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1、（高职）第7章 “固定资产与在建工程”ppt课件5 一、固定资产的概念 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产。 交通工具机器、设备房屋、建筑物常见固定资产二、固定资产的特征1、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)2、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(使用寿命较长)3、使用寿命是有限的；(需折旧)4、单位价值较高； (区别于低值易耗品)5、是有形资产。三、固定资产的确认条件前提符合固定资产定义 。同时具备： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠地计量想一想 1.判
2、断：企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（） 2.选择：下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的房屋B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备 分类标准 类 别经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产所有权 自有的固定资产 租入的固定资产 固定资产应当按照历史成本进行初始计量。 历史成本，亦称原始价值（原值、原价）、实际成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括：买价、进口关
3、税、运输费用、保险费用、包装费用、安装费用和税金、资本化的借款费用等。固定资产的来源不同，其成本构成的内容也不同。1、外购固定资产的成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中
4、发生的变价收入作为入账价值。5、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值； 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。6、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 入账价值 买 价：发票价格运杂费：运输费、包装费、保险费等相关税费：进口关税、车辆
5、购置费等价内税不包括不包括按税法规定可以按税法规定可以抵扣的增值税进项税额抵扣的增值税进项税额一、入账价值的确定出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值余额：反映企业期末固定资产的 账面原始价值。购入、接受投资等原因增加的固定资产的原始价值二、账户设置固定资产核算固定资产的原始价值 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 P143【例7-1】2019年9月2日，海华公司购入一台不需安装的设备。从销货方上海光明机械厂取得的增值税专用发票上列明的价款为65 000元，增值税8 450元；从上海铁路局取得的增值税专用发票上
6、列明的运费700元，增值税63元。货款及上海光明机械厂代垫的运费已通过电汇方式支付，设备已交洗衣机车间使用,预计使用年限10年，预计净残值为300元。海华公司编制的会计分录如下：借：固定资产机器设备（GWZL-QY1设备） 65 700 应交税费应交增值税（进项税额） 8 513 贷：银行存款 74 213 【练一练】甲公司进口2台小汽车做接待用车，取得的海关完税凭证上注明的价款为1 830 000元，进口关税为610 000元，消费税203 000元，增值税为237 900元，保险费125 000元，全部款项均以银行存款支付。借：固定资产 2 768 000 应交税费应交增值税（进项税额）
7、237 900 贷：银行存款 3 005 900登记达到预计使用状态的工程实际成本 余额：反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出 登记工程建设发生的各项支出 分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”及单项工程等明细账户进行核算。 在建工程核算企业进行各项固定资产工程的新建、改造和大修理等所发生的实际支出一、账户设置二、入账价值： 在外购固定资产成本的基础上，加上安装调试费用等，作为固定资产的入账价值。 通过“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。P144【例7-2】2019年9月4日，海华公司购入需安装的冷凝设备一台。从销货方取得的增值税专用发票上
8、注明的价款为80 000元，增值税10 400元，公司开出一张期限为3个月的银行承兑汇票；从运输部门取得的增值税专用发票上注明的运费为1 400元，增值税为126元；包装费300元，增值税18元；保险费420元，增值税25.2元，款项已开出转账支票支付。9月6日，设备交使用部门安装，领用安装材料500元，发生安装人员薪酬1 380元（已用现金支付）；9月8日，设备安装完毕交付使用。（1）9月4日购入需安装固定资产时： 借：在建工程设备安装工程 82 120 应交税费应交增值税（进项税额） 10 569.20 贷：应付票据 90 400 银行存款 2 289.20海华公司编制的会计分录如下：（2
9、）9月6日发生各项安装费时： 借：在建工程设备安装工程 1 880 贷：原材料 500 库存现金 1 380 在建工程 固定资产（1）82 120（2） 1 880发生额：84 00084 00084 000（3）9月8日固定资产验收完毕交付使用时： 借：固定资产冷凝设备 84 000 贷：在建工程设备安装工程 84 000 自行建造的固定资产是指企业自制的生产经营所需的机器设备、生产线，自建的房屋、建筑物等。按实施的方式自营工程出包工程 （二）入账价值确定 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的全部支出。包括建造过程中耗用的包括耗用的工程物资、原材料和库存商品的成本、人工成
10、本、应予以资本化的固定资产借款费用以及其他费用等等。（一）自营工程的概念 是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工程达到预计使用状态转出的实际成本 余额：尚未完工的工程发生的各项实际支出 工程建设发生的各项实际支出 分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”及单项工程等明细账户进行核算。 在建工程（三）账户设置资产类账户，按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”及“单项工程”等进行明细核算。工程领用工程物资的实际成本余额：企业已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。 购入的各项工程物资的实际成本 工程物资（二）账户设置资产
11、类账户，按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算【例】海华公司（增值税一般纳税人企业）自行建造一条生产线，建造期间发生以下经济业务：（1）4月1日，购入为工程准备的物资一批，取得增值税专用发票上注明买价300 000元，增值税39000元；上述款项以银行存款支付，工程物资已验收入库借：工程物资 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 39 000 贷：银行存款 339 000（2）4月3日，领用工程物资250 000元。 借：在建工程 250 000 贷：工程物资 250 000（3）4月10日由于工程需要，领用本企业外购的原材料一批，成本12 000元；领用企业自产的部
12、分产品，该产品售价60 000元，成本35 000元。 借：在建工程 47 000 贷：原材料 12 000 库存商品 35 000 （4）4月30日，结算本月应付职工工资。其中应付自建生产线工程人员工资50 000元。 借：在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000（5）4月30日，盘点工程物资时，发现毁损物资3 200元。 借：在建工程 3 200 贷：工程物资 3 200（6）5月15日，自建生产线工程完工达到预计使用状态，但尚未办理竣工决算。 借：固定资产 350 200 贷：在建工程 350 200在建工程250 000 12 000 35 000 50 000 3 20
13、0发生额：350 200固定资产350 200350 200发生额：350 200 借：固定资产 74 800 贷：应付职工薪酬 74 800（7）5月31日，对自建生产线工程进行竣工决算，工程决算成本425 000元。决算成本与预估成本的差额系应付职工薪酬。 企业采用出包方式建造的固定资产工程，其具体支出主要由建造商核算。 在出包工程方式下，企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息构成工程成本，主要通过“在建工程”账户核算。该账户实际是企业与建造承包单位办理工程价款结算的账户。 出包工程是指企业通过招标的方式将工程项目发包给有资质的建造承包商，由建造承包商负责施工建造。【例】
14、海华公司根据经营需要建造仓库一幢。根据管理层决定将仓库建造工程出包给无锡太湖建筑公司承建。合同规定全部建造费用为235 000元，分两次支付。开工时预付工程款50 000元，剩余款项于工程完工验收合格后支付。（1）9月13日，开出转账支票预付工程款50 000元。（2）12月20日，工程完工并验收合格。海华公司收到无锡太湖建筑公司开出的增值税专用发票，上列工程总价款235 000元，增值税21 150元。海华公司遂开出转账支票补付余款及增值税。 借：预付账款 50 000 贷：银行存款 50 000 借：在建工程出包工程（仓库工程） 235 000 应交税费应交增值税（进项税额） 21 150
15、 贷：预付账款 50 000 银行存款 206 150（3）12月25日，仓库工程达到预计使用状态，交付冰箱车间使用。 借：固定资产房屋及建筑物(仓库) 235 000 贷：在建工程出包工程（仓库工程） 235 000折旧定义 是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值（磨损价值）。折旧的原因因物质因素（使用而磨损、自然力影响而残旧等）或功能因素（技术上进步、消费者偏好变化等）导致固定资产服务潜力衰减。折旧的实质是一种将固定资产成本予以分摊的程序。即：将固定资产成本按期系统地计入损益（成本费用）的过程。应计提折旧总额=原值预计净残值1、固定资产原值：取得固定资产时的原始成本2、预计净残
16、值 预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。3、预计使用寿命：经济年限而不是物理年限4、固定资产减值准备其中2、3均需合理确定，一经确定，不得随意变更。一般用固定资产原值的的一定百分比（预计净残值率）表示除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地【注意】1、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍需计提折旧，从下月起停止计提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚
17、未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。【注意】4、融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。5、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。6、因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 一、年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年折旧额=（固定资产
18、原值-预计净残值）预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 或者： 年折旧率（1净残值率）预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 特点：每期折旧额均相等 净残值率净残值率=预计净残值预计净残值/固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值=固定资产原值净残值率固定资产原值净残值率年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额 /固定资产原值固定资产原值【例】P149【例7-5】海华公司于2019年9月购入一台价值30 000元的小型设备。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。要求：计算该小型设备的年折旧率、年折旧额、月折旧率及月折旧额。年折旧率=（
19、1-4%）5=19.2%年折旧额=30 00019.2%=5760（元）月折旧率=19.2%12=1.6%月折旧额=30 0001.6%=480（元） 一、年限平均法 是根据资产在其预期使用寿命内所能完成的工作总量平均计算折旧的一种方法。 特点：单位工作量折旧额是相等的 单位工作量折旧额=应计折旧总额预计总工作量 =固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量 月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额 可以是汽车行驶的里程数、机器设备的工作时间、大型建筑施工机械的工作台班等。 二、工作量法 P150【例7-6】海华公司于2019年9月份购入一辆运货卡车，价值85 000元，预计总行驶里程500 00
20、0千米，预计净残值为4 250元，10月份行驶8 000千米。该卡车10月份应计提的折旧额计算如下：单位里程应计折旧额=（85 000-4 250）500 000=0.1615（元/千米）10月份应计折旧额=8 0000.1615=1 292（元） 二、工作量法 (1)先不考虑净残值 (2)“双倍”折旧率是直线法的双倍 (3)“余额”基数是账面净值而不是原值,逐年递减 (4)后两年平均摊销账面净值=原值-累计折旧 三、双倍余额递减法 是在不考虑固定资产净残值的情况下，以两倍直线法折旧率去乘固定资产期初账面净值，计算各期折旧额的一种方法。【特点】 固定资产固定资产账面净值账面净值 折旧率折旧率=
21、年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减最后最后2年的年的年折旧额年折旧额= 固定资产固定资产账面净值账面净值 净残值净残值2 三、双倍余额递减法 年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧112500212500312500412500512500250 00040%2/5100%100 000100 000150 000250000-10000040%60 000160 00090 000250000-16000040%36 000196 00054 000250000-196
22、00020 750(54000-12500) 233 250250000-216750同上同上216 75020 750237 500P150【例7-7】海华公司于2019年9月份购入一台价值250 000元的设备。设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%。固定资产折旧计算表（双倍余额递减法）尚可使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和, 分子是
23、固定资产尚可使用的年数。 四、年数总和法 年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧123455237 5005/1579 166.6779 166.674237 5004/1563 333.33142 5003237 5003/1547 500190 0002237 5002/1531 666.67221 666.671237 5001/1515 833.33237 500P151【例7-8】以【例7-7】资料为例，采用年数总和法计算每年折旧额。固定资产折旧计算表（年数总和法） 该账户累计折旧 折旧额的转销数（减少额） 本期本期计提的
24、折旧额（增加数 ）余额：固定资产已提累计折旧额 本月应计提折旧额= =上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产计提的折旧额+- - 实际工作中，固定资产折旧是按月计提的。企业在计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据。即当月增加固定资产，当月不提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧。借：制造费用 （生产车间固定资产计提的折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （其他业务部门固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧 各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计提表”来进行的。分录一般如下：P152【例7-
25、9】2019年10月，海华公司根据9月份“固定资产折旧计提表”及本月固定资产折旧计算表，编制10月份“固定资产折旧计提表”, 见下表：海华公司编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 5 492 制造费用一车间 14 080 二车间 26 333.33 管理费用 3 400 贷：累计折旧 49305.33 固定资产的后续支出，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的更新改造支出和修理费用。如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，应予以资本化处理，计入固定资产的成本；后续支出不能满
26、足固定资产确认条件的，予以费用化处理，在发生时作为当期损益，计入有关费用账户。 在更新改造过程中，有部分零部件被替换，应将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。 资本化后续支出，一般指改良、改扩建等更新改造支出。其核算步骤如下： 1、将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧； 2、发生的后续支出，通过“在建工程”账户核算； 3、工程试运行取得的净收入，冲减工程成本； 4、改造工程完工，达到预计使用状态时重新作为固定资产入账。【注意】【例】海华公司对一条生产线进行改扩建。该生产线2年前购入，原值40万元，预计使用5年，预计净残值
27、率为5，采用年限平均法计提折旧。公司在三个月的改扩建过程中，领用原材料10万元，银行存款支出3万元，应付职工薪酬5万元。在改扩建过程中，有一部件被更换，该部件原值12 000元，已提折旧8 000元。被替换的部件作为残料入库，残料估价500元。生产线改扩建完工，达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用年限将延长3年。为简化核算，假定不考虑其他相关税费。要求：对上述相关业务进行会计核算。海华公司有关会计处理如下：第一步，生产线停止使用开始改扩建时，注销固定资产原值和累计折旧生产线的年折旧额=400 000（1-5）5=76 000（元） 2年的累计折旧金额=76 0002=152 0
28、00（元） 固定资产的账面净值=400 000-152 000=248 000（元） 借：在建工程 248 000 累计折旧 152 000 贷：固定资产 400 000第二步，核算改扩建过程中发生的各项支出 借：在建工程 180 000 贷：原材料 100 000 银行存款 30 000 应付职工薪酬 50 000第三步，核算被更换部件的账面价值及残料价值 借：原材料 500 营业外支出 3 500 贷：在建工程 4 000第四步，改扩建工程完工，生产线达到预定可使用状态，支出满足固定资产确认条件，重新确认为固定资产 借：固定资产 424 000 贷：在建工程 424 000固定资产的账面价
29、值=248 000+180 000-4 000=424 000（元） 费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用以及企业固定资产更新改造过程中发生的但不符合固定资产确认条件的后续支出。 企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”账户；企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户。【例】海华公司对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用库存原材料一批，价值5000元，；维修人员工资2000元。不考虑其他相关税费。借：管理费用-修理费 7 000 贷：原材料 5 000 应付职工薪酬 2 000 海华
30、公司的会计处理如下： 固定资产处置，是指固定资产由于退出现有工作状态而对它进行的清理工作。在实际工作中，固定资产处置方式主要包括：出售、报废、毁损、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等。 企业会计准则规定：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 一、 账户设置1、出售固定资产的价款2、报废固定资产的残值或变价收入3、应收保险公司或过失人赔款 结转固定资产清理净收益结转固定资产清理净损失资产类账户、计价对比账户。二、 账务处理步骤1、固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2
31、、核算清理过程中的清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬等二、 账务处理步骤3、核算处置收入、残料变价收入、应收赔款等入清理借：银行存款 （出售或残料变卖收入） 原材料 （报废固定资产的残料价值） 其他应收款 （保险或过失人赔款） 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 二、 账务处理步骤4、结转清理净损益借：固定资产清理 贷：资产处置损益 （生产经营期间正常的处置净收益） 营业外收入 （非正常原因造成的净收益）（1）结转清理净收益（2）结转清理净损失借：资产处置损益 （生产经营期间正常的处置净损失） 营业外支出 （非正常原因造成的净损失） 贷：固定资产清理 P155【
32、例7-12】海华公司于2019年9月18日出售一台不需用设备，其原价为100 000元，已提折旧56 000元。企业开出的增值税专用发票上注明的售价为60 000元，增值税额为7 800元，款项已收存银行。出售时，发生各种清理费用6 300元，已开出转账支票支付。（1）将出售的固定资产转入清理，注销其原价和已提折旧借：固定资产清理 44 000 累计折旧 56 000 贷：固定资产机器设备 100 000 （2） 收到出售设备的价税款时 借：银行存款 67 800 贷：固定资产清理 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 800（3） 支付清理费用时 借：固定资产清理 6 300 贷
33、：银行存款 6 300 借：固定资产清理 9 700 贷：资产处置损益处置非流动资产利得 9 700（4）结转出售固定资产发生的净损益 固定资产清理44 000 6 30060 0009 700P156【例7-13】2019年9月25日,海华公司一辆货运汽车因意外事故损毁。该汽车原值80 000元，已提折旧30 000元，应收保险公司保险赔偿款30 000元，残料变价收入5 000元已存入银行。 （1）将毁损的货运汽车转入清理 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 80 000 （2）核算应收的保险公司款和残料变价收入 借：其他应收款 30 000 银行存款 5
34、 000 贷：固定资产 清理 35 000 （3）结转清理净损失 借：营业外支出非流动资产损失 15 000 贷：固定资产清理 15 000一、固定资产清查 1、清查时间：定期与不定期，至少每年年末。 2、 清查结果：填制“固定资产盘点报告表”或：固定资产盘盈盘亏报告表”。 3、盈亏审批：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。.二、固定资产期末清查的核算（一）固定资产盘亏的核算1、账户设置 “待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 2、账务处理步骤（1）发生盘亏时，先调整账实相符 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （账面净值） 累计折
35、旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原始价值）（一）固定资产盘亏的核算（2）查明盘亏原因，按管理权限报经批准后处理 借：其他应收款 （可收回的保险或过失人赔偿） 营业外支出 （净损失） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢二、固定资产期末清查的核算2、账务处理步骤二、固定资产期末清查的核算（二）固定资产盘盈的核算1、账户设置 “以前年度损益调整” 2、账务处理 借：固定资产 贷：以前年度损益调整【例】海华公司年末在对固定资产进行清查时，盘亏一台生产用机器设备，其账面原价为120 000元，已提折旧为80 000元。另盘盈一台八成新的检测设备，该设备同类产品市场价格为50 000元。经查，盘亏设备
36、的原因系设备管理员管理不当。经董事会批准，盘亏的设备由管理员赔偿20 000元，其余损失由企业承担；盘盈的检测设备按财务制度处理。假定不考虑相关税费。海华公司的会计处理如下：一、固定资产期末清查的核算（1）盘亏机器设备时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 120 000 （2）查明盘亏原因，报经批准转销盘亏损失 借：其他应收款 20 000 营业外支出盘亏损失 20 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000 （3）盘盈的检测设备报经董事会核批后转销入账 借：固定资产 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000二、固
37、定资产期末清查的核算 企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗等原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产减值。一、固定资产减值的概念 其中：可收回金额按固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，与固定资产预计未来现金流量的现值两者中较高的确定。1、固定资产的市价大幅度下跌2、企业所处的经营环境发生变化。且对企业产生不利影响；3、同期市场利率大幅度提高影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；4、固定资产陈旧过时或实体已经损坏的；5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响；6、固定资产达不到预计效益的7、
38、其他表明资产可能已经发生减值的迹象二、固定资产发生减值迹象的判断三、固定资产减值的核算 会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。对可收回金额低于账面价值的差额，应确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 。即：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 P158【例7-16】2019年12月31日，海华公司年末判断某生产线存在减值迹象，遂进行减值测试，经计算确定该生产线的可收回金额为230 000元，其账面价值为256 000元。假设海华公司以前年度未对该生产线计提过资产减值准备。海华公司的会计处理如下：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 26 000 贷：固定资产减值准备 26 000【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！