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1、（中职）任务三应收票据与应付票据的核算ppt课件项目二:往来款项 长沙含光服饰公司前天销售给雨花商场的一批服装，含税售价总额为58 0000元，今天雨花商场的财务主管打电话到长沙含光服饰公司财务部，说他们公司最近资金链出了一点小问题，前天的购货款是否能采用商业汇票的方式进行结算，他们可以开出一张由银行承兑的三个月期的汇票来抵付货款，看长沙含光服饰公司是否同意。长沙含光服饰公司财务主管考虑到雨花商场是公司长期的客户，最近遇到了困难，能帮忙通融一下，不会对公司有太大的影响，于是就同意了雨花商场的要求。长沙含光服饰公司于是收到了一张由银行承兑的三个月到期、金额为人民币伍拾捌万元整的商业汇票，长沙含光
2、服饰公司应作为应收票据核算，而雨花商场开出的这张由银行承兑的商业汇票，则应作为应付票据核算。任务三 应收票据与应付票据的核算 小企业销售商品、提供劳务，当买卖双方采用商业汇票结算方式进行交易时，就会产生债权与债务，作为销货方就形成一项债权为应收票据，作为购货方就形成了一项债务为应付票据，那么小企业对应收票据的取得、收回票款应怎样进行核算？小企业对应付票据的开出及支付票款应如何核算？此任务带你解决这些问题。任务三 应收票据与应付票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算 1. 1.应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指小企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。它是小企业未来收取货款的权利，这
3、种权利是将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来的，受法律保护。 2. 2.应收票据的分类应收票据的分类 在我国，应收票据主要是指应收的商业汇票，商业汇票按承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人出票，交由付款人承兑的票据。银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。任务三 应收票据与应付票据的核算3.3.商业汇票的业务流程及核算商业汇票的业务流程及核算 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的
4、交易关系或债权债务关系的，可使用商业汇票。商业汇票结算方式既可以用于同城结算也可以用于异地结算。任务三 应收票据与应付票据的核算 商业承兑汇票由销货小企业或购货小企业签发，但由购货小企业承兑。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。 （2）银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 银行承兑汇票的业务流程：存款人向银行提出申请，签发银行承兑汇票给银行，银行审核后承兑，银行交付承兑后将汇票给存款人，存款人到期兑付。（1）商业承兑汇票的格式和业务流程：任务三 应收票据与应付票据的核算4.4.应收票据的入账价值应收票据的入账价值 按现行
5、制度规定，小企业收到商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。5.5.票据期限与到期价值的确定票据期限与到期价值的确定 票据期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。（1）票据按月表示期限时：计算到期日不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。任务三 应收票据与应付票据的核算【小提示小提示2-62-6】 例如，收到签发日为3月5日，为期3个月的票据，到期日应为6月5日。在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后一日确定。例如，10月31日开出的4个月商业汇票，到期日应为下一年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票
6、为6个月，则到期日应为下一年的4月30日。任务三 应收票据与应付票据的核算（2）票据按日表示期限时：计算到期日时则应以足日为准，在计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。例如，4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。票据到期价值要根据票据是否带息来确定：若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息。票据到期价值=票据面值（1+票面利率票据期限）注意：计算时票面利率应与票据的期限一致。利率一般以年利率表示，常把一年定为360天。如一张面值为1 0 000元、期限为90天、票面利率为10%的商业汇票，到期价值为10 250元（10 000+
7、10 00010%90/360）。任务三 应收票据与应付票据的核算6.6.应收票据贴现的核算原则应收票据贴现的核算原则（1）附追索权的贴现：小企业将应收票据向银行等金融机构申请贴现时，小企业与银行等金融机构签订的协议中规定，当贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的小企业负有向银行等金融机构还款的责任。附追索权的贴现，申请小企业一般按照以票据为质押取得借款的核算原则进行会计处理（也可根据实际情况判断是否终止确认应收票据）。（2）不附追索权的贴现：如果小企业与银行等金融机构签订的协议中规定，当贴现的票据到期时，债务人未按期偿还，申请贴现的小企业不负有任何还款责任时，应视同应收票据的出售
8、，并按相关核算规定进行处理。不附追索权的贴现才是小企业真正地将收款的权利转让给银行。任务三 应收票据与应付票据的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算1.1.应付票据的概念应付票据的概念 应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。应付票据是由于小企业采用商业汇票结算方式形成的，其核算的内容包括签发并承兑商业汇票、到期支付票款。商业汇票的付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10日。任务三 应收票据与应付票据的核算2.2.应付票据的分类应付票据的分类 票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票据按
9、是否带息，分为带息商业汇票和无息商业汇票。无息商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项；带息商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上利息向收款人或被背书人支付款项。目前我国常用的是不带息票据。任务三 应收票据与应付票据的核算3.3.应付票据的入账价值应付票据的入账价值 应付票据入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据应按票据面值计价入账；带息应付票据应于小企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息应列为应付票据款计价入账。任务三 应收票据与应付票据的核算一、应收票据的账务处理一、应收票据的账务处理 小企业应设置“应收票据”账户，核算应收票据的增减变动及结余情况。
10、小企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人、到期日、收款日期、收款金额等事项。该账户属于资产类账户，其账户结构如下：取得应收票据的面值到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额 期末余额：反映小企业持有的尚未到期收回的应收票据的票面金额借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 该账户按债务人进行明细核算任务三 应收票据与应付票据的核算1.小企业因销售商品、提供劳务等而收到已承兑的商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。2.收到债务人用以抵偿前欠货款的商业汇票时，借记
11、“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。任务三 应收票据与应付票据的核算3.小企业将持有的商业汇票背书转让时，按取得所需物资的成本价值，借记“原材料”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按应收票据账面余额，贷记“应收票据”账户；如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。4.票据到期收回时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户；若到期无法收回票据款项时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。任务三 应收票据与应付票据的核算【例例2-112-11】 2019年5月12日，长沙含光服饰公司销售给黄河商场休闲裤100条，每条零售价158元，增值税专用
12、发票注明货款15 800元，增值税2 054元，收到黄河商场开出并承兑的面值17 854元、2个月期限的不带息商业承兑汇票。2个月后（7月12日）接银行通知，已收到黄河商场付来的商业汇票款。长沙含光服饰公司编制会计分录如下：任务三 应收票据与应付票据的核算（1）5月12日，长沙含光服饰公司销售实现借：应收票据黄河商场 17 854 贷：主营业务收入 15 800应交税费应交增值税（销项税额）2 054（2）7月12日，商业汇票到期收到票款借：银行存款 17 854 贷：应收票据黄河商场 17 854如果7月12日黄河商场因存款不足不能支付商业汇票款，长沙含光服饰公司对于到期不能收回的应收票据款
13、项借：应收账款黄河商场 17 854 贷：应收票据黄河商场 17 854任务三 应收票据与应付票据的核算【小练习小练习2-92-9】 2019年5月15日，甲小企业销售给长江公司E产品一批，售价65 000元，增值税8 450元，货款采用商业承兑汇票结算，汇票期限4个月。9月15日接银行通知，已收到长江公司付来的货款。要求分别编制甲小企业5月15日销售商品收到商业承兑汇票、9月15日收到票款或者未收到票款的会计分录。任务三 应收票据与应付票据的核算二、应付票据的账务处理二、应付票据的账务处理 小企业应设置“应付票据”账户，核算小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常经营活动开出并承兑的商业汇票。
14、该账户属于负债类账户，其账户结构如下：偿还的应付票据的面值小企业开出的应付票据的面值 期末余额：反映小企业开出、承兑的尚未到期的商业 汇票的票面金额借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 该账户按债权人进行明细核算。任务三 应收票据与应付票据的核算1.小企业购买材料、商品而开出承兑的商业汇票时，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。2.小企业向承兑银行支付银行承兑汇票的手续费时（按票面金额万分之五计算），借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。3.小企业在商业汇票到期支付应付票据的票款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账
15、户。任务三 应收票据与应付票据的核算4.银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，则在接到银行转来的有关凭证时，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。承兑银行将无条件把款项划给收款方，同时对购货方尚未支付的汇票金额转作对其贷款处理。5.如果是商业承兑汇票到期，小企业无力支付票款，则按照商业承兑汇票的票面金额转入“应付账款”账户，即借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。任务三 应收票据与应付票据的核算【例例2-122-12】 长沙含光服饰公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2019年5月5日，长沙含光服饰公司向风华工厂购入一批原材料，材料价款为10万
16、元，增值税专用发票上注明的增值税1.3万元。材料采用实际成本法核算，材料已验收入库。长沙含光服饰公司开出并由开户行承兑的一张期限为3个月的银行承兑汇票抵付货款（见表2-10），另用存款支付银行承兑汇票手续费58.5元。长沙含光服饰公司编制会计分录如下：任务三 应收票据与应付票据的核算（1）支付银行承兑汇票手续费58.5元借：财务费用 58.5 贷：银行存款 58.5（2）5月5日，公司开出并由银行承兑的商业汇票 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：应付票据风华工厂 113 000（3）8月5日，公司按期支付票款借：应付票据风华工厂 113 000 贷：银
17、行存款 113 000（4）8月5日，如果公司无力偿还银行承兑汇票款借：应付票据风华工厂 113 000 贷：短期借款 113 000任务三 应收票据与应付票据的核算 商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。商业承兑汇票由销货小企业或购货小企业签发，但由购货小企业（付款人）承兑。商业汇票到期时，如果付款方存款账户足以支付，则付款方开户银行将款项划给收款方银行。 如果付款方银行账户余额不足，对于银行承兑汇票，承兑银行将无条件把款项划给收款方，同时对付款方尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。任务三 应收票据与应付票据的核算【小练习2-10】 2019年5月15日，甲小企业销售给黄河公司E产品一批，售价65 000元，增值税8 450元，货款采用商业承兑汇票结算，汇票期限4个月。9月15日接银行通知，已收到黄河公司付来的货款。要求：（1）编制黄河公司5月15日购买商品开出商业承兑汇票的会计分录。（2）编制9月15日支付票款的会计分录。（3）编制9月15日后该小企业无法支付款项的会计分录。