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1、（高职）项目一：任务三增值税应纳税额的计算ppt课件2 江苏财经职业技术学院税法之项目一3 3 目录页增值税任务一任务三增值税的税率、征收率及优惠政策纳税人及征收范围任务二任务四应纳税额的计算增值税的进出口退免税增值税的申报与缴纳任务五4 4 过渡页增值税源鑫有限公司是一家食品生产企业，为增值税一般纳税人。2019年6月，公司发生如下经济业务：（1）1日，购进食品原料一批，取得的增值税专用发票上注明的金额 为500 000元，增值税税额为65 000元；向农民收购玉米用于生产糕点，开具的农产品收购凭证上注明的价款为40 000元，玉米已经验收入库，食品原料还未收到，款项已支付。（2）3日，1日
2、购进的食品原料运到并验收入库，并向运输公司（一般纳税人）支付运费，价税合计3 270元整，取得增值税专用发票。（3）8日，销售一批食品给华强超市，取得不含税销售收入800 000元，同时收取包装物押金50 000元并单独记账核算，另收取优质费5 000元。（4）20日，将自产的食品作为福利发给职工，未开具发票，该产品市场售价为500 000元（不含税），生产成本为350 000元。（5）22日，研发一种新产品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200份给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本为600元/份，成本利润率为10%。（6）23日，支付水电费取得增值税专用发票，注明的增值税税额为1
3、0 400元。（7）30日，盘点存货时发现上月购进的一批白糖短缺20%，该批白糖购进时取得的增值税专用发票上注明的金额为100 000元，向运输企业（一般纳税人）支付不含税运输费3 000元，已抵扣进项税额，经查该批白糖的15%属于管理不善导致丢失，5%属于储存过程中发生的合理损耗。假定月初留抵税额为5 300元。假定月初留抵税额为5 300元，请问该企业当月应缴纳的增值税为多少元？5 5 过渡页增值税 销项税额的确定 进项税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算6 任务三增值税应纳税额计算销项税额的确定增值税一般纳税人实行进项抵扣法，其计算公式为：当期销项税额小于当期进项税额不足抵
4、扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额7 任务三增值税应纳税额计算 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。但下列项目不包括在销售额内： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者
5、行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项销项税额的确定1.销售额的一般规定8 任务三增值税应纳税额计算无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并人酒类产品销售额，依照酒类产品适用的税率征收增值税税。B啤酒、黄酒以外的其他酒类产品A非酒类产品、啤酒、黄酒根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的
6、押金，单独记账的、时间在1年内、又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。销项税额的确定 请注意请注意 “逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年（12个月）为期限。对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。逾期的包装物押金是含税销售额，需换算为不含税销售额，按照所包装货物的税率征税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税。逾期的包装物押金是含税销售额，需换算为不含税销售额，按照所包装货物的税率征税。9 任务三增值税应纳税额计算包装物押金分类收取时 逾期时非酒类一般货物的包装物押金酒
7、类产品包装物押金啤酒、黄酒包装物押金除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金包装物押金是否计入销售额销项税额的确定10 任务三增值税应纳税额计算销项税额的确定【例题1单选题】下列属于增值税销售额的是（ ）。A.向购买方收取的违约金B.代收代缴的消费税C.向购货方收取的代其办理保险的保险费D.销项税额答案：A。向购买方收取的违约金属于价外费用，应并入销售额征税。B、C、D是符合条件的代收税费，不属于价外费用。11 任务三增值税应纳税额计算零售收入普通发票包装物押金含税的销售额价外费用销项税额的确定含税的销售额12 任务三增值税应纳税额计算 增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应包括销项税
8、额，若纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的（即销售额为含税销售额的），按照下列公式计算销售额：销项税额的确定销售额=含税销售额（1+税率）13 任务三增值税应纳税额计算【例题2计算题】金园酒业为一家酒类生产企业，该企业为增值税一般纳税人，2019年8月销售一批粮食白酒给润鑫商场，开具的增值税专用发票上注明的价款为60万元（不含税），收取的包装物的租金为2.03万元，收取的包装物的押金为5.88万元，约定6个月后返还包装物。同时，销售一批黄酒给小规模纳税人，开具的增值税普通发票上注明的价款为50万元，增值税6.5万元，另收取的包装物的押金为3万元，约定3个月后返还包装物。请问：2019年8月
9、，该企业销项税额为多少？【答案】销售白酒的销售额=60+（2.03+5.88）（113%）=67（万元）销售黄酒的销售额=50（万元）合计不含税销售额=67+50=117（万元）8月份销项税额=11713%=15.21（万元）销项税额的确定14 任务三增值税应纳税额计算按纳税人最近时期发生同类货物的平均销售价格核定按其他纳税人最近时期发生同类货物的平均销售价格核定按下列公式核定（1）不涉及应税消费品组成计税价格=成本（1成本利润率）（2）涉及应税消费品组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额视同销售货物行为、无销售额的由主管税务机关按下列顺序确定其销售额：销售额的确定组成计税价格2.视同
10、销售行为销售额的确定15 任务三增值税应纳税额计算【例题3单选题】源鑫有限公司为一般纳税人，2019年7月，该企业购入一台自己使用过的设备捐赠给本事一家福利机构，该设备于2009年2月购进，取得增值税专用发票，注明价款为160万元，增值税27.2万元（进项税额已抵扣），该设备已计提折旧76万元，该设备捐赠此设备应缴纳增值税（ ）万元。销项税额的确定【答案】C，该企业捐赠设备应视同销售缴纳增值税，以固定资产净值为销售额，应缴纳增值税=（160-76）13%=10.92（万元）16 任务三增值税应纳税额计算【提示】【提示】折扣销售仅限于货物、服务、无形资产或不动产价格的折扣，如果销售方将自产、委托
11、加工或购买的货物用于实物折扣的（例如买三送一），则该实物款额不能从原销售额中减除，应按照“无偿赠送”的相关规定处理。销项税额的确定3. 特殊销售方式的销售额折扣销售(商业折扣)同一发票注明折后计税分别开具全额计税销售折扣(现金折旧)不论如何全额计税销售折让不论如何折后计税17 任务三增值税应纳税额计算【例题4计算题】华源公司为一家设备生产企业，2019年7月销售一批设备给雨欣公司，假设该批设备不含税价款600万元。考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开一张发票分别开具折扣额和销售额）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收558.6万元。要求:计算华源公司应缴纳的销项税额。【答案】
12、本题中涉及折扣销售（商业折扣）和销售折扣（现金折扣）两种。由于5%价格优惠的折扣销售（商业折扣）的销售额和折扣额在同一张发票上开具的，因此，可以按折扣后的销售额570（即600（15%）征收增值税。而对于销售折扣不得从销售额中减除。因此：销项税额600（15%）13%74.1（万元）销项税额的确定18 任务三增值税应纳税额计算以旧换新一般货物，按新货同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价格。金银首饰业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 还本销售按销货销售额计税，不得扣减还本支出以物易物双方均按购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物核算购
13、货额计算进项税额直销方式销售直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。销项税额的确定19 任务三增值税应纳税额计算【例题5计算题】乐家润商场（假定为中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2019年6月采用以旧换新方式销售金项链50条，每条金项链的零售价格为12 500元，每条旧项链作价8 500元，每条金项链取得差价款4 000元；取得首饰修理费合计16 570元（含税）。该商场上述业务应缴纳增
14、值税税额为多少元？【答案】按税法规定，对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。因此，该商场上述业务应缴纳增值税税额计算如下：该商场该业务的计税销售额=504 000（1+13%）+16 570（1+13%）191 654.87（元）应缴纳的销项税额=191 654.8713%24 915.13（元）销项税额的确定20 任务三增值税应纳税额计算 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内不得变更。销项税额的确定3.外币销售额的计算21 任务
15、三增值税应纳税额计算以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 金融商品转让的按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。销项税额的确定4. “营改增”行业销售服务、无形资产和不动产的销售额金融商品转让，不得
16、开具增值税专用发票22 任务三增值税应纳税额计算【例题6计算题】中汇金融公司为一般纳税人，2019年第三季度转让债券，卖出价为50 000元（含增值税价格，下同），该债券是2018年7月购入的，买入价为30 000元，2017年1月取得利息3 000元，缴纳了增值税。该公司2019年第三季度之前转让金融商品亏损7 500元。请问中汇金融公司应缴纳的销项税额为多少元？【答案】转让债券的销售额=（50 00030 000）7 500=12 500（元）应纳增值税税额=12 500（16%）6%707.55（元）销项税额的确定23 任务三增值税应纳税额计算 以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收
17、取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税额的确定24 任务三增值税应纳税额计算以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取
18、并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。提示 房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。 销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产选择简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原
19、价或取得不动产时作价后的余额为销售额；自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额。一般纳税人销售其2016年5月1日之后取得的不动产或2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法的，均以取得的全部价款和价外费用作为销售额。销项税额的确定25 任务三增值税应纳税额计算 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 销售2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产选择简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时作价后的余额
20、为销售额；自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额。 一般纳税人销售其2016年5月1日之后取得的不动产，或2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法的，均以取得的全部价款和价外费用作为销售额。销项税额的确定26 任务三增值税应纳税额计算【例题7计算题】达康房地产企业为增值税一般纳税人，2018年购买一块地用于开发房地产项目，支付地价1 600万元，2019年6月项目完工，当期销售其中的90%，取得含税销售收入4 000万元。【答案】房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）的销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（
21、19%）。因此，具体计算如下：销售额=（4 000-1 60090%）（19%）2 348.6239（万元）应纳增值税=2 348.62399%211.3761（万元）销项税额的确定27 任务三增值税应纳税额计算21（1）凭票直接抵扣（2）计算抵扣1.增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3.税收缴款凭证上注明的增值税税额。进项税额购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以扣除率计算进项税额抵扣。1.当期准予抵扣进项税额纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品
22、，按照10%的扣除率计算进项税额。纳税人购进农产品，用于其他方面的扣除率为9%。28 任务三增值税应纳税额计算进项税额【例题8计算题】伊美公司为增值税一般纳税人，2019年6月从乐云玉米生产基地（小规模纳税人）购进玉米，取得其找税务机关代开的增值税专用发票，价款为100万元，税额为3万元。然后，深度加工成玉米罐头对外销售，则企业实际抵扣的进项税额为多少？答案：纳税人购进用于生产13%税率货物的农产品可抵扣的进项税额=10010%=10（万元）29 任务三增值税应纳税额计算【例题9计算题】玉珠公司为苏州的一家企业饰品加工企业，该企业是增值税一般纳税人，2019年7月有关的生产经营业务如下：（1）
23、从外国进口一批生产用的原料，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的货款为300万元，增值税税额为39万元。（2）从美珠饰品（小规模纳税人）加工厂收回委托加工的饰品，支付加工费11.6万元，并取得美珠饰品加工厂开具的普通发票。（3）从农业生产者手中购进免税农产品，用于生产家具，收购凭证上注明的价款为30万元，并委托运输公司进行运输，取得的专用发票上注明的运费为2万元，增值税为0.18万元。请问该企业当月可以抵扣的进项税额为多少？【答案】（1）进口原料取得了海关进口增值税专用缴款书，可以凭票抵扣进项税额。进项税额=39万元（2）由于委托加工取得的是普通发票，其进项税额不得抵扣。（3）购进免税农产品
24、，可以按收购凭证上注明的收购价款计算抵扣；同时，支付运输费取得了货物运输增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额。进项税额=3010%+0.18=3.18（万元）当月可以抵扣的进项税额=39+3.18=42.18（万元）进项税额的计算30 任务三增值税应纳税额计算进项税额的计算取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的航空旅客运输进项税额=（ 票 价 + 燃 油 附 加 费 ） （1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的铁路旅客运输进项税额=
25、票面金额（1+9%）9%纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额购进国内旅客运输服务进项税额31 任务三增值税应纳税额计算进项税额的计算加计抵减政策自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售
26、额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。32 任务三增值税应纳税额计算进项税额的计算按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税
27、额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额加计抵减政策33 任务三增值税应纳税额计算进项税额的计算纳税人应按照现行规定计算抵减前的应纳税额后，区分以下情形加计抵减： 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从
28、抵减前的应纳税额中抵减；加计抵减政策34 任务三增值税应纳税额计算进项税额的计算纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减35 任务三增值税应纳税额计算（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在
29、产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（5）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（6）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用。不得抵扣不得抵扣进项税额进项税额进项税额的确定不得抵扣进项税额（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。36 任务三增值税应纳税额计算（8）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税
30、方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（9）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。不得抵扣不得抵扣进项税额进项税额进项税额的确定不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/ 当期全部销售额37 任务三增值税应纳税额计算进项税额的确定不得抵扣进项税额【例题10多选题】
31、下列购进服务的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.贷款服务 B.餐饮服务 C.居民日常服务 D.娱乐服务【答案】ABCD38 任务三增值税应纳税额计算【例题11单选题】2019年9月，里美贸易有限公司（一般纳税人）上月外购了一批棉衣，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，因管理不善导致棉衣损毁发霉。上述产品已抵扣进项税额，则本期应转出的进项税额是（）元。A.39 000B.0C.41 379.31D.30 000进项税额的计算【答案】A。非正常损失的购进货物对应的应转出的进项税额=300 00013%=39 000（元）39 任务三增值税应纳税额计算【例题12计算】泰康器械公
32、司（增值税一般纳税人）2019年8月生产一批器材用于销售，取得不含税销售收入500000元，当月外购原材料取得的增值税专用发票上注明的增值税为13 000元。当月将两个月前购入的一批原材料改变用途，用于生产免征增值税的项目。已知该批原材料的账面成本为50000元（含运费3000元）。则该企业当期应纳增值税税额为多少元？【答案】已经抵扣过进项税额的外购货物用于免征增值税应税项目时，进项税额需要转出。因此，其具体计算如下：应转出的进项税额=（50 000-3 000）13%+3 0009%=6 380（元）该企业当期应纳增值税=500 00013%-（13 000-6 380）=58 380（元）
33、进项税额的计算40 任务三增值税应纳税额计算扣减进扣减进项税额项税额 因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。已抵扣进项税额的购进服务发生不得从销项税额中抵扣进项税额情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、应税
34、劳务，发生不得抵扣进项税额的情形的，应将该进项税额，从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额的计算41 任务三增值税应纳税额计算【例题13多选题】根据增值税法律制度的有关规定，下列外购项目中，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（ ）。A.外购小规模纳税人销售的货物，取得普通发票上注明的销售额换算的增值税B.外购免税农产品，收购凭证上注明价款乘以法定扣除率C.进口机器设备一台，取得海关进口增值税缴款书上注明的增值税D.外购用于生产免税货物的原材料，增值税专用发票上注明的增值税进项税额的计算【答案】BC,本题考核的是进项税额可以抵扣的情形。
35、选项A,取得普通发票，不得抵扣进项税额。选项D,外购货物用于免征增值税项目，进项税额不得抵扣。42 任务三增值税应纳税额计算 增值税销项税额与进项税额确定后就可以得到实际应纳的增值税额，增值税一般纳税人应纳税额的计算方法如下： 上式计算结果若为正数，则为当期的应纳税额；若为负数，则形成留抵税额，待下期抵扣，下期的应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额43 任务三增值税应纳税额计算【例题14计算题】兴源船运公司为增值税一般纳税人，2019年7月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，税额为39万
36、元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1 351.6万元、期租业务收入313.4万元、打捞收入116.6万元。请问：该公司6月应缴纳的增值税税额为多少万元？应纳税额的计算【答案】国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳税额=（1 351.6313.4）（19%）9%116.6（16%）6%39105.0771（万元）44 任务三增值税应纳税额计算 1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分
37、包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行申报纳税。 2.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。 3一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。 4一般纳税人出租其2016年5月1日后取
38、得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。建筑服务及不动产预缴税款的计算45 任务三增值税应纳税额计算 5一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。 6房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动
39、产所在地预缴税款。 7一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。建筑服务及不动产预缴税款的计算46 46 过渡页增值税 小规模纳税人应纳税额的计算 一般纳税人适用简易计税方法的计算简易计税方法应纳税额的计算47 任务三增值税应纳税额计算 小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收
40、率【提示】提示】 自2012年12月1日起，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 小规模纳税人取得的销售额是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括从买方收取的增值税税额。 按照税法的规定，小规模纳税人购进货物（除购进税控机款外）不论是否取得增值税专用发票，都不能抵扣进项税额。48 任务三增值税应纳税额计算【
41、例题15计算题】力源超市为增值税小规模纳税人，2019年7月购进货物取得的增值税专用发票上注明的不含税金额为50 000元；经批准初次购进增值税税控系统专用设备1台，价税合计为3 510元，经主管税务机关审核批准；本月销售货物的零售收入共计185 400元。该超市本月应缴纳的增值税为多少元？应纳增值税=18 540(1+3%) 3%-3510=1890（元）小规模纳税人应纳税额的计算49 任务三增值税应纳税额计算（1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。（2）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（
42、不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（3）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（4）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。（5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（6）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租
43、住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。（7）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。小规模纳税人应纳税额的计算50 任务三增值税应纳税额计算【例题16计算题】金园酒业为增值税小规模纳税人，2019年7月销售自己使用过5年的固定资产，取得含税销售额60 000元，销售自己使用过的包装物，取得含税销售额30 000元。2019年7月该酒业上述业务应缴纳增值税多少元？【答案】小规模纳税人销售自己适用过的固定资产减按2%征收率征收增值税，销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税。其计算如下：应纳增值税额=60 000（1+3%）2%+30 000（1+3%）3%
44、=2038.83（元）小规模纳税人应纳税额的计算51 任务三增值税应纳税额计算一般纳税人适用简易计税方法的也按照小规模纳税人的计算方式计算增值税额。即：一般纳税人适用简易计税方法的计算应纳税额=销售额（不含税）征收率其中对于“营改增”销售不动产选择适用简易计税方法计税的销售额的确定规定如下：1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价
45、款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。52 52 过渡页增值税进口货物应纳税额的计算53 任务三增值税应纳税额计算应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率） 纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率或征收率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为： 进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为： 进口货物征收消费税，
46、则上述公式中组成计税价格的计算公式为：进口货物应纳税额的计算进口环节的增值税税率与销售环节相同。但进口抗癌药品和罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。54 任务三增值税应纳税额计算【例题17单选题】2019年7月，环宇电子生产企业进口电子仪器配件一批，境外成交价格为34万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费为2.5万美元，保险费为0.5万美元。该电子仪器配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币6.85元。该电子生产企业进口电子仪器配件应缴纳增值税（）万元。进口货物应纳税额的计算【答案】C。该电子生产企业进口电子仪器配件应缴纳增值税=（34+2.5+0.5）6.85（1
47、+25%）13%=41.19（万元）。55 任务三增值税应纳税额计算 【例题18计算题】华达汽车销售公司为一般纳税人，2019年6月进口5辆小汽车，其中1辆自用，另外4辆用于对外销售，进口这5辆小汽车共支付买价20万元，另支付小汽车运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费共计7.5万元。货物报关后，该企业按规定缴纳了进口环节的增值税，并取得海关进口增值税专用缴款书。当月销售小汽车取得不含税销售收入125万元。已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为9%。请问：该企业2019年6月应缴纳增值税多少万元？【答案】关税完税价格=20+7.5=27.5（万元）应纳关税=27.520%=5.5（万元
48、）进口环节应纳增值税=（27.5+5.5）（1-9%）13%4.71（万元）该企业2018年6月应缴纳增值税=12513%-4.71=11.54（万元）进口货物应纳税额的计算56 任务三增值税应纳税额计算综合计算题：应纳税额的计算【例题19计算题】蓝天企业为增值税一般纳税人，2019年7月发生如下生产经营业务：（1）为生产免税产品，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税为2 600元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费10 000元，取得税务机关代开的增值税专用发票。（2）组织优秀员工外出旅游，取得注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额50 000元
49、。（3）对外出租自己的一项生产设备，租赁合同中约定租赁期限为6个月，2019年7月一次性收取全部不含税租金收入36 000元。（4）采取直接收款方式销售3台X型号自产机器设备，取得的价税合计金额为52 650元，该设备当月尚未发出。（5）将2台X型号自产机器设备投资于黄河股份有限公司，取得黄河股份有限公司12%的股权；另将一台Y型号自产机器设备赠送给本市一家食品厂，该型号机器设备无同类市场销售价格，生产成本为13 000元，成本利润率为10%。（6）因管理不善丢失一批5月份购入的食用植物油（已抵扣进项税额），账面成本为8 000元。其他相关资料：上期留抵税额为5 000元。要求：（1）计算该企
50、业当月应确认的增值税销项税额。（2）计算该企业当月应缴纳的增值税。57 任务三增值税应纳税额计算（1）计算当月的销项税额。业务（3）：纳税人采取预收款方式提供有形动产租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认的增值税销项税额=36 00013%=4 680（元）业务（4）：纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。应确认的增值税销项税额=52 650（1+13%）13%6 057.08（元）业务（5）：X、Y型号机器设备增值税销项税额计算如下：应确认的X型号机器设备增值税销项税额=52 65032（1