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1、行业会计比较（第八版） 第五节第四节第三节第二节第一节保险公司会计概述保险公司会计概述财产保险业务的核算财产保险业务的核算人身保险业务的核算人身保险业务的核算 .再保险业务的核算再保险业务的核算 保险资金运用业务的核算保险资金运用业务的核算 第七章第七章 保险公司会计保险公司会计行业会计比较（第八版） 思政短语思政短语山险惊摧辀，水险能覆舟。唐柳曾险竿行行业会计比较（第八版） 第一节第一节 保险公司会计概述保险公司会计概述保险合同保险合同保险保险 保险是指投保人根据保险合同保险是指投保人根据保险合同规定，向保险人支付保费，保规定，向保险人支付保费，保险人对于合同中约定的可能发险人对于合同中约定
2、的可能发生的事故因其出险所造成的财生的事故因其出险所造成的财产损失承担赔偿保险金责任或产损失承担赔偿保险金责任或当投保人死亡、伤残和达到合当投保人死亡、伤残和达到合同约定的年龄、期限时承担给同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。付保险金责任的商业行为。 保险合同就是保险人和投保险合同就是保险人和投保人用于约定保险权利义保人用于约定保险权利义务关系的协议。务关系的协议。 行业会计比较（第八版） 12345根据保险标的不同分类根据保险标的不同分类 根据保险人承保方式不同分类根据保险人承保方式不同分类 根据经营目的不同分类根据经营目的不同分类 根据保险保障对象不同分类根据保险保障对象不同
3、分类 根据保险实施方式不同分类根据保险实施方式不同分类 行业会计比较（第八版）保险公司的主要业务及特点保险公司的主要业务及特点 保险公司业务保险公司业务保险的经营业务保险的经营业务保险资金的运用业务保险资金的运用业务人身保险人身保险再保险再保险原保险原保险财产保险财产保险人身保险人身保险财产保险财产保险投资、拆借、回购等投资、拆借、回购等非寿险非寿险寿险寿险非寿险非寿险寿险寿险行业会计比较（第八版） 经营产品的无形性经营产品的无形性 I经营产品的风险性经营产品的风险性 资金营运的重要性资金营运的重要性 保险公司业务的特点保险公司业务的特点 保险公司会计核算的特点保险公司会计核算的特点 会计要素
4、会计要素 财务报表方面财务报表方面 资产资产要素要素 所有者所有者权益要素权益要素 损益损益要素要素 负债负债要素要素 资产负债表资产负债表 利润表利润表 所有者权所有者权益变动表益变动表 现金流现金流量表量表 保险公司的流保险公司的流动资产具有存动资产具有存货少、存出准货少、存出准备金大等特点备金大等特点.保险公司经营保险公司经营的产品是无形的产品是无形的，所以其存的，所以其存货的比例必然货的比例必然很小。很小。 保险公司保险公司的负债中的负债中往往有大往往有大量的保险量的保险准备金准备金。 保险公司所保险公司所有者权益的有者权益的特殊性表现特殊性表现在总准备金在总准备金的核算上的核算上 （
5、1）保费收入的）保费收入的记账基础有所不记账基础有所不同。同。 （2）期间）期间费用的核算有所费用的核算有所不同。不同。 （3）会）会计结算年度和业计结算年度和业务结算年度并用务结算年度并用。 资产资产 负债负债 权益权益 损益损益会计要素方面特点会计要素方面特点行业会计比较（第八版）财产保险的基本概念财产保险的基本概念 第二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算 损失补偿原则损失补偿原则 重复保险分摊原则重复保险分摊原则 财产保险是指根据保财产保险是指根据保险合同约定，投保人险合同约定，投保人向保险人交付保费，向保险人交付保费，保险人对所承保的财保险人对所承保的财产及其相关利益因自产
6、及其相关利益因自然灾害或意外事故造然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿责成的损失承担赔偿责任的保险。任的保险。 行业会计比较（第八版）财产保险的会计核算特点财产保险的会计核算特点 保险保费收入保险保费收入一般于签订一般于签订保单时确认保单时确认 一般只发生一般只发生手续费支出，手续费支出，不发生不发生佣金支出。佣金支出。 短期财产保险业务短期财产保险业务按会计年度（一年）结算损益，按会计年度（一年）结算损益，长期财产保险业务长期财产保险业务按业务年度（长期保险的期限）按业务年度（长期保险的期限）结算损益，结算损益， 财产保险的未到期财产保险的未到期责任准备金责任准备金按当年自留保费的按当年自留保
7、费的50%提存提存 特点特点业务不具有储蓄性质业务不具有储蓄性质不涉及保户不涉及保户利差支出的核算利差支出的核算 行业会计比较（第八版） 保费保费 = 保险金额保险金额 保险保险费率费率 保险期限保险期限 = 基本保费基本保费 + 保险保险金额金额 保险费率保险费率 保险保险期限期限 1纯费率的确定纯费率的确定2附加费率的计算附加费率的计算 附加费率附加费率 = 附加费附加费保险金额保险金额100% 财产保险保费收入的核算财产保险保费收入的核算 保费收入的计算保费收入的计算 原则原则（1）原保险合同成立并承）原保险合同成立并承担相应保险责任担相应保险责任 （2）与原保险合同相关的）与原保险合同
8、相关的经济利益很可能流入企业。经济利益很可能流入企业。 （3）与原保险合同相关的）与原保险合同相关的经济利益能够可靠地计量。经济利益能够可靠地计量。 行业会计比较（第八版）保费收入的会计核算方法保费收入的会计核算方法 我国保费收入的会计处理方法是：在收取保费时，暂时我国保费收入的会计处理方法是：在收取保费时，暂时全额确认为保费收入；在会计期末，通过提取未到期全额确认为保费收入；在会计期末，通过提取未到期责任准备金的方式，将本期未实现的保费收入调整为责任准备金的方式，将本期未实现的保费收入调整为负债。负债。 行业会计比较（第八版） 第三步第三步 第四步第四步 责任审核责任审核 核定损失核定损失
9、第一步第一步 第二步第二步 受理案件受理案件 现场勘察现场勘察 指确认赔案是指确认赔案是否属于责任保否属于责任保险范围，并作险范围，并作出赔与不赔以出赔与不赔以及赔偿范围的及赔偿范围的结论结论 受损财产经过施救、保护、受损财产经过施救、保护、整理后，由被保险人提供整理后，由被保险人提供财产损失清单和费用支出财产损失清单和费用支出单据，并根据现场勘察掌单据，并根据现场勘察掌握的情况逐项核实，最终握的情况逐项核实，最终确定赔款数额确定赔款数额 包括接受报案、包括接受报案、查找保险底单、查找保险底单、报告案情、登报告案情、登记立案等工作记立案等工作 出险后，理赔出险后，理赔人员到事故现人员到事故现场
10、了解出险的场了解出险的实际情况。实际情况。 赔款支出的核算赔款支出的核算行业会计比较（第八版） 赔款支出的核算 1财产全部损失时赔款支出的计算。2财产部分损失时赔款支出的计算。为核算赔款支出，保险为核算赔款支出，保险公司应该设置公司应该设置“赔付支赔付支出出”、“预付赔付款预付赔付款”、“应付赔付款应付赔付款”、“损损余物资余物资”等账户。等账户。 原则原则账务处理账务处理 行业会计比较（第八版）已发生已报案已发生已报案未决赔案准备金未决赔案准备金 已发生未报案已发生未报案未决赔案准备金未决赔案准备金 理赔费用准备金理赔费用准备金 索赔案件已经处理索赔案件已经处理完毕，赔偿款已经完毕，赔偿款已
11、经明确但尚未支付的明确但尚未支付的案件案件 是指被保险人就出是指被保险人就出险事故已经提出索险事故已经提出索赔，但保险公司与赔，但保险公司与索赔人之间就索赔索赔人之间就索赔案件的责任范围、案件的责任范围、赔款金额等尚未达赔款金额等尚未达成协议的案件成协议的案件 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算 保险人为保险事故保险人为保险事故可能发生的律师费、可能发生的律师费、诉讼费、损失检验诉讼费、损失检验费和相关理赔人员费和相关理赔人员薪酬等理赔勘查费薪酬等理赔勘查费用提取的准备金用提取的准备金 未决赔款准备金的核算和未决赔款准备金的核算和 账务处理账务处理为核算未决赔款准备金，保险公司应当设置为
12、核算未决赔款准备金，保险公司应当设置“保险责任准备金保险责任准备金”和和“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”两个账户。两个账户。行业会计比较（第八版） 假定所有保单都假定所有保单都是在是在12个月内均个月内均匀发生的，且每匀发生的，且每天签订的保单数天签订的保单数量、保额及收取量、保额及收取的保费大体均匀的保费大体均匀 假定所有保单都假定所有保单都是在一年内均匀是在一年内均匀发生的，每天签发生的，每天签订的保单数量、订的保单数量、保额及收取的保保额及收取的保费都大体相同费都大体相同 假定所有保单假定所有保单都是在都是在4个季度个季度内均匀发生的内均匀发生的，且每天签订，且每天签订的保单数量
13、、的保单数量、保额及收取的保额及收取的保费都大体相保费都大体相同同 年平均估计法年平均估计法 月平均估计法月平均估计法 季平均估计法季平均估计法 行业会计比较（第八版）未到期责任准备金的账务处理方法未到期责任准备金的账务处理方法 为核算未到期责任准备金，保险公司为核算未到期责任准备金，保险公司应当设置应当设置“未到期责任准备金未到期责任准备金”和和“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”两个账户两个账户 “未到期责任准备金未到期责任准备金”是负债类是负债类账户，用以核算保险公司按规定账户，用以核算保险公司按规定提存的非寿险原保险合同准备金，提存的非寿险原保险合同准备金，包括长短期财产保险未
14、到期责任包括长短期财产保险未到期责任准备金、人身意外伤害保险责任准备金、人身意外伤害保险责任准备金以及短期健康保险责任准准备金以及短期健康保险责任准备金。备金。 “提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”是损益类账户，与是损益类账户，与“未到未到期责任准备金期责任准备金”账户类似，账户类似，用以核算保险公司按规定用以核算保险公司按规定提存的非寿险原保险合同提存的非寿险原保险合同准备金以及再保险合同准准备金以及再保险合同准备金。备金。 行业会计比较（第八版）第三节第三节 人身保险业务的核算人身保险业务的核算 概念：人身保险是以人的生命和身体为保险标的的保险，一旦被保险人遭受人概念：人身保险是以
15、人的生命和身体为保险标的的保险，一旦被保险人遭受人身伤亡、疾病或生存至保险期满，由保险公司向被保险人或其受益人给付保险身伤亡、疾病或生存至保险期满，由保险公司向被保险人或其受益人给付保险金。金。 人身保险人身保险人寿保险人寿保险长期健康险长期健康险人身意外伤害保险人身意外伤害保险短期健康险短期健康险寿险寿险非寿险非寿险种类种类行业会计比较（第八版）人身保险业务的主要特征人身保险业务的主要特征 影响保费的因素不同影响保费的因素不同 1期限一般较长期限一般较长 2计提的责任准备金不同计提的责任准备金不同 3保单的性质不同保单的性质不同 4行业会计比较（第八版） 寿险业务的会计核算特点寿险业务的会计
16、核算特点 （1）保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原则记账）保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原则记账.（2）寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全部净值提）寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全部净值提取，而非寿险责任准备金一般按当年自留保费的取，而非寿险责任准备金一般按当年自留保费的50%提取。提取。（3）寿险业务按会计年度结算损益，而非寿险业务可以按会计年）寿险业务按会计年度结算损益，而非寿险业务可以按会计年度或业务年度结算损益。度或业务年度结算损益。（4）寿险中途退保时，应通过）寿险中途退保时，应通过“退保金退保金”账户核算；非寿险退保账户核算；非寿险退保时
17、，一般通过时，一般通过“保费收入保费收入”账户核算。账户核算。（5）寿险属于定额给付性质保险，非寿险属于照价赔偿性质保险，）寿险属于定额给付性质保险，非寿险属于照价赔偿性质保险，两者在理赔或给付环节的计算以及会计核算上都有明显的差别。两者在理赔或给付环节的计算以及会计核算上都有明显的差别。（6）寿险业务非常特殊，其利润表往往不能真实体现某段会计期）寿险业务非常特殊，其利润表往往不能真实体现某段会计期间该业务的真实损益间该业务的真实损益 。行业会计比较（第八版） 寿险保费收入的核算寿险保费收入的核算 （1）年龄）年龄（2）性别）性别（3）保险品种）保险品种（4）生命表）生命表（5）利率）利率（6
18、）经营费用）经营费用（1）趸交保费的计算原）趸交保费的计算原理理（2）年交纯保费的计算）年交纯保费的计算原理原理（3）纯费率与附加费率）纯费率与附加费率的确定的确定人寿保险公司保费收入与财产保险保费收入核算不同之处在于：前者人寿保险公司保费收入与财产保险保费收入核算不同之处在于：前者采用收付实现制核算，而后者采用权责发生制核算；前者于收款时保采用收付实现制核算，而后者采用权责发生制核算；前者于收款时保单生效，后者于签单时保单生效。单生效，后者于签单时保单生效。影响因素影响因素计算原理计算原理行业会计比较（第八版）死伤医死伤医疗给付疗给付业务的业务的核算核算 保险公司应设置保险公司应设置“满期给
19、付满期给付”账户，账户，该账户是损益类账该账户是损益类账户，借方登记满期户，借方登记满期给付时实际支付的给付时实际支付的金额，贷方登记结金额，贷方登记结转到转到“本年利润本年利润”中中的金额，结转后，的金额，结转后，本账户无余额本账户无余额。 保险公司应该设置保险公司应该设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”账户。账户。该账户是损益类账户，该账户是损益类账户，借方登记实际支付的借方登记实际支付的死伤医疗给付金额，死伤医疗给付金额，贷方登记结转到贷方登记结转到“本本年利润年利润”中的金额，中的金额，结转后，本账户无余结转后，本账户无余额额。 保险公司应设置保险公司应设置“年年金给付金给付”账户，该账账
20、户，该账户借方登记实际支付户借方登记实际支付的年金数额，贷方登的年金数额，贷方登记结转到记结转到“本年利润本年利润”中的金额，结转后，中的金额，结转后，本账户无余额。本账户无余额。 年金给年金给付业务付业务的核算的核算 满期给满期给付业务付业务的核算的核算 寿险给付的核算寿险给付的核算 人寿保险合同规定，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的事故或人寿保险合同规定，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的事故或保险满期，保险公司应按规定给付被保险人保险金。保险满期，保险公司应按规定给付被保险人保险金。 行业会计比较（第八版）人身保险人身保险寿险责任准备金的核算寿险责任准备金的核算 人身保险责任准
21、备金是根据人身保险合同，为支付将来的保险给付人身保险责任准备金是根据人身保险合同，为支付将来的保险给付而设置的准备金，主要包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、而设置的准备金，主要包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金。未到期责任准备金和未决赔款准备金。 （一）寿险责任准备金的计算（一）寿险责任准备金的计算 寿险责任准备金是为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的寿险责任准备金是为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的专项基金。理论上讲，寿险责任准备金应该等于投保人缴付的纯保费加专项基金。理论上讲，寿险责任准备金应该等于投保人缴付的纯保费加上其产生的
22、利息扣除已给付的保险金后的余额。但在实际提取时，通常上其产生的利息扣除已给付的保险金后的余额。但在实际提取时，通常对上述理论数字修正以后进行提取对上述理论数字修正以后进行提取。 长期健康险是介于短期健康险和普通寿险之间的一类业务，其责任长期健康险是介于短期健康险和普通寿险之间的一类业务，其责任准备金有类似于寿险责任准备金的性质。准备金有类似于寿险责任准备金的性质。 （1）过去法，又称已缴保费推算法。其计算公式是：）过去法，又称已缴保费推算法。其计算公式是： 寿险责任准备金寿险责任准备金=t年以前已收保费的终值年以前已收保费的终值-t年以前已付保险金的终值年以前已付保险金的终值 （2）将来法，又
23、称未缴保费推算法。其计算公式是：）将来法，又称未缴保费推算法。其计算公式是： 寿险责任准备金寿险责任准备金=t年以后应付保险金的现值年以后应付保险金的现值-t年以后应收保费的现值年以后应收保费的现值行业会计比较（第八版） 寿险和长期健康险责任准备金的会计处理寿险和长期健康险责任准备金的会计处理 负债类账户，用于核算人寿保险业务应该提取的准备金。负债类账户，用于核算人寿保险业务应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备金，借方登记转回的准备金，该账户贷方登记提取的准备金，借方登记转回的准备金，余额在贷方，反映已提取尚未转回的寿险责任准备金。余额在贷方，反映已提取尚未转回的寿险责任准备金。 “寿险
24、责任准备金寿险责任准备金” 损益类账户，用于核算每期提取的准备金。损益类账户，用于核算每期提取的准备金。该账户借方登记提取的寿险责任准备金，该账户借方登记提取的寿险责任准备金，贷方登记结转到贷方登记结转到“本年利润本年利润”账户中的金额，账户中的金额，结转后，该账户无余额。结转后，该账户无余额。“提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金” 负债类账户，用于核算长期健康险应该提取的准备金。负债类账户，用于核算长期健康险应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备金，借方登记转回的上期提取该账户贷方登记提取的准备金，借方登记转回的上期提取的准备金，余额在贷方，反映已经提取但尚未转回的的准备金，余额在贷方
25、，反映已经提取但尚未转回的长期健康险责任准备金。长期健康险责任准备金。 “长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金” 行业会计比较（第八版） 保单转移保单转移与保单复与保单复效效 衍生衍生保险保险产品产品 加保与退保加保与退保业务业务加保即增加保险金额，它需要对原保险合同进行变更，加保的手续与新投加保即增加保险金额，它需要对原保险合同进行变更，加保的手续与新投保的手续是一样的，会计处理方法也是一样的。退保指允许退保的保单在保保的手续是一样的，会计处理方法也是一样的。退保指允许退保的保单在保险期限未满的情况下，投保人提出退还保费的业务险期限未满的情况下，投保人提出退还保费的业务。 保单转移是指投
26、保人因迁移外省市，而将保险公司允许转移的保险关系转入保单转移是指投保人因迁移外省市，而将保险公司允许转移的保险关系转入外地同系统保险公司的业务。保单复效是指因没有按期缴纳保险金而失效的外地同系统保险公司的业务。保单复效是指因没有按期缴纳保险金而失效的保单，投保人在保险公司规定的申请复效期内，缴足保单失效期间的保费及保单，投保人在保险公司规定的申请复效期内，缴足保单失效期间的保费及相应利息，使原保单恢复有效的业务。相应利息，使原保单恢复有效的业务。 保险公司可以通过保险公司可以通过“独立账户资产独立账户资产”和和“独立账户负债独立账户负债”账户对其进行单账户对其进行单独核算、单独报告，从而实现与
27、保险业务的分离核算。独核算、单独报告，从而实现与保险业务的分离核算。 其他寿险业务的核算其他寿险业务的核算 行业会计比较（第八版） 寿险业务的利源分析寿险业务的利源分析 死差益（损）死差益（损） 利差益（损）利差益（损） 费差益（损费差益（损 )死差益（损）死差益（损）=（预定死亡率（预定死亡率实际死亡率）实际死亡率）危险保费危险保费（死亡险保费）（死亡险保费） 利差异（损）利差异（损）=（实际收益率（实际收益率预定利率）预定利率）责任准备金责任准备金总额（资金运总额（资金运用总额）用总额） 费差益（损）费差益（损）=（预定经营费（预定经营费用率实际经用率实际经营费用率）营费用率）保费总额保费
28、总额 附加营业费率和纯费率都会给保险公司带来利润，为此所作的附加营业费率和纯费率都会给保险公司带来利润，为此所作的分析就是所谓的寿险业务利源分析分析就是所谓的寿险业务利源分析 行业会计比较（第八版） 概念概念目目的的再保险业务概述再保险业务概述 第四节第四节 再保险业务的核算再保险业务的核算再保险，即再保再保险，即再保险合同，又称分险合同，又称分保，是指保险公保，是指保险公司将其承担的保司将其承担的保险业务，以承保险业务，以承保的形式，部分转的形式，部分转移给其他保险人。移给其他保险人。 再保险的主要再保险的主要目的是分散原目的是分散原保险公司的经保险公司的经营风险，提高营风险，提高原保险公司
29、的原保险公司的经营能力和竞经营能力和竞争能力。争能力。 行业会计比较（第八版） 再再保保险险的的主主要要特特点点 再保险是保险公司之间的一种业务经再保险是保险公司之间的一种业务经营活动营活动 再保险合同是独立合同再保险合同是独立合同 再保险合同是双务合同再保险合同是双务合同 再保险合同是补偿性合同再保险合同是补偿性合同 再保险业务的种类再保险业务的种类 按保险责任分按保险责任分配形式分类配形式分类 （1）比例分保）比例分保 成数分保成数分保 溢额分保溢额分保 成数溢额混合再保险成数溢额混合再保险按合同安排按合同安排方式分类方式分类 （1）临时分保）临时分保（2）合同分保）合同分保（3）预约分保
30、）预约分保（2）非比例分保）非比例分保 超额赔款分保超额赔款分保 超额赔付率分保超额赔付率分保行业会计比较（第八版） 再保险业务的会计核算特点再保险业务的会计核算特点 （1）再保险业务同时涉及分保分出人和分保分入人的核算）再保险业务同时涉及分保分出人和分保分入人的核算（2）分保账单是再保险业务核算中使用的唯一重要的原始凭证，由）分保账单是再保险业务核算中使用的唯一重要的原始凭证，由分保分出人填制。分保分出人填制。（3）再保险公司是按业务年度结算损益，在非结算损益的业务年度，）再保险公司是按业务年度结算损益，在非结算损益的业务年度，再保险合同的收支差额全部作为长期责任准备金提取。再保险合同的收支
31、差额全部作为长期责任准备金提取。（4）由于分保接受人是按业务年度结算损益，所以对于接受的分保）由于分保接受人是按业务年度结算损益，所以对于接受的分保业务，只提取未决赔款准备金和长期责任准备金，不提取未到期责任业务，只提取未决赔款准备金和长期责任准备金，不提取未到期责任准备金。准备金。（5）因为再保险业务不是委托保险代理人进行的，所以不涉及向保）因为再保险业务不是委托保险代理人进行的，所以不涉及向保险代理人支付手续费或佣金的问题，但分保接受人应该摊回一部分由险代理人支付手续费或佣金的问题，但分保接受人应该摊回一部分由原保险人支付的手续费或佣金。原保险人支付的手续费或佣金。行业会计比较（第八版）
32、分保账单分保账单 1.分出保费分出保费 2.摊回分保手续费摊回分保手续费 3.摊回转分保手续费摊回转分保手续费 分出保费，也分出保费，也称分保费，是称分保费，是指分保分出人指分保分出人从原保费中分从原保费中分给分保接受人给分保接受人的保费。的保费。 分保手续费，也分保手续费，也称分保佣金，是称分保佣金，是指分保分出人支指分保分出人支付的手续费或佣付的手续费或佣金中应由分保接金中应由分保接受人承担的份额受人承担的份额，它实质上是分，它实质上是分保接受人分摊的保接受人分摊的、原保险人已经、原保险人已经花费的承揽原保花费的承揽原保险业务的手续费险业务的手续费。 转分保手续费转分保手续费是针对转分保是
33、针对转分保合同而言的，合同而言的，是指在转分保是指在转分保合同中规定的合同中规定的、按照原手续、按照原手续费的一定比例费的一定比例计算的、用以计算的、用以支付转分保业支付转分保业务的手续费。务的手续费。 行业会计比较（第八版） 分保账单分保账单4.摊回分保赔款摊回分保赔款 摊回分保赔款指分保摊回分保赔款指分保业务发生的赔款额应业务发生的赔款额应由分保接受人承担的由分保接受人承担的份额，它分为已决赔份额，它分为已决赔款和未决赔款两种。款和未决赔款两种。已决赔款在分保账单已决赔款在分保账单的借方登记，表示分的借方登记，表示分保分出人已经支付投保分出人已经支付投保人的赔款中应由分保人的赔款中应由分保
34、接受人分摊的部分保接受人分摊的部分。 分保账单中涉及分保账单中涉及“保保费准备金扣存费准备金扣存”、“赔款准备金扣存赔款准备金扣存”和和“转回保费准备金转回保费准备金”及及“转回赔款准备金转回赔款准备金”等内容。其中等内容。其中“保保费准备金扣存费准备金扣存”在分在分保账单的借方，是分保账单的借方，是分保分出人从分保费中保分出人从分保费中扣存分保分入人的再扣存分保分入人的再保险保障基金，它有保险保障基金，它有两层含义：一是保费两层含义：一是保费准备金扣存，二是赔准备金扣存，二是赔款准备金扣存。款准备金扣存。 纯益手续费，又称纯益手续费，又称盈余手续费，是指盈余手续费，是指分保接受人在分保分保接
35、受人在分保业务取得利润的情业务取得利润的情况下，按照双方的况下，按照双方的约定，分给原保险约定，分给原保险人一定的报酬。人一定的报酬。 5.准备金的扣存及返还准备金的扣存及返还 6.纯益手续费纯益手续费 行业会计比较（第八版）分保账单分保账单摊回税款及杂费指摊回税款及杂费指分保分出人按保费分保分出人按保费实际收入计算缴纳实际收入计算缴纳的营业税费及其他的营业税费及其他杂项费用中应由分杂项费用中应由分保接受人分摊的部保接受人分摊的部分分 准备金利息指分准备金利息指分保分出人因扣存保分出人因扣存分保准备金而支分保准备金而支付给分保接受人付给分保接受人的利息的利息 余额是分保账单余额是分保账单中借贷
36、双方收支中借贷双方收支相抵后的差额。相抵后的差额。 7.摊回摊回税款及税款及杂费杂费 9.余额余额 8.准备准备金利息金利息 行业会计比较（第八版） 分出保费的计算分出保费的计算 分出保费的会计处分出保费的会计处理理 分出业务的核算分出业务的核算 分出业务是指分保分出人因再保险而形成的各项业务。分出业务是指分保分出人因再保险而形成的各项业务。 比例分保分出保费的计算：分出比例分保分出保费的计算：分出保费保费 = 原保费原保费 合同分保比例合同分保比例 非比例分保分出保费的计算非比例分保分出保费的计算 ：（1）变动再保险费制）变动再保险费制（2）固定再保险费制）固定再保险费制分保分出公司一般应设
37、置分保分出公司一般应设置“应付应付分保账款分保账款”、“应收分保账款应收分保账款”、“存入保证金存入保证金”、“分出保费分出保费”、“摊回赔付支出摊回赔付支出”、“摊回分保摊回分保费用费用”、“应收分保合同准备应收分保合同准备金金”、“摊回分保合同准备金摊回分保合同准备金”等账户。等账户。 行业会计比较（第八版） 分入业务的核算分入业务的核算 分入业务指再保险接受人因再保险而形成的各种业务。分入业务指再保险接受人因再保险而形成的各种业务。 根据企业会计准则的规定，为核算分入业务，保根据企业会计准则的规定，为核算分入业务，保险公司应设置险公司应设置“保费收入保费收入”、“存出保证金存出保证金”、
38、“赔付支出赔付支出”、“分保费用分保费用”、“应收分保账款应收分保账款”和和“应付分保账款应付分保账款”等账户。等账户。 行业会计比较（第八版） 再保险合同准备金的核算再保险合同准备金的核算 再保险合同准备金应该由分保接受人（再保险人）计提，主要再保险合同准备金应该由分保接受人（再保险人）计提，主要包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金和包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金和寿险责任准备金等，这些准备金的计提方法与原保险合同的计寿险责任准备金等，这些准备金的计提方法与原保险合同的计提方法相同。提方法相同。 现行企业会计准则规定，原保险人应该根据原保险合同完整计提现
39、行企业会计准则规定，原保险人应该根据原保险合同完整计提保险责任准备金，但由于分保责任准备金实际上是由再保险分入保险责任准备金，但由于分保责任准备金实际上是由再保险分入人计提的，所以，原保险人只能应通过人计提的，所以，原保险人只能应通过“应收分保合同准备金应收分保合同准备金”科目核算。并且在财务报表上，应收分保合同准备金等与原保险科目核算。并且在财务报表上，应收分保合同准备金等与原保险合同形成的负债（即保险责任准备金）不能相互抵销。为正确核合同形成的负债（即保险责任准备金）不能相互抵销。为正确核算应收分保合同任准备金，现行准则要求保险公司同时应设置算应收分保合同任准备金，现行准则要求保险公司同时
40、应设置“摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金”账户账户 。 行业会计比较（第八版）含义含义原则原则形式形式 保险资金的运用是指保险资金的运用是指保险公司为了提高偿保险公司为了提高偿付能力、增强竞争实付能力、增强竞争实力，在保险业务的经力，在保险业务的经营中，将不断积聚的营中，将不断积聚的各种保险资金进行有各种保险资金进行有利的投资，使其不断利的投资，使其不断地保值和增值以及进地保值和增值以及进行有效融资的各项活行有效融资的各项活动，是保险公司的重动，是保险公司的重要经营业务要经营业务。 新新保险法保险法第一第一百零六条指出：百零六条指出：“保险公司的资金保险公司的资金运用必须稳健，遵运用必须稳
41、健，遵循安全性原则。循安全性原则。” 第五节第五节 保险资金运用业务的核算保险资金运用业务的核算 1.银行存款；银行存款；2.买卖债券、股票、买卖债券、股票、证券投资基金份证券投资基金份额等有价证券；额等有价证券；3.投资不动产投资不动产4.国务院规定的其国务院规定的其他资金运用形式。他资金运用形式。 保险资金运用业务概述保险资金运用业务概述行业会计比较（第八版）资金拆借业务是具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的资金拆借业务是具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融机构之间进行短期资金融通，以调剂头寸非法人金融机构之间进行短期资金融通，以调剂头寸（收支差额）和临时性资金余缺的经济
42、活动。（收支差额）和临时性资金余缺的经济活动。资金拆借业务的核算内容资金拆借业务的核算内容 保险公司应该设置保险公司应该设置“拆入资金拆入资金”和和“拆出资金拆出资金”两个科目。两个科目。 资金拆借会计核算中的主要问题是利息费用的处理问题：资金拆借会计核算中的主要问题是利息费用的处理问题：1资金拆入方的利息支出资金拆入方的利息支出2资金拆出方的利息收入资金拆出方的利息收入资金拆借业务的会计核算资金拆借业务的会计核算 资金拆借业务的核算资金拆借业务的核算 行业会计比较（第八版） l保户质押贷款的会计核算保户质押贷款的会计核算贷款业务核算的内容贷款业务核算的内容 贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款
43、是指保险公司对外单位贷款是指保险公司对外单位或个人提供贷款的经济活动。或个人提供贷款的经济活动。我国我国保险法保险法规定，保险规定，保险公司只能从事用户质押贷款公司只能从事用户质押贷款业务，不得从事除用户质押业务，不得从事除用户质押贷款以外的贷款。贷款以外的贷款。 为核算保户质押贷款，人寿为核算保户质押贷款，人寿保险公司应设置保险公司应设置“保户质押保户质押贷款贷款”科目。该科目借方登科目。该科目借方登记发放的保户质押贷款的数记发放的保户质押贷款的数额，贷方登记收回的保户质额，贷方登记收回的保户质押贷款的数额，余额在借方，押贷款的数额，余额在借方，反映尚未收回的保户质押贷反映尚未收回的保户质押
44、贷款数。款数。 行业会计比较（第八版） 证券回购业务的核算证券回购业务的核算 内容内容 证券回购业务是指保证券回购业务是指保险公司在银行间同业险公司在银行间同业市场办理中国人民银市场办理中国人民银行批准交易的国债、行批准交易的国债、中央银行融资券、政中央银行融资券、政策性银行金融债券等策性银行金融债券等债券回购的经济活动债券回购的经济活动。 “买入返售金融资产买入返售金融资产”是资产类科目，用于是资产类科目，用于核算买入返售证券的核算买入返售证券的业务。该科目借方登业务。该科目借方登记买入证券支付的价记买入证券支付的价款，贷方登记返售买款，贷方登记返售买入证券时结转的成本入证券时结转的成本。余
45、额一般在借方，。余额一般在借方，反映保险公司已经买反映保险公司已经买入但尚未到期返售的入但尚未到期返售的证券金额。证券金额。 “卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款”是负债类科目，用是负债类科目，用于核算卖出回购证券于核算卖出回购证券的业务。该科目贷方的业务。该科目贷方登记卖出回购证券时登记卖出回购证券时取得的款项，借方登取得的款项，借方登记到期回购卖出证券记到期回购卖出证券时结转的证券成本。时结转的证券成本。该科目余额一般在贷该科目余额一般在贷方，反映已经卖出但方，反映已经卖出但尚未回购的证券金额尚未回购的证券金额。 买入返售证券会计核算买入返售证券会计核算 卖出回购证券会计核算卖出回购证券会计核算 行业会计比较（第八版）