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1、精选优质文档-倾情为你奉上会计基础覃盛华第三十四讲 10-1款项和有价证券的收付第十章 主要经济业务事项账务处理本章概要本章介绍企业主要经济业务事项的账务处理，包括主要经济业务事项的简要介绍，所涉会计科目的含义、性质，相应会计科目的编制等。（一）本章的内容主要包括：一是款项和有价证券的收付。现金和银行存款的核算、交易性金融资产的核算。二是财产物资的收发、增减和使用。原材料购进、发出的账务处理；产成品入库和销售商品结转销售成本的会计处理；购入和处置固定资产的账务处理。三是债权、债务的发生和结算。应收及预付款项的账务处理；应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款的账务处理。四是资本的增减。接受投资的
2、账务处理；实收资本减少的会计处理。五是收入、成本和费用。包括收入、成本、费用以及营业外收支的账务处理。六是财务成果的计算。包括利润、所得税、利润分配的账务处理。（二）本章的重点和难点： 主要经济业务事项所涉会计科目及其相应账务处理。第一节 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括交易性金融资产和可供出售的金融资产等。流动性最强。一、 现金和银行存款库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产。银行存款是企业存放在开户银
3、行的存款。设置“库存现金”、“银行存款”两个科目进行核算。例：20年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取3 000元备用。1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。（1）提现时：借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000（2）存现时：借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000例：20年1月5日，红星公司通过建设银行转账支票支付水电费10 000元，根据有关费用单据作如下会计分录。借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000例：20年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税为3 400元。借：银行存款
4、 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400二、 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 企业需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、处置等业务 。（1）企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产 贷：银行存款等（2）处置交易性金融资产的会计处理借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 （差额）（3）购买或出售交易性金融资产过程中发生的交易费用时借：投资收益 贷：银行存款例：20 年1月12日，红星公司委托银行证券公司从上海证券交易所购入B上
5、市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。3月10日，红星公司出售了所持有的B公司股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：投资收益 12 000 贷：银行存款 12 000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款 2 140 000 贷：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 140 000借：投资收益 18 000
6、 贷：银行存款 18 000第三十五讲 10-2财产物资的收发、增减和使用（1）第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、 原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存的方法：实际成本法；计划成本法。“在途物资”：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚
7、未验收入库的在途物资的采购成本。“原材料”：核算企业库存的各种材料，包括原理及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用配件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。“材料采购”：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。”材料成本差异“：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1、计划成本法企业存货的收入、发出和结余都按预先制定的计划成本
8、计价，同时另设”材料成本差异“科目，作为联系计划成本和实际成本的纽带，用来登记两者的差异。适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。设置”原材料“、”材料采购“、”材料成本差异“例：20年1月8日，红星公司购入原材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000借：原材料甲材料 220 000 贷：材料采购甲材料 200 000 材料成本差异甲材料 20 0002、实际成本法实际成本法是指材料收发及结存均按
9、照实际成本计价。日常反映不出材料成本是超支还是节约，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。适合于材料收发业务较少的企业。例：20年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上注明货款60 000元，增值税10 200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部货款用转账支票付讫，材料已验收入库。借：在途物资A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400借：原材料A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400（二）发出原材料的账务处理1、计划成本法月末根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记”生
10、产成本“、”制造费用“、”销售费用“、”管理费用“等科目，贷记”原材料“科目。根据发出原材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为”实际成本“，并通过”材料成本差异“科目进行结转，计入相应会计科目。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率例：红星公司月初结存材料的计划成本为5 000元，成本差异为超支差100元。本月入库原材料的计划成本为15 000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料1
11、 000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。借：生产成本基本生产成本 1 000 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1 550材料成本差异率=（100-500）/（5 000+15 000）=-2%（节约差异用负数）结转发出材料成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异 31 贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1第三十六讲 10-3财产物资的收发、增减和使用（2）2、实际成本法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。例：红星公司5月份基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 0
12、00元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。借：生产成本基本生产成本 40 000 辅助生产成本 10 000 管理费用 500 贷：原材料A材料 50 500二、 库存商品 企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。借 库存商品 贷 企业入库商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）出库商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）余额：结存商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）（一）产成品入库的账务处理按实际成本
13、法核算。产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月度终了，计算入库产成品的实际成本。对发出和销售的产成品，可以采用先进先出发、加权平均法、个别计价法确定实际成本。方法一经确定，不得随意变更。例：20年5月31日，红星公司根据”商品入库汇总表“和甲、乙产品”成本计算表“，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元；乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。借：库存商品甲产品 100 000 乙产品 100 000 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 100 000 基本生产成本（乙产品） 100 000（二）销售商品结转商品销售成本的账务处理例：20
14、 年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。本月已销甲产品的销售成本=65230=14 950元本月已销乙产品的销售成本=50360=18 000元借：主营业务成本 32 950 贷：库存商品甲产品 14 950 乙产品 18 000三、固定资产固定资产的入账价值：取得时的实际成本，包括买价、进口关税、运输和保险费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所必要的开支。成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等固定资产：核算固定资产的原价。借 固定资产 贷 增加的原始价值减少的原始价值期末固定资产的账面价值固定资
15、产：属于”固定资产“科目的备抵调整科目。借 累计折旧 贷 应减少固定资产而转销的已提折旧计提的固定资产折旧累计提取的固定资产折旧额固定资产清理借 固定资产清理 贷 转入处理的固定资产账面价值，处置过程中发生的费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失尚未清理完毕的固定资产清查净损失第三十七讲 10-4财产物资的收发、增减和使用（3）（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款例：20年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价100 000元，增值税17 000元，杂费
16、1 500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 101 500 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 118 500（二）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。除已提足折旧继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法：也称直线法，以固定资产预计
17、使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。各年折旧额相等，也称固定费用法。年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限年折旧率年折旧额/原始价值100% =（1预计净残值率）预计使用年限100%预计净残值率=预计净残值/原始价值100%月折旧率年折旧率12年折旧额=原始价值年折旧率月折旧额年折旧额12 根据所计提固定资产的用提，将计提固定资产折旧相分别计入相关资产的成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产，计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计入销售费用；未使用的固定资产，计入管理费用。 例：A公司一台车间用机器设
18、备原始价值为10万元，预计净残值为4 000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧额=（100 000-4 000）5=19 200（元）月折旧额=（19 20012）=1 600（元）借：制造费用 1 600 贷：累计折旧 1 600（三）固定资产处置的账务处理处置固定资产的方式：出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交易、债务重组。借 固定资产清理 贷 转入处置固定资产账面价值；处置过程中发生的费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损坏尚未清理完毕的固定资产清理净损失例：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120 00
19、0元，增值税额为20 400元。该设备原值为200 000元，已计提的折旧为75 000元。出售过程中发生的其他费用4 000元。（1）注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理 125 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产 200 000（2）支付其他费用借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000（3）收到出售货款借：银行存款 140 400 贷：固定资产清理 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400（4）结转固定资产清理净损失借：营业外支出 9000 贷：固定资产清理 9 000固定资产盘盈与盘亏的会计处理1、固定资产盘亏 ”待处理财产损溢“科目进行
20、核算。 盘亏的固定资产，在未报经批准前，按账面原价和累计折旧及时予以注销，并将账面净值转入”待处理财产损溢“科目。批准后，将净值转入相关科目。财产责任人活保险公司赔偿，转入”其他应收款“科目。赔偿后仍有损失，差额计入”营业外支出“。2、固定资产盘盈 “以前年度损益调整”例：红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20 000元，已提折旧6 000元。（1）报经批准前，转销固定资产原价及累计折旧：借：待处理财产损溢B设备 14 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产B设备 20 000（2）经批准，盘亏A设备由保险公司赔偿8 000元，相关责任人甲赔偿300元，其余
21、的净损失转为企业的”营业外支出“处理。借：营业外支出固定资产盘亏 5 700 其他应收款某保险公司 8 000 甲 300 贷：待处理财产损溢A设备 14 000例：红星公司于20年盘盈了一项固定资产，评估确认价值为10 000元。（1）盘盈时借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整 2 500 贷：应交税费应交所得税 2 500（3）将”以前年度损益调整“科目余额转入”利润分配“借：以前年度损益调整 7 500 贷：利润分配未分配利润 7 500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润 750 贷：盈余公积 750第三十八
22、讲 10-5债权、债务的发生和结算（1）第三节 债权、债务的发生和结算债权：企业收取款项的权利，包括各种应收和预付款项。债务：由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。一、应收及预付款项（一）应收账款主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。借 应收账款 贷 应收账款的发生额（增加额）收回的应收账款尚未收回的应收账款1、应收账款发生的计量例：红星公司2011年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100 000元，增值税17 000元，货已发出。借：应收账款 利达公司 117 000
23、贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0002、应收账款收回的核算例：2011年10月8日，红星公司收到2011年9月8日赊销给利达公司的甲产品销货款117 000元，存入银行。借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000（二）预付账款企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，属于短期债权。借 预付账款 贷 预付给供应单位款项由于供应单位提供货物或劳务而冲销的预付账款尚未提供货物或劳务的预付账款例：2011年9月20日，红星公司按合同规定通过银行预付200 000元给利达公司，以购买A材料： 借：预付账款 200
24、 000 贷：银行存款 200 00010月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5 000千克，每千克35元，增值税13 600元。材料已验收入库。随后，红星公司补付货款4 750元给利达公司。借：原材料A材料 175 000 应交税费应交增值税（进项税额）29 750 贷：预付账款 200 000 银行存款 4 750对于应付账款不多的企业，可以不设置”预付账款“科目，而将预付款通过”应付账款“科目核算。在编制报表时，将”预付账款“与”应付账款“金额分开报告。（三）应收款项减值有确凿证据表明无法收回的或收回可能性不大的应收账款，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值，账面价值与预
25、计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益。备抵法计提坏账准备。备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备。借 坏账准备 贷 实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 当期计提的坏账准备金额 已计提但尚未转销的坏账准备计提坏账准备的方法：根据企业会计准则规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。 计提坏账准备的方法：应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险
26、程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。 期末应有坏账准备余额当期按应收账款计算的应提坏账准备余额当期应收账款期末余额确定的坏账准备计提比例注：“坏账准备”科目的贷（借）方余额：计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额。当期应计提的坏账准备=当期期末应有坏账准备余额-（或+）”坏账准备“科目的贷方（借方）余额企业计提坏账的比例是有企业自行确定的，考试中将成为题目的已知条件。情况一：计提坏账准备的分录借：资产减值损失 贷：坏账准备情况二：转回坏账准备的
27、分录借：坏账准备 贷：资产减值损失例：2010年12月31日，红星公司应收账款余额为4 000 000，坏账损失率为6%，期初坏账准备科目余额为0。计提坏账准备金额及会计分录如下：坏账准备：4 000 0006%=240 000元（1）借：资产减值损失坏账损失 240 000 贷：坏账准备 240 000（2）假设2011年发生坏账损失250 000元。借：坏账准备 250 000 贷：应收账款 250 000借 坏账准备 贷 250 000240 00010 000（3）假设2011年末应收账款余额为3 500 000元，坏账损失率为7%。借 坏账准备 贷 10 000？3 500 0007
28、%=245 0002011年底应计提的坏账准备=245 000-（-10 000）=255 000元（3）假设2011年末应收账款余额为3 500 000元，坏账损失率为7%。借：资产减值损失坏账损失 255 000 贷：坏账准备 255 000第三十九讲 资本增减 收入、成本和费用（1）二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这种负债通常是由于交易双方在商品赊销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。 借 应付账款 贷 偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款企业购买材料物资、商品和接受
29、劳务等而发生的应付账款企业尚未支付的应付账款金额例：2011年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235 000元。（1）应付账款发生时：借：原材料甲材料 200 930 应交税费应交增值税（进项税额） 34 070 贷：应付账款 235 000（2）偿还应付账款时：借：应付账款大河公司 235 000 贷：银行存款建设银行 235 000三、应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各
30、种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费。借 应付职工薪酬 贷 实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬例：2011年6月，红星公司发生应付工资205 000元，根据本月份”工资费用分配表“，车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资15 000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。（1）计提工资时借：生产成本 150 000 制造费用 20 000 管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬 185 000（2）从银行提现：借：库存现金 185 000 贷：银行存款建设银行 185 000
31、（3）发放工资：借：应付职工薪酬工资 185 000 贷：库存现金 185 000四、应交税费应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。 借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税费应缴纳的各种税费多缴或尚未抵扣的各种税费尚未缴纳的各种税费（一）应交增值税的账务处理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。为了核算企业应交增值税的发生、
32、抵扣、交纳、退税以及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记 “原材料”、“库存商品”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税
33、额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 （二）应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。借 应交税费应交营业税 贷 实际缴纳的营业税应缴纳的营业税尚未缴纳的营业税借 营业税金及附加 贷 企业经营活动中发生的营业税、消费税、城建税、资源税等税费。转入本年利润例：宏远汽车运输公司2011年12月份取得运输业务营运收入2 000 000元，款项已全部
34、存入银行。适用的营业税税率为3%。应交营业税=2 000 0003%=60 000（元）借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000下月15日前实际缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 60 000 贷：银行存款 60 000五、借款短期借款：企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款。长期借款：期限在一年以上的借款。（一）短期借款的账务处理取得短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款按月计提利息时：借：财务费用（在建工程） 贷：应付利息按季实际支付利息时：借：应付利息 财务费用（在建工程） 贷：银行存款例：20年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。（1）借入时借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）月末，计提1月份应付利息借：财务费用 400 贷：应付利息 400（3）3月末支付第一季度银行借款利息借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200（4）归还本金借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000（二）长期借款的账务处理取得长期借款时：借：银行存款 贷：长期期借款按合同利率计算确定的利息费用借：财务费用（在建工程、制造费用） 贷：应付利息归还长期借款借