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1、（高职）任务7.2 掌握居民企业所得税应纳税所得额的确定ppt课件项目7 解读企业所得税法律制度 项目7 解读企业所得税法律制度任务7.2 掌握居民企业企业所得税应纳税所得额的确定知识要点知识要点一收入总额的确定三税前扣除项目规定四以前年度亏损的弥补五资产的税务处理六企业所得税应纳税额的计算不征税收入与免税收入二任务布置详情请参见教材知识准备即应纳税所得额计税依据以权责发生制为原则原则提示：企业财务、会计处理办法与税收法规不一致的，应按税收法规的规定计算。 应纳所得额计算方法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接计算法收入总额的确定一企业收入总额是指以货币形式
2、和非货币形式从各种来源取得的收入（含不征税收入和免税收入）。销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 企业收入收入的货币形式现金存款应收账款应收票据准备持有到期的债券及债务的豁免收入的非货币形式固定资产生物资产无形资产股权投资存货不准备持有至到期的债券劳务及有关权益收入总额的确定一 (一) 销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品及其他存货取得的收入。不同销售方式下收入的确认时间特殊销售方式下收入金额的确定销售方式收入金额售后回购符合销售收入确认条件：销售商品按售价确认收入，回购商品作
3、为购进商品处理。不符合销售收入确认条件：收到款项为负债，回购价大于售价的，差额在回购期间确认为利息。以旧换新销售商品按销售收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理。折扣的税务处理商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让已确认销售收入的产品发生销售折让的，在发生当期冲减当期销售商品收入销售方式采用托收承付方式采用预收款方式销售商品需要安装和检验的采用支付手续费方式委托代销采用分期收款和赊销方式采取产品分成方式注意：将销售货物同时收取的价外费用、视同销售货物收入一并计入。应税收入确认时间办妥托收
4、手续时确认收入发出商品是确认收入购方接收商品以及安装检测完毕是确认收入收到代销清单是确认收入按合同约定的收款日期确认收入按企业分得产品的日期确认收入收入总额的确定一 (二) 提供劳务收入应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。当期劳动收入=纳税期末提供劳务收入总额X完工进度-以前纳税年度累计已确认提供劳务收入 (三) 转让财产收入转让财产收入，按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。 (四) 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入总额的确定一 (五) 利息收入利息收入按照
5、合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 (六) 租金收入租金收入，按合同约定的承租人应付租金日期确认收入的实训。如果合同规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 (七) 特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 (八) 接受捐赠收入接受捐赠收入，按“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现。 (九) 视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入视同销售货物、转让财产或提供劳务的，包括：非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分
6、配等用途。（国务院财政、税务部门另有规定除外） (十) 其他收入其他收入，指企业所得税法列举的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项，债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。注：企业“买一赠一”等方式组合销售商品的，不属于捐赠。收入总额的确定一不征税收入与免税收入 (一）不征税收入二不征税收入，是指从不属于企业盈利性活动带来单位经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的拨款。纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入
7、国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金。无偿划入企业的国有资产无偿划入企业国有资产中非货币性的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。不征税收入与免税收入 (二) 免税收入二免税收入，即属于企业应税所得，但按照税法免予征收的收入。符合条件的非营利组织,是指同时符合下列条件： 依法履行非营利组织登记手续; 从事公益性或者非营利性活动; 取得的收入除用于该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业; 财产及其孳息不用于分配; 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告; 投入人
8、对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产。股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入国债利息收入税前扣除项目规定 (一) 税前扣除项目的一般规定三企业“实际发生”的与取得收入“有关”的、“合理”的支出，准予在计算应纳所得税额时扣除。项目基本内容成本包括主营业务成本、其他业务成本和视同销售成本费用包括销售费用、管理费用和财务费用税金2税不得扣除：增值税(不得抵扣计入成本等的除外)、企业所得税9税1费计入税金及附加在当期扣除：消费税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用
9、税、印花税;4税发生当期计入成本,以后各期分摊扣除：车辆购置税、契税、进口关税耕地占用税损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他支出企业在生产经营活动中发生的,与生产经营活动有关的、合理的支出企业所得税税前扣除项目汇总注：企业的收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出分期扣除或者计入成本,不得在发生当期直接扣除。税前扣除项目规定 (二) 税前扣除项目的具体规定三与人员报酬、福利等相关的税前扣除项目01工资薪金支出三项经费支出保险费n 职工福利费薪资总额的14%以内允许扣除n 职工工会
10、经费薪资总额的2%以内允许扣除n 职工教育经费薪资总额8%以内允许扣除，超过部分年度转结扣除。n 职工基本社会保险和住房公积金n 补充社会保险n 财产保险n 劳动保护支出n 商业保险费不得扣除，除依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和财政税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费除外,以及企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出除外。税前扣除项目规定 (二) 税前扣除项目的具体规定三02费用类型基本规定特殊规定业务招待费按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的5企业筹备期间按发生额60%计入企业筹办费，税前扣除；从事股权投资企业收入，按规定比例计算业务招待费扣除限额。
11、广告费和业务宣传费一般不超过当年销售收入的15%部分；化妆品、医药、饮料行业，不超过30%部分，准予扣除，超出部分年度转结扣除；烟草企业不可扣除。企业筹备期间的广告宣传费用计入企业筹办费，税前扣除；利息费用企业向企业借款的利息费用股东未按规定缴足资本利息费用的处理企业向关联企业借款的利息费用企业向自然人借款的利息费用准予据实扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出;金融企业的存款和同业拆借利息支出;企业经批准发行债券的利息支出。不得超过限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过规定资债比和利率限额计算的部分，准予扣除；关联方投资比例为：金融企业5:1其他企业2:1 股东或关联人的利息支
12、出，按关联企业处理； 内部职工或他人借款利息支出，不超过同类贷款利率的部分准予扣除。对不属于企业合理的支出，不得扣除与生产经营直接相关的税前扣除项目税前扣除项目规定 (二) 税前扣除项目的具体规定三02与生产经营直接相关的税前扣除项目费用类型基本规定特殊规定借款费用合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除购置、建造固定资产发生的合理借款，应作为资本性支出计入资产的，不得单独作为财务费用扣除。公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过部分，转结以后3年内扣除。租赁费 以经营租赁方式的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式的租赁费支出，按构成融资租入固定资产价值部分应当提取折旧
13、费，分期扣除。资产损失 损失额=企业发生的损失责任人赔偿和保险赔 （因存货管理不善而不能从增值税抵扣的损失，视同企业财产损失） 已做损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回的时，应计入当期收入。 以前年度损失准予追补至该损失“发生年度”扣除，多缴部分可在追补确认年度 (不超过5年) 抵扣或年度递延抵扣。其他扣除项目环节保护专项资金会员费合理的会议费差旅费违约金银行罚息诉讼费.手续费及佣金支出限额内准以扣除汇兑损失有关资产费用一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转
14、以后年度扣除。（财政部 税务总局公告2019年第72号）已计入有关资产成本和与向所有者利润分配相关的部分除外。包括企业转让固定资产发生的费用，及固定资产折旧、无形资产摊销费。 (三)不得税前扣除的项目税前扣除项目规定三不得税前扣除23467819税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益超过规定标准的捐赠支出赞助支出与取得收入无关的其他支出未经核定的准备金支出企业间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租金和特许使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息企业所得税税款5不得税前扣除的项目以前年度亏损的弥补四亏损=企业每一纳税年度的收入总额不征税收入、免税收入各
15、项扣除亏损可以用下一年度的所得弥补，所得不足弥补的，可逐年延续弥补，最长不超过5年。注： 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 高新技术企业和科技型中小企业亏损转结年限延长为10年。资产的税务处理五固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用投资资产存货企业资产包括： 企业资产转让的净值，准予在计算应纳所得税时扣除。其中：净值=有关资产、财产的计税基础按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金企业转让资产 企业重组过程中，应在交易发生时确认转让所得或损失，并按交易价格重定计税基础资产的税务处理五 (一) 固定资产固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用超过12个
16、月的非货币性资产。下列固定资产不得计算折旧扣除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。01按照直线法计算的折旧准予扣除资产的税务处理五 (一) 固定资产021. 外购：购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出；2. 自行建造：竣工结算前发生的支出；3. 融资租入：租赁合同约定的付款总额或该资产的公允价值加承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用4. 盘盈：同类固定资产的重置完全价值
17、；5. 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：公允价值和支付的相关税费；6. 改建：除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。固定资产的计税基础：资产的税务处理五 (一) 固定资产03外固定资产计算折旧的最低年限固定资产折旧最低年限20年:房屋、建筑物10年:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备5年:与生产经营活动有关的器具、工具、家具4年:飞机、火车、轮船以外的运输工具3年:电子设备国务院财政、税务主管部门另有规定的除外资产的税务处理五(二) 生产性生物资产计税基础n 外够的：购买价款和相关税费n 捐赠、投资、非货币性性资产交换、债务重组的：公允
18、价值和相关税费n 10年：林木类n 3年：畜类生产性生物资产计算折旧最低年限准扣项目：按直线法计提的折旧（预计净残值一经确认不得更改）生产性生物资产即企业为生产农产品、提供劳务或出租而持有的经济林、薪炭林、产畜和役畜等生物资产。资产的税务处理五(三) 无形资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除 。计 税 基 础n 外购：购买价款+相关税费+使该资产达到预定用途的直接归属支出n 自行开发：从资产符合资本化条件后，至达到预定用途前发生的支出n 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等：公允价值和支付的相关税费。n 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
19、n 自创商誉； n 与经营活动无关的无形资产；n 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产不得计算摊销费用扣除准扣项目：按直线法计算摊销费用，摊销年限不低于10年。资产的税收处理五(四) 长期待摊费用长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用 。概念长期待摊费用准予扣除的项目已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。1租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2其他应作为长期待摊费用的支出，自支出发生次月起分期摊销，摊销年限不低于3年。3固定资产大修理支出，按尚可使用年限分期摊销。要求同时符合下列条件：修理支出达到
20、取得资产时的计税基础50以上；修理后使用年限延长2年以上。4资产的税收处理五(五) 投资资产转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产确定成本的方法：n 以支付现金方式取得：以购买价款为成本;n 以支付现金以外的方式取得：以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业对外投资期间，投资资产成本在计税时不得扣除。（六）存货n 支付现金方式取得的：以购买价款和支付的相关税费为成本;n 支付现金以外的方式取得的：以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;n 生产性生物资产收获的农产品：以产出、采收过程发生的材料费、人工费和分摊间接费用为成本。企业使用或销售存货，按照规定计算成本，准予扣除。任务实施详情请参见教材T H A N K Y O U