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1、（中职）任务三利润及利润分配的核算ppt课件项目五 :财务成果 某地一家上市公司，苦心经营但还是达不到预期的利润，欠银行1.6亿元的债务。该公司以0.3亿元的楼房抵了1.6亿元的债，然后又以1.6亿元回购了价值0.3亿元的用以抵债的大楼。该公司在没有动用任何资金的情况下，仅凭一张抵债合同与一张购房合同，其利润表上的利润却平白无故地增加了1.3亿元。这就是会计“魔术”事件，天上真的掉了馅饼吗？ 任务三 利润及利润分配的核算 小企业在生产经营过程中，有经济利益的流入，也有经济利益的流出，那么如何判断小企业的经营业绩让小企业的投资者和债权人据以进行预决策呢？此任务将带你解决这一问题。 任务三 利润及
2、利润分配的核算一、利润的概念一、利润的概念 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润可以反映小企业在一定会计期间的经营业绩和盈利能力，反映小企业的投入与产出比率，有助于投资者、债权人等据以进行盈利预测，评价小企业的经营绩效。同时，利润也是所得税的计算基础，是国家财政收入的保障。任务三 利润及利润分配的核算 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，即指与企业经营业务没有直接关系的营业外收入和营业外支出。任务三 利润及利润分配的核
3、算二、利润的构成二、利润的构成 利润的构成可分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。1.1.营业利润营业利润 营业利润是指小企业营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，再加投资收益（或减投资损失）后的金额。它是小企业利润的主要来源，用计算公式表示为： 营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（损失）任务三 利润及利润分配的核算 公式中，营业收入是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指小企业销售商品和提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。投资收益是由小企业股权投资取得的现金股利（或利
4、润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-115-11】 小企业会计核算执行小企业会计准则，营业利润按上述公式计算。而大中型企业会计核算执行企业会计准则，营业利润按以下公式计算：营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益（损失）。因为小企业会计核算不计提资产减值准备，所以就没有资产减值损失；小企业的资产计量不采用公允价值，所以就没有公允价值变动收益或损失。任务三 利润及利润分配的核算2.2.利润总额利润总额 利润总额是指营业
5、利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。用计算公式表示为：利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出3.3.净利润净利润 小企业实现的利润，应当依法交纳所得税。小企业实现的利润总额减去所得税费用后的金额，称为净利润，也称为税后利润。用计算公式表示为：净利润=利润总额所得税费用任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-85-8】 长沙含光服饰公司2019年7月主营业务收入450 700元，其他业务收入10 300元，主营业务成本286 100元，其他业务成本7 200元，税金及附加6 580元，销售费用12 730元，管理费用10 260元，财务费用810元，投资净收益1 200元，营业外
6、收入3 689元，营业外支出2 876元。要求计算该公司2019年7月发生的营业收入、营业成本、营业利润和利润总额。任务三 利润及利润分配的核算一、营业外收入的核算一、营业外收入的核算 营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、违约金收益等。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后退的，应当在实际收到返还
7、企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税时，计入营业外收入。任务三 利润及利润分配的核算 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。小企业应设置“营业外收入”账户，核算小企业实现的各项营业外收入。该账户属于损益类账户，其账户结构如下： 期末转入“本年利润”账户的金额取得的各项营业外收入 期末结转后无余额借方借方 主营外收入主营外收入 贷方贷方 该账户按照营业外收入项目进行明细核算。任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-125-12】 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”账户核算，不在本科目核算。任务三 利润及利润分配的核算1.1.非流
8、动资产处置净收益非流动资产处置净收益 小企业处置非流动资产主要是指处置固定资产和无形资产，该内容的核算已在项目一中阐述。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-275-27】 长沙含光装饰公司转让一台旧设备，取得价款560 000元，增值税税率13%，发生清理费用20 000元，增值税2 600元，以银行转账支付。该设备原值600 000元，已计提折旧100 000元。不考虑其他税费，要求编制转让设备的相关会计分录。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理500 000 累计折旧100 000 贷：固定资产 600 000任务三 利润及利润分配的核算（2）发生清理费用借：固定资产清理20 000
9、应交税费应交增值税（进项税额）2 600 贷：银行存款 22 600（3）取得变价收入借：银行存款632 800 贷：固定资产清理 560 000应交税费应交增值税（销项税额）72 800（4）结转固定资产清理净损益借：固定资产清理40 000 贷：营业外收入40 000任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-95-9】 2019年7月6日，长沙含光服饰公司将其拥有的一项商标权出售，取得收入500 000元，增值税税率为6，该无形资产账面余额为350 000元，累计摊销为50 000元。要求编制出售商标权的会计分录。任务三 利润及利润分配的核算2.2.盘盈收益盘盈收益 小企业确认的盘盈收
10、益（包括经批准处理后的现金溢余、存货盘盈、固定资产盘盈），借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-285-28】 2019年5月28日，长沙含光服饰公司在财产清查中盘盈男上衣20件，单位成本216元。要求根据财产清查报告单（见表5-47），编制记账凭证（见表5-48）。经公司研究，做出处理决定。要求根据处理批复（见表5-49），编制记账凭证（见表5-50）。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-295-29】 2019年4月30日，长沙含光服饰公司在财产清查中盘盈计算机2台，市场价格为每台4 300元，估计有八成新，经批准转作营业外收入处理。借
11、：固定资产计算机 6 880 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢6 880借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 6 880 贷：营业外收入6 880任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-135-13】 在小企业会计准则下，存货盘盈记入“营业外收入”账户，固定资产盘盈也记入“营业外收入”账户；而在企业会计准则下，存货盘盈冲减“管理费用”科目，固定资产盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初的留存收益。任务三 利润及利润分配的核算3.3.政府补助政府补助 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收
12、益，借记“银行存款”等账户，贷记“递延收益”账户（负债类账户）。在相关资产的使用寿命内平均分配时计入营业外收入，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的应直接计入营业外收入，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-305-30】 2019年6月25日，长沙含光服饰公司因产品特点其零售价受到政府限制，在本期末政府给予长沙含光服饰公司18万元的财政补助，公司已将款项存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款180 000贷：营业外收入180 000任务三 利润及利润分配的核算4.4.税
13、收返还税收返还 税收返还是政府按照有关规定采取先征后返办法向企业返还的税款，属于一种税收优惠形式。小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税等税费时，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算5.5.捐赠收益捐赠收益 小企业确认的捐赠收益，借记“银行存款”“固定资产”等账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-315-31】 长沙含光服饰公司接受捐赠设备一台，增值税专用发票上载明价款300 000元，增值税39 000元。编制会计分录如下：借：固定资产 300
14、 000应交税费应交增值税（进项税额） 39 000贷：营业外收入 339 000任务三 利润及利润分配的核算6.6.汇兑收益汇兑收益 当企业有外币业务时，对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额时会产生一定的差额，差额可能是汇兑收益也可能是汇兑损失。小企业确认的汇兑收益，借记“银行存款”等账户，贷记“营业外收入”账户，而确认的汇兑损失计入财务费用。任务三 利润及利润分配的核算7.7.出租包装物和商品的租金、确实无法支付的应付款项、违约金出租包装物和商品的租金、确实无法支付的应付款项、违约金收益等收益等 小企业确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、违约金收益，
15、借记“其他应收款”“其他应付款”等账户，贷记“营业外收入”账户。确实无法偿付的应付款项，借记“应付账款”“其他应付款”等账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算8.8.确认的已作坏账损失处理后又收回的应收账款确认的已作坏账损失处理后又收回的应收账款 小企业确认的已作坏账损失处理后又收回的应收账款，借记“银行存款”等账户，贷记“营业外收入”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-325-32】 2019年7月20日，长沙含光服饰公司收到荷花公司所欠货款12 000元，该款项已于上年12月作了坏账损失处理。长沙含光服饰公司收到已核销坏账时的会计分录如下：借：银行存款12 00
16、0贷：营业外收入12 000任务三 利润及利润分配的核算二、营业外支出的核算二、营业外支出的核算 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动中发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。任务三 利润及利润分配的核算 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业应设置“营业外支出”账户，核算发生的各
17、项营业外支出。该账户属于损益类账户，其账户结构如下： 各项营业外支出的实际发生额期末转入“本年利润”账户的金额期末结转后无余额 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 该账户应当按照营业外支出项目进行明细核算。任务三 利润及利润分配的核算 小企业盘亏、毁损、报废损失主要包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失、霉烂变质等损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其中，自然灾害主要有低温雨雪冰冻灾害、地震灾害、旱灾、暴雨洪涝灾害、台风灾害等。任务三 利润及利润分配的核算（1）小企业现金盘亏【例例5-335-33】 201
18、9年5月31日，长沙含光服饰公司在财产清查中发现库存现金实存8 255元，库存现金日记账账面余额8 315元，经批准予以转销。要求编制批准前后的会计分录。批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60 贷：库存现金 60批准后：借：营业外支出 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60任务三 利润及利润分配的核算（2）小企业材料盘亏、毁损、报废【例例5-345-34】 2019年3月31日，长沙含光服饰公司在财产清查中发现男上衣短缺1件，单价215元/件。经查因收发计量错误引起，经批准予以转销。要求编制批准前后的会计分录。批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢215 贷：库存商品
19、男上衣215批准后：借：营业外支出 215 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 215任务三 利润及利润分配的核算【小实训小实训5-45-4】 2019年6月30日，长沙含光服饰公司对休闲裤进行盘点，发现账存225条，实际盘点223条，单位成本110元。要求填制财产清查报告单（见表5-51），并据以编制记账凭证（见表5-52，记账凭证已编至记字25号）。 经研究，公司作出财产物资盘盈盘亏的处理批复（见表5-53）。要求根据处理批复，编制记账凭证（见表5-54，记账凭证已编至记字29号）。任务三 利润及利润分配的核算（3）小企业非流动资产盘亏、处置净损失（该内容已在项目一中进行了讲解）【例例5
20、-355-35】 2019年4月30日，长沙含光服饰公司在财产清查中发现盘亏设备一台，原价为20 000元，已计提折旧7 400元。无法查明原因，经批准将盘亏的设备转作营业外支出处理。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 12 600 累计折旧7 400 贷：固定资产 20 000批准处理毁损时：借：营业外支出12 600 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 12 600任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-105-10】 长沙含光服饰公司提前报废设备一台，原价为650 000元，已计提折旧600 000元，报废时的残值变价收入为600元，报废清理过程中发生的清理费用为8 000元，
21、有关收支均通过银行存款办理结算。假设不考虑相关税费，要求编制相关会计分录。任务三 利润及利润分配的核算（4）小企业确认实际发生的坏账损失 小企业确认实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户，按照应收账款、预付账款、其他应收款，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等账户，按照其差额，借记“营业外支出”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-365-36】 2019年5月1日，长沙含光服饰公司应收万达公司货款40 000元。2019年5月12日因债务人破产，长沙含光服饰公司只收回其中的20 000元。长沙含光服饰公司根据进账单收账通知（见表5-55）和坏账准备确认
22、通知（见表5-56），编制记账凭证（见表5-57）。任务三 利润及利润分配的核算（5）小企业长期债券投资、长期股权投资损失 小企业确认实际发生的长期债券投资损失、长期股权投资损失，应按实际可收回金额，借记“银行存款”等账户，按“长期债券投资”“长期股权投资”账面余额，贷记“长期债券投资”、“长期股权投资”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。任务三 利润及利润分配的核算（6）小企业支付税收滞纳金、罚金、罚款 小企业支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-375-37】 2019年5月12日，长沙含光服饰公司支付税收滞
23、纳金20 000元。要求根据电子缴税付款凭证（见表5-58），编制记账凭证（见表5-59）。任务三 利润及利润分配的核算（7 7）小企业确认被没收财物损失、捐赠支出、赞助支出）小企业确认被没收财物损失、捐赠支出、赞助支出 小企业确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-145-14】 营业外收入和营业外支出既有共同性又有差异性。共同性表现为都影响利润总额，都不影响营业利润。差异性表现为对利润总额的影响方向不同，营业外收入增加利润总额，营业外支出减少利润总额；两者之间不存在配比关系，即有营业外收入不一定
24、就有营业外支出。任务三 利润及利润分配的核算三、利润形成的核算三、利润形成的核算 1.1.将损益类账户结转至将损益类账户结转至“本年利润本年利润”账户账户 小企业应设置“本年利润”账户，核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户属于所有者权益账户，其账户结构如下：期末将主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等转入的数额期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的数额当期发生的净亏损 当期实现的净利润借方借方 年本利润年本利润 贷方贷方 年度终了，本账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户，结转后无年末余额。任务三 利润及利
25、润分配的核算【小提示小提示5-155-15】 “本年利润”账户的期末余额反映的是年度内累计数额，如6月30日“本年利润”账户贷方余额68 900元，则反映的是小企业1月1日至6月30日这6个月累计实现的净利润；又如10月31日“本年利润”账户借方余额26 500元，则反映的是小企业1月1日至10月31日这10个月累计发生的净亏损。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-385-38】 2019年度长沙含光服饰公司的损益类账户发生额情况，见表5-60。年末结转各损益类账户情况如下：（1）将损益类账户中的收入结转至“本年利润”账户借：主营业务收入18 000 000 其他业务收入230 000 投资
26、收益50 000 营业外收入 30 000 贷：本年利润18 310 000任务三 利润及利润分配的核算（2）将损益类账户中的费用支出结转至“本年利润”账户借：本年利润14 003 500 贷：主营业务成本12 000 000其他业务成本 200 000税金及附加120 000销售费用58 000管理费用80 000财务费用60 000营业外支出 50 000所得税费用 1 435 500任务三 利润及利润分配的核算2.2.将将“本年利润本年利润”账户结转至账户结转至“利润分配利润分配”账户账户 年度终了，小企业应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（即“本年利润”的贷方余额）转入“
27、利润分配”账户，会计上借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损（即“本年利润”的借方余额），则转入“利润分配”账户，做相反的会计分录，即借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。 任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-115-11】 长沙含光服饰公司2019年有关账户资料如下： （1）年初“利润分配未分配利润”账户贷方余额为450 000元。 （2）12月末各损益类账户全年累计发生额，见表5-61。 要求： 计算长沙含光服饰公司2019年12月份的营业利润、利润总额、净利润及年末未分配利润。 将各损益类账户余额转入“本
28、年利润”账户。 将“本年利润”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户。任务三 利润及利润分配的核算四、所得税的核算四、所得税的核算 1.1.应交所得税核算应交所得税核算 企业所得税是以小企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 小企业所得税的计算依据就是应纳税所得额，应纳税所得额是指小企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在实际工作中，应纳税所得额是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的，其计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整增加数纳税调整减少数应交所得税=
29、应纳税所得额所得税税率任务三 利润及利润分配的核算 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的业务招待费、广告费、公益性捐赠支出以及税法规定不允许扣除的罚款支出等。 纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准许免税的项目，如国债利息收入、前五年内未弥补的亏损等。 企业所得税的税率为25%。但符合条件的小型微利企业（年应纳税所得额低于6万元），减按20%的税率征收企业所得税。 小企业所得税费用的核算采用应付税款法，是指小企业不确认时间性差异对所得税金额的影响，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。当期所得税费用
30、等于当期应交所得税。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-395-39】 长沙含光服饰公司2019年利润总额为820 000元，适用的所得税税率为25%，本年国债利息收入20 000元，按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为200 000元，实际发生业务招待费250 000元，假设无其他纳税调整事项。要求计算公司当年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=820 000（250 000-200 000）-20 000=850 000（元）应交所得税=850 00025%=212 500（元）任务三 利润及利润分配的核算2.2.所得税费用核算所得税费用核算 小企业应设置“所得税费用”账户，核算小
31、企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户，其账户结构如下： 按规定计算确定的当期所得税额期末转入“本年利润”账户的金额期末结转后无余额 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 小企业根据企业所得税法规定补交的所得税，也通过本账户核算。任务三 利润及利润分配的核算 小企业按照规定实行所得税先征后返的、实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”账户核算，不在“所得税费用”账户核算。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-405-40】 长沙含光副食品公司2019年实现的税前会计利润为210 000元，其应纳税所得额等于税前会计利润（无纳税调整数），所得税税
32、率为25%。要求计算2019年应交所得税，并编制相关会计分录。应纳税所得额=210 000元应交所得税=210 00025%=52 500（元）借：所得税费用52 500 贷：应交税费应交所得税 52 500结转所得税费用：借：本年利润 52 500 贷：所得税费用 52 500任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-165-16】 为了简化核算，小企业可以按月或按季交纳所得税，但不必按月或按季计提应交所得税，计提应交所得税在年度终了时编制会计分录。任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-125-12】 青山装饰公司为小企业，2019年度有关资料如下： （1）年初未分配利润为贷方余
33、额80万元。 （2）本年利润总额为480万元，适用的企业所得税税率为25。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为30万元，实际发生业务招待费50万元，支付的税收滞纳金10万元，国债利息收入10万元。假定不存在其他纳税调整因素。 要求： 计算青山装饰公司2019年度应纳税所得额和应交所得税。 编制年末计提所得税费用的会计分录。 编制年末结转所得税费用的会计分录。任务三 利润及利润分配的核算3.3.企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴 企业所得税汇算清缴是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照税法及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所
34、得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。任务三 利润及利润分配的核算 通过汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款（用全年应纳所得税额减去已预缴税额，差额多退少补）。纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。任务三 利润及利润分配的核算【小知识小知识5-85-8】 分月或者分季预缴企业所得税时，应当自月份或者季度终了之
35、日起十五日内，向其所在地主管税务机关预缴税款。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-415-41】 长沙含光装饰公司的企业所得税按年计征、分季预缴，并按照各季度的实际利润额预缴。2019年公司第一季度实现利润100 000元，第二季度实现利润80 000元，第三季度实现利润140 000元，第四季度实现利润120 000元。假设全年应纳税所得额为460 000元（含超标的业务招待费20 000元），该公司所得税税率为25%。长沙含光装饰公司有关企业所得税的账务处理如下：第一季度预缴的企业所得税=100 00025%=25 000（元）预缴本季度所得税时（在季度终了之日起15日内）：借：应交税费
36、应交所得税 25 000 贷：银行存款25 000任务三 利润及利润分配的核算第二季度预缴的企业所得税=80 00025%=20 000（元）借：应交税费应交所得税 20 000 贷：银行存款20 000第三季度预缴的企业所得税=140 00025%=35 000（元）借：应交税费应交所得税 35 000 贷：银行存款35 000第四季度预缴的企业所得税=120 00025%=30 000（元）借：应交税费应交所得税 30 000 贷：银行存款30 000任务三 利润及利润分配的核算年终汇算，计提当年应缴的企业所得税：本年度应缴的企业所得税=460 00025%=115 000（元）借：所得税
37、费用115 000 贷：应交税费应交所得税 115 000将企业应缴的所得税进行结转：借：本年利润 115 000 贷：所得税费用 115 000汇算清缴，计算应补缴的所得税款： 应补缴的企业所得税=115 000-25 000-20 000-35 000-30 000=5 000（元）实际交纳时：借：应交税费应交所得税 5 000 贷：银行存款 5 000任务三 利润及利润分配的核算1.1.利润分配内容利润分配内容 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法规定提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。小企业利润
38、分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。2.2.利润分配程序利润分配程序 根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般按下列顺序进行分配：任务三 利润及利润分配的核算（1）提取法定盈余公积 法定公积金是依照法律规定必须提取的，企业在不存在年初累计亏损的前提下，法定盈余公积金按照税后利润的10%进行提取。法定公积金累计达到公司注册资本的50%时，可不再提取。提取的法定公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金，但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。小企业法定盈余公积不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定盈余公积之前，应当先用当年利润弥补亏损
39、。 任务三 利润及利润分配的核算（2）提取任意盈余公积企业从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。任意公积金的计提标准由股东大会确定。任务三 利润及利润分配的核算【小提示小提示5-175-17】 法定公积金和任意公积金的区别在于各自计提的依据不同，前者是以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由企业自行决定提取。小企业提取盈余公积的主要用途有弥补亏损、转增资本和扩大生产经营。任务三 利润及利润分配的核算（3 3）向投资者分配股利（或利润）向投资者分配股利（或利润） 企业弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向投资者分配。企业以前年度未分配
40、的利润，可并入本年度进行分配。任务三 利润及利润分配的核算3.3.小企业利润分配核算小企业利润分配核算 小企业应设置“利润分配”账户，核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。该账户属于所有者权益类账户，其账户结构如下：按规定提取公积金和分配给投资者利润自“本年利润”账户转入的亏损用盈余公积弥补亏损自“本年利润”账户转入的净利润小企业的未弥补亏损 小企业的未分配利润借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 该账户应按照“应付利润”“未分配利润”等进行明细核算。任务三 利润及利润分配的核算（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积 盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积
41、金和任意公积金。小企业应设置“盈余公积”账户，核算小企业盈余公积金的提取和使用及变动情况。该账户属于所有者权益类账户，其账户结构如下：盈余公积的减少或使用情况按规定提取的各项盈余公积数额 期末余额：盈余公积的结余数额借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 该账户按“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。任务三 利润及利润分配的核算 公司制小企业按照公司法规定提取法定盈余公积和任意盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积”“利润分配提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”“盈余公积任意盈余公积”账户。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-425-42】 2019年长沙含光服饰公司
42、实现净利润607 500元，法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积的提取比例为5%。编制会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 60 750 提取任意盈余公积 30 375 贷：盈余公积法定盈余公积 60 750任意盈余公积 30 375任务三 利润及利润分配的核算【小知识小知识5-95-9】 在执行小企业会计准则时，外商投资小企业根据有关法律规定，在税后利润中提取的储备基金、企业发展基金也应作为盈余公积进行会计处理，在“盈余公积”账户单独设置“储备基金”和“企业发展基金”明细账户进行核算。提取储备基金、企业发展基金时，借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金”账户，贷记“盈余公
43、积储备基金、企业发展基金”账户。而在税后利润中提取的职工奖励及福利基金不作为盈余公积进行会计处理，而作为应付职工薪酬，应在“应付职工薪酬”账户单独设置“职工奖励及福利基金”明细账户进行核算。任务三 利润及利润分配的核算（2）弥补亏损 小企业发生亏损时，应由小企业自行弥补。可以用税前利润弥补，也可以用税后利润弥补，还可以用盈余公积弥补。 小企业用当年实现的利润弥补亏损，不需要单独编制补亏的会计分录。因为以前年度的亏损额，在弥补前表现为“利润分配未分配利润”账户的年初借方余额；企业在年末将全年净利润自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的贷方时，就自然弥补了亏损。 按照现行制度规定，企业
44、发生亏损时，可以用以后5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损期限为5年。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-435-43】 长沙含光副食品公司2019年年初“利润分配未分配利润”账户的借方余额130 000元（即未弥补的亏损130 000元），2019年全年实现净利润310 500元。年末将全年净利润结转至“利润分配”账户，编制会计分录如下：借：本年利润310 500 贷：利润分配未分配利润 310 500 年末结转全年净利润以后，“利润分配未分配利润”账户的年末贷方余额为180 500元，即本年在弥补上年亏损后的未分配利润为180 500元。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-44
45、5-44】 某小企业2014年发生亏损1 000 000元（即本年利润为借方余额），年末结转本年发生的亏损，编制会计分录如下：借：利润分配未分配利润1 000 000 贷：本年利润 1 000 000任务三 利润及利润分配的核算 假设2015年至2019年，该小企业每年均实现利润150 000元。按照规定，小企业在发生亏损以后的5年内可以以税前利润弥补亏损。该小企业在2015年至2019年各年度终了时，均应进行会计处理如下： 借：本年利润150 000 贷：利润分配未分配利润 150 000 根据上述会计分录记账后的结果，2019年“利润分配未分配利润”账户期末余额为借方250 000元，即2
46、019年年末未弥补亏损为250 000元。任务三 利润及利润分配的核算 小企业用税后利润弥补亏损。小企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。首先应当按照当年实现的税前利润计算缴纳应负担的所得税，然后将当期扣除所得税后的净利润转入“利润分配”账户。 任务三 利润及利润分配的核算【例5-45】沿用【例5-44】资料，假设该小企业2020年实现税前利润500 000元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整项目。按照规定，该小企业只能用税后利润弥补以前年度亏损（因为弥补期超过了5年）。2020年年度终了，该小企业计算缴纳所得税时，其应纳税所得额为500 000
47、元。应缴纳的所得税额=500 00025%=125 000（元）2020年实现的净利润=500 000-125 000=375 000（元）计算应缴纳的企业所得税时：借：所得税费用125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000任务三 利润及利润分配的核算结转所得税费用时：借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000将净利润转入利润分配账户时：借：本年利润 375 000 贷：利润分配未分配利润 375 000上述核算完成后，该小企业2020年年末“利润分配未分配利润”账户的期末贷方余额为125 000元，即税后利润弥补亏损后结存的未分配利润。任务三 利润及利润分配的核算
48、小企业用盈余公积弥补亏损时的会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏任务三 利润及利润分配的核算【小练习小练习5-135-13】 某小企业2019年业绩不佳，发生亏损100 000元，经股东大会决议，动用以往年度积累的盈余公积弥补亏损。要求编制小企业用盈余公积弥补亏损的会计分录。任务三 利润及利润分配的核算【小思考小思考5-95-9】 公司用盈余公积弥补亏损，对公司的所有者权益总额和结构分别产生怎样的影响？任务三 利润及利润分配的核算（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 小企业应设置“应付利润”账户，核算小企业向投资者分配的利润。该账户属于负债类账户，其账户结构如下
49、：实际向投资者支付的利润企业向投资者分配的利润应付未付的利润 借方借方 应付利润应付利润 贷方贷方 该账户按投资者进行明细核算。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-465-46】 长沙含光副食品公司本年向投资者分配利润200 000元，已向各投资者发出公告通知。编制会计分录如下：借：利润分配应付利润200 000 贷：应付利润200 000任务三 利润及利润分配的核算 企业经股东大会或类似机构决议，还可用盈余公积分配现金股利或利润，借记“盈余公积”账户，贷记“应付利润”账户。小企业的盈余公积不得出现借方余额的情况，即盈余公积的结转至零为止。任务三 利润及利润分配的核算【例例5-475-47】
50、 长沙含光装饰公司2019年经营状况欠佳，为维护公司声誉，经股东会决定用以前年度的盈余公积向投资者分配利润100 000元（若出资比例为友阿公司40%、华天公司10%、沅江物资公司18%、高新科技公司8%、新源公司24%）。长沙含光装饰公司编制会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积 100 000 贷：应付利润友阿公司40 000华天公司10 000沅江物资公司18 000高新科技公司 8 000新源公司24 000任务三 利润及利润分配的核算（4）未分配利润 未分配利润是指小企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定盈余公积金和任意盈余公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。