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1、（高职）视同销售收入ppt课件湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院视同销售收入视同销售收入湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院一、视同销售在一、视同销售在增值税增值税上的相关规定上的相关规定二、视同销售在二、视同销售在所得税所得税上的相关规定上的相关规定 三、三、 视同销售业务的视同销售业务的会计处理会计处理与纳税处理分析与纳税处理分析湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物）设有两个以上机构并实行统一核算的纳
2、税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外； （4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 一、视同销售在一
3、、视同销售在增值税增值税上的相关规定上的相关规定湖北财税职业学院湖北财税职业学院 “营改增营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。 根据根据营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法h 财税财税(2016)36 号号)第十四条的规定，下列情第十四条的规定，下列情 形视同销售服务、无形资产形视同销售服务、无形资产或者不动产或者不动产: (1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以但用于公益事业或者以 社会公众为对象社会公众为对象除外。除外。 (2)单
4、位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，或者不动产，但用于公益事但用于公益事 业或者以社会公众为对象业或者以社会公众为对象的的除外。除外。 一、视同销售在一、视同销售在增值税增值税上的相关规定上的相关规定湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二第二十五条规定，企业发生十五条规定，企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及，以及将货将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告
5、、样品、职工福利或者利润分配样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。分公司等不再作为销售处理。二、视同销售在二、视同销售在所得税所得税上
6、的相关规定上的相关规定湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院 三、三、 视同销售业务视同销售业务会计处理会计处理与纳税处理与纳税处理借借: : 长期股权投资长期股权投资 应付职工薪酬应付职工薪酬 营业外支出营业外支出贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品库存商品 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税
7、企业所得税；在在会计处理会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入；上符合收入确认条件将其确认为营业收入；按按增值税增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。出处理。（一）将货物用于（一）将货物用于职工福利或个人消费职工福利或个人消费 三、三、 视同销售业务视同销售业务会计处理会计处理与纳税处理与纳税处理湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业
8、学院1. 企业将企业将自产自产的、委托加工收回的货物用于职的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理工福利等的处理这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。计算增值税的销项税额。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转成本：同时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品税法与会计无差异税法与会计无差异湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院2. 企业将企业将外购外购的货物用于职工福利等的处理的
9、货物用于职工福利等的处理在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转出。抵扣的进项税额转出。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）同时，结转成本：同时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品税法与会计无差异税法与会计无差异湖北
10、财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （二）将货物用于对外捐赠（二）将货物用于对外捐赠 企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳要视同销售缴纳企业所得税企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在是外购的货物在增值税上增值税上都视同销售作销项税额处理；都视同销售作销项税额处理； 在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满在会计处理上按照收入准则，对收
11、入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上件，因此在会计上不作收入处理不作收入处理。下面以案例来分析。下面以案例来分析。 三、三、 视同销售业务视同销售业务会计处理会计处理与纳税处理与纳税处理湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院例：例：2019年某家具公司将自己生产的一批产品年某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本元，产品成本80 元。元。会计处理为：会计处理为：借：营业外支出借：
12、营业外支出 46500贷：库存商品贷：库存商品40 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6500湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院可以看出对外捐赠的货物：可以看出对外捐赠的货物：1. 会计上按成本转账。会计上按成本转账。2. 增值税上则视同销售计算销项税额。增值税上则视同销售计算销项税额。3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，清缴时，要进行纳税调整，湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院（三）将自产产品对外投资三）将自产产品对外投资 在在增值税增值
13、税上，以货物对外投资与进行非货币性上，以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。 所得税：所得税：会计上：会计上： 三、三、 视同销售业务视同销售业务会计处理会计处理与纳税处理与纳税处理湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院例：例：A企业将自产的产品对外投资，市价企业将自产的产品对外投资，市价1 000 000 元，元，成本价成本价600 000 元。元。1. 如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，如
14、果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计上处理为：则会计上处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1 130 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交税费 应交增值税（应交增值税（ 销项税额）销项税额） 130 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000贷：库存商品贷：库存商品 600 000税法与会计无差异税法与会计无差异湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院2. 如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为：则会计处理为：借借: 长期股权投资长期
15、股权投资 730 000贷：库存商品贷：库存商品 600 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 130 000这种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销这种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入售收入项目填列视同销售收入1 000 000元，在视同销售元，在视同销售成本项目填列视同销售成本成本项目填列视同销售成本600 000 元。元。税法与会计存在差异税法与会计存在差异湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院（四）将货物用于分公司（非生产机构）等（四）将货物用于分公司（非生产机构）等企业将货物用于管理
16、部门、无形资产开发及分公司（分生产企业将货物用于管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。别作销项税额和进项税额转出处理。1. 企业将企业将自产的、委托加工收回自产的、委托加工收回的货物用于管理部门等的货物用于管理部门等这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。按货物的成本结转。借：管理费用借：管理费用(开发支出等）开发支出等）贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 三、三、 视同销售业务视同销售业务会计处理会计处理与纳税处理与纳税处理税法与税法与会计存在差异会计存在差异