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1、（高职）6-3教学其他金融资产业务ppt课件主讲教师：李华投资资金岗位项目三 学习目标1.理解投资资金核算岗位的相关会计规范核算2.掌握交易性金融资产的会计核算方法3.掌握债权投资的会计核算方法4.掌握其他金融资产的会计核算方法5.掌握长期股权投资的会计核算方法6.掌握投资资金核算岗位的账务处理学习目标任务1：交易性金融资产业务任务2：债权投资业务任务3：其他金融资产业务任务4：长期股权投资业务任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务其他金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企
2、业从二级市场上购入的股票、债券、基金等。知识点1：其他金融资产的基本认知 技能点1：账户设置其他金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务技能点1：账户设置任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务u 股票投资： 借：其他金融资产（公允价值与交易费用之和） 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款u 债券投资： 借：其他金融资产成本（债券面值） 其他金融资产利息调整（可能在贷方） 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款技能点2：核算原理1.其他金融资产的取得任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】 【业务1】1月20日，公司从证交所购入明
3、锐上市公司股票1 000 000股，并将其划分为其他金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用金额25 000元。借：其他金融资产成本 10 025 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 025 000任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】【业务2】1月1日，公司从证券交易所购入大洋公司发行的公司债券，该笔债券于上年度7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。公司将其划分为其他金融资产，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用30000
4、0元。任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务借：其他金融资产 大洋公司债券成本 25000000 大洋公司债券利息调整 800000 应收利息 大洋公司 500000 贷：其他货币资金 存出投资款 26300000u 分期收到利息、一次收回本金的债券投资： 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借/贷：其他金融资产利息调整（差额）u 一次收回本金与利息的债券投资： 借：其他金融资产应计利息 （按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借/贷：其他金融资产利息调整（差额）技能
5、点2：核算原理2.其他金融资产的持有利息收入任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】 【业务3】1月1日，公司从证交所购入光明公司发行的3年期公司债券，该笔债券面值为1 000 000元，票面利率为4%，实际利率为3%，公司将其划分为其他金融资产，支付价款1 028 244元，假设无交易费用和其他因素的影响。12月31日，公司按期收到光明公司支付的第一年债券利息40 000元。第二年1月1日，收到光明公司支付的债券利息。任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】1月1日，购入光明公司债券时： 借：其他金融资产光明公司成本 1 000 000 光明公司利息调整 28 2
6、44 贷：其他货币资金存出投资款 1 028 244任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务12月31日，确认债券利息收入时： 借：其他金融资产 光明公司 成本 1 000 000 光明公司 利息调整 28 244 贷：其他货币资金 存出投资款 1 028 244【案例分析】第2年1月1日，收到光明公司债券利息时： 借：其他货币资金存出投资款 40 000 贷：应收利息光明公司 40 000任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务u 资产负债表日，其他金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：其他金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益u 资产负债表日，其他金融资产的公允价值低于其账面余
7、额的差额： 借：其他综合收益 贷：其他金融资产公允价值变动技能点2：核算原理2.其他金融资产的持有期末计价任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】 【业务4】6月30日，公司持有的其他金融资产债券公允价值为27 800 000元，账面余额为25 800 000元；12月31日，公允价值为25 600 000元，假定不考虑其他因素。任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务1月1日，购入大洋公司债券时： 借：其他金融资产 大洋公司 成本 25 000 000 大洋公司 利息调整 800 000 应收利息 大洋公司 500 000 贷：其他货币资金 存出投资款 26 300 0006
8、月30日，确认公允价值变动时： 借：其他金融资产大洋公司公允价值变动 2 000 000 贷：其他综合收益 2 000 000任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】12月31日，确认公允价值变动时： 借：其他综合收益 2 200 000 贷：其他金融资产大洋公司公允价值变动 2 200 000任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原累计损失） 其他金融资产减值准备（差额）技能点2：核算原理2. 其他金融资产的持有减值任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务减值损失恢复：情况1：非权益工具（债券） 借：其他金融资产减值准备 贷
9、：资产减值损失情况2：权益工具（股票） 借：其他金融资产减值准备 贷：其他综合收益发生减值：技能点2：核算原理3.其他金融资产的出售借：银行存款 其他金融资产减值准备 贷：其他金融资产成本 公允价值变动（可能借方） 利息调整（可能借方） 应计利息 投资收益（可能借方） 借/贷：其他综合收益 贷/借：投资收益任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】 【业务5】1月12日，公司将其持有的环球公司债券全部出售，取得价款27 000 000元。交易当日，公司该债券投资的账面余额为26 200 000元，其中：“成本”明细账为借方余额25 800 000元，“利息调整”明细科目为贷方余额600 000元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额200 000元，假定债券未发生减值。任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务【案例分析】1月12日，出售债券时： 借：其他货币资金 存出投资款 27 000 000 其他金融资产 公允价值变动 200 000 贷：其他金融资产 成本 25 800 000 利息调整 600 000 投资收益 800 000 借：投资收益 200 000 贷：其他综合收益 200 000任 务 3 其 他 金 融 资 产 业 务Thanks