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1、课程主讲人：（本科）第8章 财产清查ppt课件 第八章第八章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节 财产清查概述p一、财产清查的含义一、财产清查的含义p是指通过对财产物资进行盘点或核对，以查明各项财产物资的实存数与账面数是否相符的一种会计核算方法。p账实不符的原因 ：自然损耗记账错误非常损失未达账项收发差错保管不善3 3做到账实相符，保证会计资料真实可靠1 12 2 健全内部控制，保证财产物资安全完整 挖掘财产潜力，提
2、高资金使用效率效益二、财产清查的作用二、财产清查的作用完善岗位责任，保证岗位职责贯彻执行4 4三、财产清查的种类（一）按财产清查的范围 1.全面清查：对一个单位的全部财产物资，包括实物资产、现金资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。2.局部清查：对一个单位的部分实物资产或现金资产或债权债务进行的盘点或核对。全面清查与局部清查的适用情况全面清查与局部清查的适用情况 （1）年终决算前；（2）企业撤销、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面资产评估、清产核资前；（6）单位主要负责人调离工作前。全面清查全面清查 （1）库存现金：应由出纳于每日业务终
3、了时进行清点，做到日清月结。（2）银行存款：应指定专人负责每月至少与银行核对一次。（3）存货：对流动性较大的存货，应根据管理需要在年中随时进行轮流盘点或重点抽查；对贵重物资，应每月清查一次。（4）债权债务：可通过按月寄送对账单的方式进行对账。局部清查局部清查（二）按财产清查的时间 1.定期清查：按照事先计划安排的时间，对一个单位的全部或者部分财产进行的盘点与核对。2.不定期清查：事前未规定清查时间，而是根据特殊需要临时进行的盘点与核对。注意：定期清查和不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同样，全面清查和局部清查，可以是定期清查，也可以是不定期清查。（三）按财产清查的执行系统 1.内部
4、清查：又称自查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。2.外部清查：是指由上级主管部门或者财政、审计、税务、司法等外部单位或人员，根据有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。四、财产清查的一般程序1.组织学习有关政策规定；2.确定清查对象与范围；3.会计及保管部门作好账簿的登记工作；4.资产使用和保管部门整理好各项资产；5.清查人员准备好必要的计量器具等。成立由领导、主管人员、专业人员和保管人员组成的专门清查小组1.确定清查方法；2.开展各项资产清查，填制盘存清单；3.进行清查结果的处理。做好清查做好清查前的准备前的准备实施财产实施财产清查工作清查工作成立财产成立财产清
5、查小组清查小组财产清查的基本步骤第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度p财产物资的盘存制度是指在日常会计核算财产物资的盘存制度是指在日常会计核算中采取什么方式来确定各项财产物资的账中采取什么方式来确定各项财产物资的账面结存数的一种制度。面结存数的一种制度。 财产物资的盘存制度有两种财产物资的盘存制度有两种： 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制一、永续盘存制（一）永续盘存制的定义永续盘存制，又称账面盘存制，是指通过设置存货明细账，逐日逐笔登记增加数和减少数，并可以随时计算出结存数的一种存货盘存制度。在永续盘存制下，平时发生存货的收发业务，既要在永续盘存制下，平时发生存货的收
6、发业务，既要登记增加数，又要登记减少数。登记增加数，又要登记减少数。期末进行实地盘点，目的在于验证账实是否相符。期末进行实地盘点，目的在于验证账实是否相符。（二）期末结存存货成本和本期发出存货成本的计算本期发出存货成本=本期发出存货数量存货单价期末结存存货成本=期末结存存货数量存货单价；或=期初结存存货成本+本期增加存货成本-本期发出存货成本永续盘存制下存货的计价方法，主要有先进先出永续盘存制下存货的计价方法，主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。法、加权平均法和个别计价法等。1.先进先出法：是假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，先进先出法：是假设先入库的存货先发出，即按照
7、存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。20192019年年凭证编号凭证编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1期初结存期初结存200200606012000120005 5购进购进500500666633000330007007007 7发出发出4004003003001616购进购进600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购进购进500500686834000340
8、006006002929发出发出3003003003006 63030期末结存期末结存1600160010900010900015001500300300【例】甲公司2019年6月份A商品的购进、发出和结存资料如下表：采用先进先出法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：6月7日发出A商品成本=60200+66200=25200（元）6月18日发出A商品成本=66300+70500=54800（元）6月29日发出A商品成本=70100+68200=20600（元）6月份发出A商品成本总计=25200+54800+20600=100600（元）6月末结存A商品成本=68300=20400（元
9、） 或=12000+（33000+42000+34000）-100600=20400（元）2.加权平均法加权平均法（1）一次加权平均法）一次加权平均法加权平均单价加权平均单价=（月初结存存货成本（月初结存存货成本+本月收入存货成本）本月收入存货成本）（月初结存存货（月初结存存货数量数量+本月收入存货数量）本月收入存货数量）本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价【例】仍如上例，甲公司采用月末一次加权平均法的计算结果如下：加权平均单价=（12000+1090
10、00）（200+1600）=67.22（元/件）6月末结存A商品成本=30067.22=20166（元）本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）【小提示小提示】在实际工作中，为避免误差影响，应当先按加权平均单价计算出月末结存存货成本，然后再倒推出本月发出存货成本，即：月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价；本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本。（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法移动加权平均单价移动加权平均单价= =（原有存货成本本批入库存货成本）（原有存货成本本批入库存货成本）（原有存货数量（原有存货数量本
11、批入库存货数量）本批入库存货数量）本批发出存货成本本批发出存货成本= =本批发出存货数量本批发出存货数量最近移动加权平均单价最近移动加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货成本= =月末结存存货数量月末结存存货数量期末移动加权平均单价期末移动加权平均单价【例】仍如上例，甲公司采用移动加权平均法的计算结果如下：6月5日购进后移动加权平均单位成本=（12000+33000）（200+500）=64.29（元/件）6月7日结存A商品成本=64.29300=19287（元）6月7日发出 A商品成本=45000-19287=25713（元）6月16日购进后移动加权平均单位成本=（19287+42000）
12、（300+600）=68.10（元/件）6月18日结存A商品成本=68.10100=6810（元/件）6月18日发出A商品成本=61287-6810=54477（元）6月27日购进后移动加权平均单位成本=（6810+34000）（100+500）=68.02（元/件）6月29日结存A商品成本=68.02300=20406（元）6月29日发出A商品成本=40810-20406=20404（元）6月份发出A商品成本总计=25713+54477+20404=100594（元）6月末结存A商品成本=68.02300=20406（元）3.3.个别计价法：又称个别认定法，是指每次发出存货的实际成本按其购入
13、或生产个别计价法：又称个别认定法，是指每次发出存货的实际成本按其购入或生产时的实际成本分别计价的一种方法。时的实际成本分别计价的一种方法。 【例】仍如上例，假定甲公司6月7日发出的400件商品，有100件属于期初结存的存货，300件属于6月5日购进的；6月15日发出的800件，有100件属于期初结存的存货，100件属于6月5日购进的，600件属于6月16日购进的；6月29日发出的300件，均属于6月27日购进的商品。甲公司采用个别计价法的计算结果如下：6月7日发出A商品成本=60100+66300=25800（元）6月18日发出A商品成本=60100+66100+70600=54600（元）6
14、月29日发出A商品成本=68300=20400（元）6月份发出A商品成本总计=25800+54600+20400=100800（元）月末结存A商品成本=66100+68200=20200（元）缺点缺点适用适用便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。利于加强财产管理，有利于实施会计监督。存货的明细分类核算工作量较大，需要较多存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。的人力和费用。企业一般均采用这种盘存制度，同时这也是企业一般均采用这种盘存制度，同时这也是准则规定企业应当采用的存货管理制度。准则规定企业应当采用的存
15、货管理制度。优点优点（三）永续盘存制的优缺点（三）永续盘存制的优缺点二、实地盘存制（一）实地盘存制的定义实地盘存制，又称定期盘存制或以存计耗（销）制，是指在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。在实地盘存制下，各项财产物资明细账平时只登在实地盘存制下，各项财产物资明细账平时只登记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点确记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点确定期末结存数，并据以倒挤出财产物资的减少数定期末结存数，并据以倒挤出财产物资的减少数（二）期末结存存货成本和本期发出存货成本的计算期末结存存货成本=期末结存存货数量存货单价本期发
16、出存货成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本-期末结存存货成本实地盘存制下的存货计价方法，主要有先进先出实地盘存制下的存货计价方法，主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。法、一次加权平均法和个别计价法等。缺点缺点适用适用不需要每天记录存货的发出和结存数量不需要每天记录存货的发出和结存数量, ,核核算工作简单，工作量小。算工作简单，工作量小。存货的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项存货的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项存货减少数中可能存在一些非正常因素，不存货减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。便于实行会计监督。品种多、价值低、收发频繁，数量不稳定、损品种多、价值低、收
17、发频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。鲜活商品的核算。优点优点（三）实地盘存制的优缺点（三）实地盘存制的优缺点三、永续盘存制与实地盘存制的比较永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制不不同同点点财产物资的减少，要及时入账财产物资的减少，不作记录能够随时结计财产的账面结存情况平时没有财产的账面结存资料可以通过财产清查，将账面结存情况与实地盘点情况进行核对，保证账实相符只能通过实地盘点确定期末结存存货成本，然后以存计耗或以存计销倒挤出本期发出存货成本相相同同点点均要求对财产物资设置数量金额式明细账对于财产物资的增加都要
18、求根据有关凭证及时登记入账第三节第三节 财产清查的内容和方法p财产清查的内容：p货币资金的清查；p实物资产的清查；p往来款项的清查。p财产清查的方法：p不同的财产物资，其清查方法也不一样。货币资金货币资金库存现金库存现金实地盘点实地盘点银行存款银行存款核对账目核对账目一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一） 库存现金的清查流程清查方法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额现金日记账余额库存现金清查现金盘点表核对清查前准备实地盘点法清查结果的处理（二） 银行存款的清查流程核核对对法法核 对 账核 对 账面 余 额面 余 额和 实 有和 实 有数额数额确 定 账 面确 定 账 面余额余额
19、确 定 实 有确 定 实 有数额数额银行存款日记银行存款日记账余额账余额银银行行存存款款清清查查余余额额不不符符核对核对清清查查前前准准备备银银行行对对账账单单排除排除未达未达账项账项编制银编制银行存款行存款余额调余额调节表节表如调如调整后整后余额余额不相不相符则符则说明说明银行银行存款存款账实账实不符不符银行存款的清查是指银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。 双方余额不符，原因有二：记账错误或存在未达账项。未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项有四种情况： 项项 目目金金 额额 项项 目目
20、金金 额额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项40000加：企业已收，银行未收款项6000减：银行已付，企业未付款项34000减：企业已付，银行未付款项60000调节后的存款余额174000调节后的存款余额174000【例】甲公司2019年10月31日银行存款日记账余额为168000元，开户银行转来的银行对账单余额为228000元。经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）29日公司送存银行转账支票一张，金额为6000元，银行尚未入账； （2）29日公司委托银行代收的销货款40000元，银行已收妥入账，公司未接到收款通知单； （3）30日公司开出
21、转账支票一张计60000元，用于支付广告费用，银行尚未收到支票； （4）31日银行代公司支付水电费34000元已登记入账，公司未接到付款通知单。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168000 银行对账单余额银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40000 加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项6000减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项34000 减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项60000调节后的存款余额调节后
22、的存款余额174000 调节后的存款余额调节后的存款余额174000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2019年年10月月31日日 单位：元单位：元实物资产实物资产固定资产固定资产房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备运输车辆等运输车辆等存货存货原材料原材料库存商品库存商品周转材料等周转材料等二、实物资产的清查二、实物资产的清查核 对 账面 余 额和 实 有 数 额 确定账面余额 确定实有数额实物资产清查 核对账面数额账存实存对比表清查结果的处理清查前准备清查方法 财产盘存制 永续盘存制 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法盘点表 实地盘存制 实物资产的清查流程 函证核对法清查方法概念及做法
23、适用范围实地盘点法通过点数、过磅和量尺等方式，确定财产物资的实有数量大多数可以进行逐一清查的实物资产技术推算法通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产抽样盘存法采用从中抽取少量样品，对实物资产的实有数进行估算数量多、价值小、重量均匀的财产物资，特别是包装好的实物资产函证核对法通过向对方发函的方式对实物资产的实有数进行确定存放在外地的实物资产的清查，如委托加工物资、委托代销商品、经营租出的固定资产等实物资产的清查方法实物资产的清查方法往来款项往来款项应收款项应收款项应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应付款项应付款项应
24、付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款三、往来款项的清查三、往来款项的清查应采用询证核对法 往来款项的清查流程函证法核对账面余额和实有数额 确 定 账 面余额 确 定 实 有数额往来款面明细账余额往来款项清查余额不符 核对清查前准备往来款项清查结果报告在排除未达账项的情况下查找原因催收账款对原因不明的账实不符专门调查往来款项对账单往来款项对账单单位：你单位2019年8月26日购我公司A产品200件，已付货款60000元，尚欠50000元，请核对后将回联单寄回。 清查单位（盖章） 2019年12月24日沿此虚线裁下，将以下回联单寄回！ 往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查
25、单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 单位（盖章） 2019年12月28日总分类账总分类账明细分类账明细分类账发生发生日期日期对方对方结存结存对比结果对比结果及差异额及差异额 差异原因及金额差异原因及金额备注备注名称名称金额金额名称名称金额金额未达未达账项账项有争议有争议的款项的款项无法收无法收回款项回款项往来款项清查结果报告表往来款项清查结果报告表第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序审批前审批前审批后审批后根据清查结果，调整账簿记录，根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。做到账实相符。根据批复意见，
26、进行账务处理，根据批复意见，进行账务处理，核销核销“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。二、财产清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理1.1.现金溢余现金溢余审批前：审批前：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的溢余）贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的溢余） 营业外收入（无法查明原因的现金溢余）营业外收入（无法查明原因的现金溢余）2 2. .现金短缺现金短缺审批前：审批前：借：待处理
27、财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金审批后：审批后：借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔付）借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔付） 管理费用（无法查明原因的现金短缺）管理费用（无法查明原因的现金短缺） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理1.1.存货盘盈存货盘盈审批前：审批前：借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢
28、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2 2. .存货盘亏存货盘亏审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等审批后：审批后：借：其他应收款（借：其他应收款（责任人失职造成的盘亏） 管理费用（管理费用（定额内自然损耗等造成的盘亏） 营业外支出（营业外支出（自然灾害等导致的非常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理1.1.固定资产盘盈固定资产盘盈（按前期差错予以更正）审批前：审
29、批前：借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整审批后：审批后：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润2 2. .固定资产盘亏固定资产盘亏审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产审批后：审批后：借：其他应收款（借：其他应收款（责任人及保险公司赔付部分） 营业外支出（营业外支出（扣除赔付后的其余部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （四）应收应付款项清查结果的会计处理1 1应收款项清查结果
30、的会计处理应收款项清查结果的会计处理需要处理的内容需要处理的内容坏账损失坏账损失备抵法：是按期估计坏账损失，计提坏账准备，备抵法：是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法。金额的方法。 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理无余额坏账准备的会计处理坏账准备的会计处理2.2.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。无法付出的应付款项。处理方
31、法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。复习思考题1. 1.引起财产物资账实不符的原因有哪些？引起财产物资账实不符的原因有哪些？2.2.简述财产清查的种类。简述财产清查的种类。3.3.永续盘存制与实地盘存制有何异同？永续盘存制与实地盘存制有何异同？4.4.在永续盘存制下，发出存货的计价方法有哪些？在永续盘存制下，发出存货的计价方法有哪些？5.5.简述各类财产物资的盘存方法。简述各类财产物资的盘存方法。6.6.如何编制银行存款余额调节表？如何编制银行存款余额调节表？7.7.财产清查结果的处理步骤是什么？如何进行会计处理？财产清查结果的处理步骤是什么？如何进行会计处理？