重新重新执行执行三三观察观察二二询问询问一一检查检查五五穿行穿行测试测试（二）控制测试的范围控制测试的性质、范围及时间（1 1）在注册会计师对当年内）在注册会计师对当年内部控制了解的基础上确定。部控制了解的基础上确定。（2 2）根据以前年度审计情况）根据以前年度审计情况确定。确定。注册会计师应从最经济有效地实注册会计师应从最经济有效地实现审计目标的整体需求出发，合现审计目标的整体需求出发，合理地确定测试的范围。控制测试理地确定测试的范
6、围。控制测试范围的确定有多种办法：范围的确定有多种办法：（1 1）在拟信赖期间，被审计单）在拟信赖期间，被审计单位控制执行的频率。位控制执行的频率。（2 2）在所审计期间，注册会计）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间师拟信赖控制运行有效性的时间长度。长度。（3 3）控制的预期偏差。）控制的预期偏差。（4 4）通过测试与认定相关的其）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据。他控制获取的审计证据。（5 5）拟获取的有关认定层次控）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。性和可靠性。在确定控制测试的范围时，除考在确定控制测试的范围
7、时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：计师还可能考虑以下因素：（三）控制测试的时间n 控制测试的时间包括两层含义：控制测试的性质、范围及时间测试所针对的控制测试所针对的控制适用的时点或期间适用的时点或期间0101何时实施控制测试何时实施控制测试02020303 PART THREE任务三实质性程序的含义和要求实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及组合，具体包括细节测试和实质性分析程序。（一）细节测试（一）细节测试细节测试是对各类交易、细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在细节进行测试，目的在于直接识
8、别财务报表认于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，认定相关的审计证据，如存在、发生、准确性、如存在、发生、准确性、计价和分摊等。计价和分摊等。（二）实质性分析程序（二）实质性分析程序实质性分析程序从技术实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数序，主要是通过研究数据间关系来评价信息，据间关系来评价信息，用以识别各类交易、账用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认户余额、列报及相关认定是否存在错报。实质定是否存在错报。实质性分析程序通常适用于性分析程序通常适用于在一段时间内存在
9、可预在一段时间内存在可预期关系的大量交易。期关系的大量交易。（三）细节测试的方向（三）细节测试的方向（1 1）在针对存在或发生）在针对存在或发生认定设计细节测试时，注认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相并获取相关审计证据（相当于当于“逆查逆查”）。）。（2 2）在针对完整性认定）在针对完整性认定设计细节测试时，注册会设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当是否确实包
10、括在内（相当于于“顺查顺查”）。）。实质性程序的时间实质性程序的范围n 在确定时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。n 注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围就越广。n 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。n 在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。评价列报的适当性n 注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。n 在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。同时，注册会计师
11、应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。评价审计证据的充分性和适当性在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果（如询问某项控制活动中关键人员发生变动的时间），解这些偏差及其潜在后果（如询问某项控制活动中关键人员发生变动的时间），并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。要实施进一步的控制测
12、试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。对评估的重大错报风险的影响。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获
13、取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与之相矛盾的审计证据。计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与之相矛盾的审计证据。对于整个审计过程中得出的各项审计结论，注册会计师均应当评价相关审计证据对于整个审计过程中得出的各项审计结论，注册会计师均应当评价相关审计证据的充分性和适当性。评价审计证据的充分性和适当性需要注册会计师运用职业判的充分性和适当性。评价审计证据的充分性和适当性需要注册会计师运用职业判断。断。T H A N K S F O R Y O U R A T T E N T I O N谢谢