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1、（高职）6项目四 资源税的检查ppt课件项目四项目四 资源税的检查资源税的检查纳税检查教材编写组纳税检查教材编写组内容提要内容提要一一 、纳税人的检查、纳税人的检查 （一）常见涉税风险 （1）零星开采、不定期开采的纳税人未按规定申报纳税； （2）资源税已取消了扣缴义务人规定，收购矿产品时错误地扣缴资源税； 任务一任务一 纳税人及征税范围的检查纳税人及征税范围的检查 （3）中外合作开采陆上、海上石油资源的企业不再缴纳矿区使用费，没有及时缴纳资源税； （4）纳税人开采矿产品或者生产盐的过程中开采的共伴生矿、低品位矿和尾矿未按规定申报纳税。 任务一任务一 纳税人及征税范围的检查纳税人及征税范围的检查
2、 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（1 1）核查纳税人的经营范围和采矿许可证，）核查纳税人的经营范围和采矿许可证，了解纳税人是否存在开采资源税税目税了解纳税人是否存在开采资源税税目税率表列举的率表列举的164164种应税国有资源的经营活种应税国有资源的经营活动，尤其要注意是否存在开采低品位矿和动，尤其要注意是否存在开采低品位矿和尾矿的业务。尾矿的业务。（2 2）实地检查经营者的具体经营内容，核实）实地检查经营者的具体经营内容，核实是否属于资源税的应税范围。是否属于资源税的应税范围。 （3 3）核实纳税人）核实纳税人“原材料原材料”账户，结合账户，结合“应付账款应付账款”“”“银行存款银行存
3、款”“”“生产成本生产成本”等账户核实材料入库单等原始凭证，及时等账户核实材料入库单等原始凭证，及时发现是否存在不定期开采、零星开采应税发现是否存在不定期开采、零星开采应税资源行为。资源行为。 二、征税范围的检查二、征税范围的检查（一）常见涉税风险（一）常见涉税风险 1.1.混淆应税产品与非应税产品，造成多交或混淆应税产品与非应税产品，造成多交或少交资源税的税收风险少交资源税的税收风险2.2.与增值税视同销售混淆，少交自用环节资与增值税视同销售混淆，少交自用环节资源税源税 3. 3.纳税人自产自用应税产品，在使用时纳税人自产自用应税产品，在使用时只结转成本而未核算资源税只结转成本而未核算资源税
4、 4. 4.纳税人少计销售应税产品销售额纳税人少计销售应税产品销售额 （二）主要检查方法（二）主要检查方法 1. 1.查看纳税人商品销售明细表，了解纳查看纳税人商品销售明细表，了解纳税人所售资源产品的类型，并详细了解各税人所售资源产品的类型，并详细了解各品种的生产工艺，仔细区分应税资源产品品种的生产工艺，仔细区分应税资源产品和不需要缴纳资源税的经加工后产品。和不需要缴纳资源税的经加工后产品。 2. 2.直接审查直接审查“库存商品库存商品”账户的贷方发账户的贷方发生额和生额和“生产成本生产成本”账户的借方发生额，账户的借方发生额，对照对照“产品出库单产品出库单”或或“领料单领料单”，核实，核实企
5、业当期应税产品用于连续生产非应税产企业当期应税产品用于连续生产非应税产品的实际消耗数量，通过了解同种应税资品的实际消耗数量，通过了解同种应税资源的售价，核实资源税计税销售额。源的售价，核实资源税计税销售额。 3. 3.审查审查“库存商品库存商品”账户有贷方发生额时账户有贷方发生额时的对应借方账户，如是的对应借方账户，如是“库存商品库存商品”“”“低低值易耗品值易耗品”或或“固定资产固定资产”，了解是否属，了解是否属于将应税资源产品用于非货币性资产交换，于将应税资源产品用于非货币性资产交换，如对应如对应“长期股权投资长期股权投资”“”“应付股应付股利利”“”“应付账款应付账款”“”“营业外支出营
6、业外支出”“”“应付应付职工薪酬职工薪酬”“”“应收账款应收账款”“”“销售费用销售费用”等，等，进一步查看所附原始凭证，了解业务实质，进一步查看所附原始凭证，了解业务实质，明确是否属于应纳税的自产自用情形。明确是否属于应纳税的自产自用情形。 4.4.审查对比增值税纳税申报表、资源税纳审查对比增值税纳税申报表、资源税纳税申报表和利润表，将三张表中的销售额税申报表和利润表，将三张表中的销售额进行核对，仔细分析增值税货物销售额与进行核对，仔细分析增值税货物销售额与资源税应税销售额之间的关系。如果纳税资源税应税销售额之间的关系。如果纳税人存在非应税资源产品销售，通过增值税人存在非应税资源产品销售，通
7、过增值税销售额和资源税销售额差距的不同时期对销售额和资源税销售额差距的不同时期对比，查证企业是否存在少记应税资源产品比，查证企业是否存在少记应税资源产品销售额的情形。销售额的情形。 5. 5. 审查审查“生产成本生产成本”总分类账及明细分总分类账及明细分类账贷方发生额，根据记账凭证上的账户类账贷方发生额，根据记账凭证上的账户对应关系逐笔查对，核实纳税人是否存在对应关系逐笔查对，核实纳税人是否存在将生产的应税产品自用后直接冲减将生产的应税产品自用后直接冲减“生产生产成本成本”账户、少申报缴纳税款的情况。账户、少申报缴纳税款的情况。 一、开采销售与自产自用应税资源的计税一、开采销售与自产自用应税资
8、源的计税销售额（量）的检查销售额（量）的检查（一）常见涉税风险（一）常见涉税风险1.1.纳税人收到运输费用，未仔细区分具体情纳税人收到运输费用，未仔细区分具体情况，多交或者少交资源税况，多交或者少交资源税（1 1）混淆运输服务出发地和运输服务提供方）混淆运输服务出发地和运输服务提供方（2 2）模糊运输费用明细，扩大扣减运输费用）模糊运输费用明细，扩大扣减运输费用范围范围任务二任务二 计税依据的检查计税依据的检查 2. 2.纳税人通过压低应税资源产品销售额，纳税人通过压低应税资源产品销售额，少交资源税少交资源税3.3.纳税人存在自产自用应税资源产品应纳资纳税人存在自产自用应税资源产品应纳资源税的
9、，未合理确定计税销售额源税的，未合理确定计税销售额 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（1 1）检查）检查“主营业务收入主营业务收入”贷方及对应的贷方及对应的“银行存款银行存款”，了解取得的销售额的情况。，了解取得的销售额的情况。 检查检查“销售费用销售费用”借方发生额是否存在支借方发生额是否存在支付运费，是否与销售货物日期相同或相近，付运费，是否与销售货物日期相同或相近，查看运输合同，了解运输货物类型、运输路查看运输合同，了解运输货物类型、运输路径、运输费用结算方法等，判断是否存在为径、运输费用结算方法等，判断是否存在为销售应税资源发生的运费支出。销售应税资源发生的运费支出。 审查是否取得
10、增值税发票或其他合法凭证。审查是否取得增值税发票或其他合法凭证。 （2 2）纳税人扣减的运杂费用明显偏高导）纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。税务机关可以合理调整计税价格。 （3 3）资源税规定绝大多数矿产品都实行）资源税规定绝大多数矿产品都实行从价计征，计税依据为应税产品的销售额，从价计征，计税依据为应税产品的销售额，准确确定应税产品的销售额是资源税申报征准确确定应税产品的销售额是资源税申报征收的关键。收的关键。 二、扣减外购已税原矿购进金额的检查二、扣减外购已税原矿购进金额的检查（一）（一
11、） 常见涉税风险常见涉税风险（1 1）不能准确核算外购资源与自采资源的金）不能准确核算外购资源与自采资源的金额（数量），导致无法扣减购进金额（数额（数量），导致无法扣减购进金额（数量）；量）；（2 2）加大外购资源数量和金额，扩大扣减范）加大外购资源数量和金额，扩大扣减范围，逃避资源税；围，逃避资源税；（3 3）外购原矿加工成选矿后销售的，直接扣）外购原矿加工成选矿后销售的，直接扣减购进金额，错误计算应纳税额；减购进金额，错误计算应纳税额； （4 4）扩大扣减购进金额（数量）范围，未）扩大扣减购进金额（数量）范围，未用于混合销售部分也直接将购进金额扣减；用于混合销售部分也直接将购进金额扣减；（
12、5 5）假冒外购已税资源，骗取扣减购进金额；）假冒外购已税资源，骗取扣减购进金额；（6 6）当期不足扣减、结转下期扣减的不当处）当期不足扣减、结转下期扣减的不当处理。理。 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（1 1）了解企业应税资源销售的惯例，查看是）了解企业应税资源销售的惯例，查看是否存在将外购资源与自采资源混合销售的惯否存在将外购资源与自采资源混合销售的惯例，必要时可以采取访谈、实地查看的方式，例，必要时可以采取访谈、实地查看的方式，了解企业资源产品堆存情况和加工利用情况，了解企业资源产品堆存情况和加工利用情况，并到选矿生产实地调研和访谈，查看是否存并到选矿生产实地调研和访谈，查看是否存
13、在利用外购已税矿产资源继续生产选矿的情在利用外购已税矿产资源继续生产选矿的情况。况。 （2 2）审查）审查“库存商品库存商品”账户的借方发生额，账户的借方发生额，了解当期购进已税矿产资源的金额及数量。了解当期购进已税矿产资源的金额及数量。（3 3）审查企业）审查企业“库存商品库存商品”账户是否按照自账户是否按照自采与外购分别进行核算，当采与外购分别进行核算，当“库存商品库存商品”账账户贷方发生额对应的借方账户是户贷方发生额对应的借方账户是“生产成本生产成本”时，注意查看是否存在领用外购应税产品的时，注意查看是否存在领用外购应税产品的情况。情况。 （4 4）审查）审查“主营业务成本主营业务成本”
14、账户的借方发账户的借方发生额，其对应的已销商品的账面价值是否有生额，其对应的已销商品的账面价值是否有外购资源产品与自采资源产品之分，其中外外购资源产品与自采资源产品之分，其中外购资源账面价值是否与当期购进已税资源的购资源账面价值是否与当期购进已税资源的金额匹配。金额匹配。 （5 5）当）当“库存商品库存商品外购已税资源外购已税资源”账账户的贷方有发生额，对应的借方账户既有户的贷方有发生额，对应的借方账户既有“主营业务成本主营业务成本”，也有，也有“生产成本生产成本”时，时，需要认真区分用于混合销售和用于连续生产需要认真区分用于混合销售和用于连续生产应税资源产品的使用量，分别采用不同的方应税资源
15、产品的使用量，分别采用不同的方法计算可以扣减的购进金额。同时，也要注法计算可以扣减的购进金额。同时，也要注意是否存在该账户贷方发生额超过借方发生意是否存在该账户贷方发生额超过借方发生额的异常情况。额的异常情况。 （6 6）了解纳税人是否建立外购资源产品扣）了解纳税人是否建立外购资源产品扣减备查表，是否准确进行结转扣除。减备查表，是否准确进行结转扣除。（7 7）审查纳税人核算并扣减当期外购应税产）审查纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、数量时，注意纳税人是否提供品购进金额、数量时，注意纳税人是否提供外购应税产品的增值税发票、海关进口增值外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者
16、其他合法有效凭据，如果税专用缴款书或者其他合法有效凭据，如果不能提供上述凭证，不得扣减购进金额。不能提供上述凭证，不得扣减购进金额。 （一）常见涉税风险（一）常见涉税风险（1 1）混淆原矿和选矿的销售收入，按低税率）混淆原矿和选矿的销售收入，按低税率的资源种类计算纳税；的资源种类计算纳税；（2 2）混淆不同税目矿产品的销售收入，按低）混淆不同税目矿产品的销售收入，按低税率的资源税目计算纳税；税率的资源税目计算纳税；（3 3）混淆不同税目、不同资源产品的自用数）混淆不同税目、不同资源产品的自用数量，适用低税率少交资源税。量，适用低税率少交资源税。任务三任务三 适用税率的检查适用税率的检查 （二）
17、主要检查方法（二）主要检查方法（1 1）按照下列顺序进行检查：）按照下列顺序进行检查：审查审查“生产成本生产成本”“”“库存商品库存商品”等账户，等账户，核实生产入库和销售结转应税产品的类型确核实生产入库和销售结转应税产品的类型确定是否正确；定是否正确；审查审查“银行存款银行存款”“”“主营业务成本主营业务成本”“”“主主营业务收入营业务收入”等账户，核实结转的应税产品等账户，核实结转的应税产品的销售成本和销售价格，佐证应税产品的类的销售成本和销售价格，佐证应税产品的类型认定是否正确；型认定是否正确； 根据各类资源产品的销售额（量）、适根据各类资源产品的销售额（量）、适用的比例税率（单位税额）
18、计算应纳税额，用的比例税率（单位税额）计算应纳税额，与企业与企业“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户的账户的贷方发生额以及纳税申报表上的应纳税额核贷方发生额以及纳税申报表上的应纳税额核对，从中发现企业是否存在降低或混淆产品对，从中发现企业是否存在降低或混淆产品类型而少申报缴纳税款的行为。类型而少申报缴纳税款的行为。 （2 2）对纳税人开采或者生产不同税目应税）对纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别检查产品的，应当分别检查“库存商品库存商品”和和“主主营业务收入营业务收入” ” 账户的贷方发生额，确定纳税账户的贷方发生额，确定纳税人是否分别核算不同税目应税产品的销售额人是否分别
19、核算不同税目应税产品的销售额（量）；未分别核算或者不能准确提供不同（量）；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额（量）的，核查纳税税目应税产品的销售额（量）的，核查纳税人是否从高适用税额申报纳税，确定应补缴人是否从高适用税额申报纳税，确定应补缴资源税。资源税。 （3 3） 检查检查“库存商品库存商品”账户的贷方发生账户的贷方发生额，当期对应账户不是额，当期对应账户不是“主营业务成本主营业务成本”时，时，注意分析是否属于自用应纳资源税情形，此注意分析是否属于自用应纳资源税情形，此时，要特别留意所附的出库单，看出库的资时，要特别留意所附的出库单，看出库的资源品名与所了解到的资源储藏地堆
20、存的资源源品名与所了解到的资源储藏地堆存的资源品名是否一致，是否存在自用的资源品名混品名是否一致，是否存在自用的资源品名混淆的情况。淆的情况。 一、常见涉税风险一、常见涉税风险（1 1）未单独核算减税、免税及应税项目的销）未单独核算减税、免税及应税项目的销售额或者销售数量，导致无法享受资源税优售额或者销售数量，导致无法享受资源税优惠。惠。（2 2）多记用于免税项目的资源产品的数量与）多记用于免税项目的资源产品的数量与金额，如油田将正常销售的原油、天然气计金额，如油田将正常销售的原油、天然气计入用于加热，逃避资源税。入用于加热，逃避资源税。任务四任务四 税收优惠的检查税收优惠的检查 （3 3）混
21、淆不同开采渠道的应税资源，错误）混淆不同开采渠道的应税资源，错误适用减税优惠。适用减税优惠。 （4 4）错误的叠加享受税收优惠，少交资源）错误的叠加享受税收优惠，少交资源税。税。 二、主要检查方法二、主要检查方法（一）纳税人使用原油、天然气免税情况的（一）纳税人使用原油、天然气免税情况的检查检查 检查与有关的会计资料，如审批手续，出检查与有关的会计资料，如审批手续，出入库记录，核实免税原油、天然气使用数量；入库记录，核实免税原油、天然气使用数量； 询问调查，掌握原油、天然气的实际流向询问调查，掌握原油、天然气的实际流向和用途；和用途； 根据使用单位工作计划、生产记录和有关根据使用单位工作计划、
22、生产记录和有关的技术资料，验证加热使用原油、天然气的的技术资料，验证加热使用原油、天然气的真实性。真实性。 （二）纳税人不同开采渠道的可减税资源（二）纳税人不同开采渠道的可减税资源的检查的检查 了解纳税人油田开采面的具体情况，如陆了解纳税人油田开采面的具体情况，如陆上油田属于陆上低丰度油田的，审查该油田上油田属于陆上低丰度油田的，审查该油田的的“主营业务收入主营业务收入”账户，对照账户，对照“应交税应交税费费应交资源税应交资源税”账户的发生额，了解是账户的发生额，了解是否按规定减征了否按规定减征了20%20%。如该油田属于海上低丰。如该油田属于海上低丰度油田，同时也属于深水油气田的，了解纳度油
23、田，同时也属于深水油气田的，了解纳税人是否选择了资源税减征税人是否选择了资源税减征30%30%。 （三）（三） 稠油、高凝油减税的检查稠油、高凝油减税的检查 首先检查首先检查“生产成本生产成本”“”“库存商品库存商品”等以等以及油田的生产记录，核实企业稠油、高凝油及油田的生产记录，核实企业稠油、高凝油及稀油的产量；及稀油的产量； 其次检查其次检查“银行存款银行存款”“”“主营业务成主营业务成本本”“”“主营业务收入主营业务收入”等账户以及销售发票等账户以及销售发票等资料，对照销售价格，掌握企业稠油、高等资料，对照销售价格，掌握企业稠油、高凝油及稀油的实际销售数量，推算企业稠油、凝油及稀油的实际
24、销售数量，推算企业稠油、高凝油及稀油的实际产量，进而查实企业是高凝油及稀油的实际产量，进而查实企业是否存在混记、混销稠油、高凝油与稀油的情否存在混记、混销稠油、高凝油与稀油的情况。况。 （四）油气开采新技术减免检查（四）油气开采新技术减免检查对申报三次采油开采的原油、天然气，减征对申报三次采油开采的原油、天然气，减征30%30%资源税的纳税人，检查其资源税的纳税人，检查其“库存商品库存商品”账账户及入库单，查看是否对三次采油技术开采户及入库单，查看是否对三次采油技术开采的原油、天然气单独核算，如果未能单独核的原油、天然气单独核算，如果未能单独核算产量，不得享受优惠；单独核算了产量，算产量，不得享受优惠；单独核算了产量，即使销售部分无法单独核算，可以按照免税、即使销售部分无法单独核算，可以按照免税、减税项目的产量占比等方法，分别确定免税、减税项目的产量占比等方法，分别确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。减税项目的销售额或者销售数量。THANK YOU