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1、对企业税收筹划的几点考虑对企业税收筹划的几点考虑摘要在认真分析税收筹划对企业本身积极作用的基础上，提出税收筹划的目的应该是一个由直接目的、中间目的和最终目的组成的综合性目的体系；在设计税收筹划方案时，要协调好税收筹划与税收政策、涉税利益和非税利益、企业发展战略与税收筹划、整体利益与局部利益、企业与税务机关等方面的关系。关键词财务管理企业税收筹划目的企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等事项进行事前筹划，在诸多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大经济利益，以到达企业整体利益最大化目的的经
2、济行为。它是社会经济发展到一定水平、一定规模的产物。它有利于企业资本和资源的优化配置，促使产业、产品构造合理布局，进而有利企业进一步发展，国家税收也将同步增长。企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目的的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。1充分认识税收筹划对企业的积极作用第一，税收筹划是实现企业财务经营目的的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。在税收筹划经过中，企业通过了解相关的税收政策法规，结合企业实际，进行认真研究、精心筹划，从中选出既不违犯税法又确保企业利润最大化的最佳方案。如今不少企业通过税收筹划，利用税收优惠政
3、策，减少税收获本。第二，税收筹划有利于提高企业经营管理水平，是完善当代企业制度的重要手段。资金、成本费用、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本费用、利润的最优效果，进而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计能够分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报。不断完善的企业会计、财务制度，最终将为当代企业制度的建立奠定制度基础。第三，税收筹划能够加强
4、企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开场重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的加强一般具有客观一致性和同步性的关系。其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识加强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即符合税法规定或不违背税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须符合税法条文和立法意图或不违背税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。其三，依法设立完好、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也
5、为以后提高税收筹划效果提供根据。第四，税收筹划有利于促进企业决策的科学化。完善的税收筹划是企业经营决策的重要组成部分。企业经营决策无非是决定企业经营中的“六个，即What做什么，Why为什么做，When什么时候做，Where在什么地方做，Who谁来做，How如何来做。这六大元素无一例外的与一定的税收政策相关。企业经营决策者在决定这六大元素时，将税收作为一个重要条件，根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案，进行精心比拟后择优抉择，就会收到同样的投入赚取更多利益的效果。第五，税收筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力。税收筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。
6、对于纳税企业来讲，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金流的净流出，没有与之直接能够配比的收入项目。因而，搞好企业税收筹划，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，这与加强企业内部管理、降低产品成本目的是完全一致的。另外，随着我国对外开放领域的日益扩大，来我国投资的外企日益增加，与此同时，中资企业也纷纷走出国门进行投资、经营，介入国际竞争。由于国家间的经济制度，如税收制度，都不可能完全一致，国际间的差异、倾斜的经济和税收政策为企业税收筹划提供了特别广阔的国际空间，企业在国际市场的竞争力也得到进一步加强。2正确设计企业税收筹划的目的税收筹划的目的决定了税收筹划的范围和方向，也是判定税收筹划成功与
7、否的标准，是税收筹划应当解决的关键问题。不同的税收筹划目的会导致不同的筹划结果。目前，在税收筹划目的的定位上主要存在两个问题：一个是目的定位范围过窄，另一个是目的定位范围太宽。这两种目的的定位都不利于税收筹划事业的发展，会导致税收筹划实践的混乱。从我国的国情出发，需要全面确定税收筹划目的的范围，即不能过于狭窄，也不能无限制扩大范围。笔者以为税收筹划的目的应该是一个包括多方面的综合性的目的体系，应该由直接目的基础目的或短期目的、中间目的中介目的和最终目的长期目的或根本目的组成。2.1直接目的是减轻税收负担，实现税收利益最大化纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接
8、减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目的。第一，降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来讲是相当重要的，由于企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业本身的市场信誉、形象以致长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。第二，直接减轻企业的税收负担。直接减轻本身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即便从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额
9、比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因而讲该项筹划是成功的。第三，实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收获本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，进而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推延缴纳税款。固然这笔税款早晚要缴纳的，但如今无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只要在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才
10、是可取的，税收筹划也才有存在的意义。本文由FwSir收集整理,版权归原作者所有.2.2中间目的是实现企业总体经济利益的最大化税收筹划作为企业财务管理活动的重要部分，其目的不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的最大化，而必须符合企业财务管理的目的，实现企业总体经济收益的最大化。假如纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，由于这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高企业的经济效益就天经地义应该是税收筹划目的体系中不可或缺的元素之一。在一般情况下，减轻税收负担能增加企业的现金流量
11、，进而有利于实现税收利益最大化目的。但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了减轻税收负担，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，进而导致企业整体现金流量下降和企业价值降低。2.3最终目的是实现企业整体利益的最大化实现企业整体利益最大化这个目的包含两层含义：第一，企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益，又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇。只要两者兼得，企业的税收筹划才能称得上到达了理想目的。因而，税收筹划的目的应该是以减少或降低企业的税收负担，提高企业的税收利益为直接目的和手段，以此到达企业经济利益最大化进
12、而最终实现企业整体利益最大化的根本目的。减轻税收负担，获得税收利益是税务筹划最直接的动机，也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因，但不可能是税务筹划目的的全部。怎样减少纳税负担本质上是一项系统工程，应该在相关法律制度、市场需要和经营管理、长远规划等各方面综合平衡，在纳税风险最低、纳税成本最小的前提下降低纳税负担，通过实现企业整体经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化。所以讲，最终目的是税收筹划的根本目的或长期目的，直接目的是实现最终目的的原动力，中间目的则是实现最终目的的直接途径目的；详细目的和中间目的必须以最终目的为前提，最终目的只要通过直接目的的选择和中间目的的运用方可得以实现。3协调
13、处理好企业税收筹划中的几个关系3.1税收筹划与税收政策的关系税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。企业的税收筹划活动是在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，到达减轻税收负担目的的行为。因而，企业进行税收筹划的经过实际上就是对税收政策的选择经过。企业税收筹划要充分利用政策导向，科学地提出筹划方案，在税收政策的框架下，合理地减轻企业的税负。3.2涉税收益与非税收益的关系企业税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而企业在经营经过中所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因而，税收筹划经过中要重视分析对企业有
14、重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、构造经济利益、比拟经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。这就要求财务管理者在评估筹划方案时要引进资金时间价值等观念，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比拟，同时注意其他非税因素的影响。3.3企业发展战略与税收筹划的关系企业经营发展战略是首要的，税收筹划是为之服务的。当企业决定能否进入某个市场时，考虑最多的是该市场发展的潜力，而不是税收筹划。例如当外商考虑能否到中国投资时，看重的是广大的消费市场和良好的市场发展前景，而不是中国的税收优惠政策。尽管税收优惠政策能给投资者提供一个良好的经营条
15、件，但投资者有时为了开拓某个市场，是很少考虑税收获本的。由于税收只是影响企业经营成本的因素之一，十分是关系企业将来的长远发展战略时，税收筹划应该服务于企业经营的发展战略，只要这样才能使税收筹划的终极目的得以实现，否则会由于考虑短期的税收负担，而错失了企业发展的良机，进而导致企业整体利益最大化目的难以实现，这样的税负最轻也就失去了价值，这样的筹划也就无存在的必要。3.4整体利益和局部利益的关系企业税收筹划中要协调的局部和总体的利益关系包括两方面：一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益。对局部有利但对整体不利的税收筹划要抛弃或慎用，对局部和整体都有利的税收筹划要多用，对局部有大利但对整体无害或对
16、整体有大利但对局部有小害的税收筹划要择机使用。二是注意兼顾国家与企业的利益。对企业有利但对国家和社会发展有害的税收筹划原则上要抛弃，对国家和企业本身都有利的税收筹划要多用。3.5企业与税务机关的关系筹划的目的在于付诸施行，再好的筹划不能操作，那都是一纸空文。由于各地详细的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求筹划前、中、后的全经过不能脱离与税务主管部门的沟通与协调，征得税务部门的理解和支持。这样做的优点有两方面：一是便于筹划的完善。比方有些政策存在模糊性条款，通过及时沟通能够修改筹划不妥之处。二是便于施行。征得税务部门的同意，也就获得了他们的支持和理解，筹划成功率自然
17、就高。能否得到当地主管税务部门的认可，也是税收筹划方案能否顺利施行的一个重要环节。实践证实，假如不能主动适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以到达预期的效果，会失去其应有的收益。因而，加强与当地税务机关的联络，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和详细要求，及时获取相关信息，也是躲避和防备税收筹划风险的必要手段。参考文献1贺飞跃.税收筹划理论与实务M.成都：西南财经大学出版社，20062王兆高.浅论税收筹划的性质J.经济师，200523计金标.税收筹划概论M.北京：清华大学出版社，20044李明.浅谈对纳税筹划的认识J.成都行政学院学报，200610本文由FwSir收集整理,版权归原作者所有.【对企业税收筹划的几点考虑】