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1、（高职）7-3教学应付债券业务ppt课件主讲教师：李华债务资金岗位项目七 学习目标1.理解债务资金核算岗位的相关会计规范核算2.掌握短期借款的会计核算方法3.掌握长期借款的会计核算方法4.掌握应付债券的会计核算方法5.掌握债务资金核算岗位的账务处理学习目标任务1：短期借款业务 任务2：长期借款业务任务3：应付债券业务任务3 应付债券业务应付债券是指企业为了筹集（长期）资金向社会公开发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。 知识点1：应付债券的基本认知u 发行价格等于债券面值u 市场利率等于票面利率平价发行u 发行价格大于债券面值u 市场利率小于票面利率溢价发行u 发行价格等于债券面值u 市
2、场利率等于票面利率折价发行技能点1：账户设置企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。明细科目：面值、利息调整、应计利息任务3 应付债券业务借：银行存款【按实际收到的金额】 贷：应付债券面值 【按债券票面金额】 贷/借：应付债券利息调整【存在差额】 （借方代表折价发行；贷方代表溢价发行 ）技能点2：应付债券的核算1.发行债券的核算任务3 应付债券业务u 实际利率法：每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销
3、的溢价或折价。u 实际利率：将应付债券在债券存续期内的未来现金流量，折现为债券当前账面价值所使用的利率。知识点2：应付债券利息调整（实际利率法）任务3 应付债券业务知识点3：应付债券利息调整（实际利率法）应付利息（票面利息） 债券面值票面利率利息费用 债券摊余成本实际利率利息调整 利息费用-票面利息（可能是负数）应付债券总账账户的余额（每期均有变化）应付利息利息费用利息调整任务3 应付债券业务技能点2：核算原理2.按期计提利息核算 （分次计息）借：管理费用 在建工程 制造费用 研发支出 财务费用贷：应付利息 应付债券 利息调整 （可能在借方）任务3 应付债券业务技能点2：核算原理2.按期计提利
4、息核算 （到期一次还本付息）借：管理费用 在建工程 制造费用 研发支出 财务费用贷：应付债券 应计利息 利息调整 （可能在借方）任务3 应付债券业务技能点2：核算原理3.债券还本付息核算借：应付债券 面值 应付利息【分期付息时】 应付债券 应计利息【到期一次还本付息】 贷：银行存款 任务3 应付债券业务【案例分析】 【业务1】公司于12月31日获得批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，用于生产经营，实际收到款项10 432 700元。债券利息在每年12月31日支付，票面利率6%。假定发行时的市场利率为5%。任务3 应付债券业务【案例分析】12月31日，发行债券时：
5、借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券 面值 10 000 000 利息调整 432 700任务3 应付债券业务【案例分析】第1年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000第2年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 517 716.75 应付债券利息调整 82 283.25 贷：应付利息 600 000 以后各年以此类推。任务3 应付债券业务应付债券利息费用计算表付息日期应付利息（1）=面值6%利息费用（2）=上期（4）5%摊销的利息调整（3）=（2）-（1）应付债券摊余成本（4）=上期（4）+（
6、3） 12月31日10 432 700第1年12月31日600 000521 635-78 36510 354 335第2年12月31日600 000517 716.75 - 82 283.25 10 272 051.75第3年12月31日600 000513 602.59 - 86 397.41 10 185 654.34第4年12月31日600 000509 282.72 - 90 717.28 10 094 937.06第5年12月31日600 000505 062.94 -94 937.06 *10 000 000合计3 000 0002 567 300-432 700*为尾数调整。任
7、务3 应付债券业务【案例分析】 第5年12月31日，债券到期，偿还本金时： 借：应付债券 面值 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000任务3 应付债券业务【案例分析】【业务2】公司于1月1日获得批准发行4年期一次还本、分期付息的企业债券，主要用于建造生产厂房。该债券总面值为1200万元，票面利率6%，实际收到款项1120.47万元 。假定发行时的市场利率为8%。债券利息在每年12月31日计息，次年1月5日支付。工程1月1日启动，第三年12月31日完工。任务3 应付债券业务【案例分析】 1月1日，发行债券时： 借：银行存款 11 204 700 应付债券利息调整 795 300
8、 贷：应付债券面值 12 000 000任务3 应付债券业务应付债券利息费用计算表*为尾数调整。任务3 应付债券业务付息日期应付利息（1）=面值6%利息费用（2）=上期（4）8%摊销的利息调整（3）=（2）-（1）应付债券摊余成本（4）=上期（4）+（3）第1年1月1日11 204 700第1年12月31日720 000 896 376176 37611 381 076第2年12月31日720 000910 486190 48611 571 562第3年12月31日720 000925 725205 72511 777 287第4年12月31日720 000942 713222 713*12
9、000 000合计2 880 0003 675 300795 300【案例分析】第1年12月31日，确认利息费用时： 借：在建工程 896 376 贷：应付利息 720 000 应付债券利息调整 176 376第2年12月31日，确认利息费用时： 借：在建工程 910 486 贷：应付利息 720 000 应付债券利息调整 190 486任务3 应付债券业务【案例分析】第3年12月31日，确认利息费用时： 借：在建工程 925 725 贷：应付利息 720 000 应付债券利息调整 205 725第4年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 942 713 贷：应付利息 720 000
10、应付债券利息调整 222 713任务3 应付债券业务【案例分析】各年支付利息时： 借：应付利息 720 000 贷：银行存款 720 000第4年12月31日，债券到期，偿还本金时： 借：应付债券面值 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000任务3 应付债券业务【案例分析】【业务3】公司于1月1日，以1096.93万元的价格发行5年期、一次还本付息的企业债券，主要用于生产经营。该债券总面值为1000万元，票面利率8%，债券利息在每年12月31日计息。假定发行时的市场利率为5%。任务3 应付债券业务【案例分析】 1月1日，发行债券时： 借：银行存款 10 969 300 贷：应付
11、债券 面值 10 000 000 利息调整 969 300任务3 应付债券业务应付债券利息费用计算表*为尾数调整。任务3 应付债券业务付息日期应付利息（1）=面值8%利息费用（2）=上期（4）5%摊销的利息调整（3）=（2）-（1）应付债券摊余成本（4）=上期（4）+（3）第1年1月1日10 969 300第1年12月31日800 000548465 -25153510717765第2年12月31日800 000535888.25 -264111.75 10453653.25 第3年12月31日800 000522682.66 -277317.34 10176335.91 第4年12月31日8
12、00 000508816.80 -291183.20 9885152.71 第5年12月31日800 000494257.64114847.29*10 000 000合计4 000 0002610110.351084147.29【案例分析】第1年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 548 465 应付债券利息调整 251 535 贷：应付债券应计利息 800 000第2年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 535 888.25 应付债券利息调整 264 111.75 贷：应付债券应计利息 800 000任务3 应付债券业务任务1 库存现金业务【案例分析】第5年12月31日，债券到期，偿还本金时： 借：应付债券 面值 10 000 000 应计利息 4 000 000 贷：银行存款 14 000 000Thanks