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1、（高职）05第五章其他税收法律制度ppt课件第五章 其他税收法律制度第一节财产税法律制度第二节资源税法律制度第三节 行为税法律制度学习目标学习目标了解房产税、车船税等财产税法律制度的基本内容，掌握房产税、车船税应纳税额的计算方法。了解资源税、土地增值税等资源税法律制度的基本内容，掌握资源税、土地增值税应纳税额的计算方法。掌握印花税、契税、城市维护建设税等行为税法律制度的基本内容，掌握印花税、契税、城市维护建设税等应纳税额的计算方法。第一节 财产税法律制度主要知识点房产税纳税人、征税范围、税率、计税依据及应纳税额的计算车船税纳税人、征税范围、税率、计税依据及应纳税额的计算1.房产税2.车船税一、
2、房产税u 房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。（一）房产税纳税人产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。产权出典的，承典人为纳税人。产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。（二）征税范围和税率征税范围税 率房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 从价计征的，税率为1.2%； 从租计征的，税率为1
3、2%。在工矿区开征房产税必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。应注意从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。即房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据。计征房产税的租金收入不含增值税。应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%纳税额=租金收入12%01不同房产，其用途不同，纳税义务发生的时间亦不同。具体规定参见教材介绍。02房产税在房产所在地缴纳。03房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。二、车
4、船税p 车船税是依照法律规定对在我国境内的车辆、船舶，按照规定科目和税额计算征收的一种税。纳税人车船税的纳税人是指在我国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。征税范围车船税的征税范围是指在我国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶，具体包括： 依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶； 依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。u 车船税税目乘用车商用车挂车其他车辆摩托车船舶车船税税目包括以下六大类u 车船税税税率车船税采用定额税率，适用税额依照“车船税税目税额表”执行。具体规定见下表。税目计税单位
5、年基准税额（元）备注乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下 的每辆60360核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的3005401.6升以上至2.0升（含）的3606602.0升以上至2.5升（含）的6601 2002.5升以上至3.0升（含）的1 2002 4003.0升以上至4.0升（含）的2 4003 6004.0升以上的3 6005 400商用车客车每辆4801 440核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质量每吨16120包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车 整备质量每吨按照货车税的50%计算 其他车辆专用作业车整备质量每吨16120不包括拖拉
6、机轮式专用机械车整备质量每吨16120摩托车 每辆36180 船舶机动船舶净吨位每吨36拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米6002 000 车船税税目税额表ContentsContents计税依据乘用车、商务客车和摩托车，以辆数为计税依据； 01.商用货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车，以整备质量吨位数为计税依据； 02.机动船舶，以净吨位数为计税依据； 03.游艇以艇身长度为计税依据。 04.车船税以车船的计税单位数量为计税依据，具体内容包括：应纳税额的计算车船税各税目应纳税额的计算公式为： 乘用车、客车和摩托车的应纳税额=辆数适用年基准税额 货车、挂车、专
7、用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数适用年基准税额 机动船舶的应纳税额=净吨位数适用年基准税额 拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数适用年基准税额50% 游艇的应纳税额=艇身长度适用年基准税额购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，其计算公式为： 应纳税额=计税依据适用年基准税额12应纳税月份数01车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。02车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。03车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。第二节 资源税法律制度主要知识点资源税及其应纳税额的计算土地增值税及其应纳税额的计算 城镇土地使用税及
8、其应纳税额的计算1.资源税2.土地增值税3.城镇土地使用税一、资源税p 资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。纳税义务人资源税的纳税人是指在我国领域及管辖的其他海域开采应税资源的单位和个人。征税范围我国资源税的征税范围由资源税法所附资源税税目税率表确定，包括：能源矿产金属矿产非金属矿产水气矿产盐类地热、石灰岩、其他粘土、砂土、矿泉水和天然卤水6种应税资源。0102其他应税资源。采用比例税率或定额税率采用比例税率税目和税率资源税采用比例税率或者定额税率两种形式。税目、税率依照资源税税目税率表执行。税目、税率依照资源税税目税率表执行。18销售额销售数量销售额是指
9、纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款，但不包括收取的增值税税款。计税依据应税产品的销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。19实行从价计征的0101应纳税额=应税产品销售额适用的比例税率实行从量计征的0202应纳税额=应税产品的销售数量适用的定额税率应纳税额的计算01纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。02纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。03资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。二、土地
10、增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值税征收的一种税。土地增值税纳税人土地增值税的纳税人为转让房地产并取得收入的单位和个人。土地增值税征税范围土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地的行为不征税。土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让房地产，不予征税。土地增值税税率土地增值税实行四级超率累进税率，具体规定如下表所示：土地增值税税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速
11、算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035土地增值税计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。增值额=应税收入-扣除项目金额应税收入应税收入是指纳税人转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益，包括：货币收入实物收入其他收入24取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本房地产开发费用与转让房地产有关的税金财政部确定的其他扣除项目扣除项目及其金额土地增值税应纳税额的计算应纳税额=（每级距的增值额适用税率） =增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数p 土地增值税按照纳税人转让房地产
12、所取得的增值额和规定的税率计算征收。计算公式为：p 具体计算步骤如下：26计算增值额0101增值额=房地产转让收入-扣除项目金额 确定适用税率0303查表确定适用税率. 0202计算增值率增值率=增值额扣除项目金额100%. 0404计算应纳税额按上述的计算公式计算. 土地增值税应纳税额的计算步骤纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。土地增值税征收管理三、城镇土地使用税城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定
13、的税额计算征收的一种税。城镇土地使用税纳税人 城镇土地使用税的纳税人是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。 根据用地者的情况不同，城镇土地使用税的纳税人分别确定为：29城镇土地使用税纳税人的确定0101城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。0202拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。0303土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。0404土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。30征税范围凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。征税
14、范围和税率税率城镇土地使用税采用定额税率。具体规定是：大城市1.530元；中等城市1.224元；小城市0.918元；县城、建制镇、工矿区0.612元。31计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。土地面积以平方米为计量标准。应纳税额的计算年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额计税依据和应纳税额的计算01根据纳税人取得土地使用权的方式不同，分别确定。具体规定参见教材介绍。02城镇土地使用税在土地所在地缴纳。03城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。第三节 行为税法律制度主要知识点契税、印花税、城市维护建设税应纳 税额的计算应交教育费附加的计算1.契税2.印花税3.城市维
15、护建设税法律制度4.教育费附加法律制度一、契税p 契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。纳税人契税的纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。即契税由权属的承受人缴纳。承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。征税范围土地使用权转让房屋买卖 土地使用权出让房屋交换房屋赠与契税的征税范围主要包括：各省、自治区、直辖市可以依照税法规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。差别税率具体税率由各省、自治区、直辖市人民
16、政府在幅度税率规定范围内决定。具体税率契税采用比例税率，实行3%5%的幅度税率。幅度税率ContentsContents计税依据和应纳税额的计算土地使用权出让、出售，房屋买卖，以成交价格作为计税依据。01.土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格02.土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。03.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。04.应纳税额=计税依据税率契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属
17、转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性凭证的当天。契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。征收管理二、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。印花税纳税人 印花税纳税人是指订立、领受在我国境内具有法律效力的应税凭证，或在我国境内进行证券交易的单位和个人。 应税凭证是指印花税税目税率表规定的书面形式的合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照。 证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转
18、让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。合同是指平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同01产权转产权转移书书据02印花税征税范围产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。营业账营业账簿03营业账簿是指按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。证证券交易04证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础履行的存托凭证。.印花税采用比例税率，具体规定如表5-3所示。A应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款。应纳税额=合同所列金额适用税率B应税产权转移
19、书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括增值税税款。应纳税额=产权转移书据所列的金额适用税率C应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股权）、资本公积合计金额。应纳税额=实收资本（股本）金额+资本公积适用税率D证券交易的计税依据，为成交金额。应纳税额=成交金额适用税率计税计税依据和应纳税额应纳税额的计计算印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳
20、印花税。印花税按季、按年或者按次计征。征收管理税款专款专用属于一种附加税根据城镇规模设计不同的比例税率征收范围广城市维护建设税是指为筹集城镇设施建设和维护资金，对缴纳增值税、消费税的纳税人征收的一种附加税。城市维护建设税的特点设置三档地区差别比例税率：（1）市区：7%；（2）县城、镇：5%；（3）其他地区：1%。负有缴纳增值税、消费税的单位和个人，即增值税、消费税纳税义务人，为城市维护建设税纳税义务人。纳税义务人l纳税义务人和税率计税依据纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。应纳税额计算应纳税额（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额）适用税率例：某一市区企业2021年9月实际缴纳增值税80000元，缴纳消费税10000元，计算该企业应交城市维护建设税：应纳税额（8000010000）7%6300（元）征收管理纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限均与增值税、消费税相同。税法规定的征收增值税、消费税的单位和个人。与城市维护建设税相同，即纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。3%计算应交教育费附加（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额）征收比率缴纳分别与增值税、消费税税款同时缴纳例：某一市区企业2021年9月实际缴纳增值税80000元，缴纳消费税10000元，计算该企业应交教育费附加：应交教育费附加（8000010000）3%2700（元）