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1、课程主讲人：第15章 财务报告中级财务会计南京审计大学 路国平路国平第十五章 财务报告掌握资产负债表、利润表的编制No.1掌握现金流量的分类及现金流量表编制No.2掌握所有者权益变动表的编制和报表附注的内容No.3学习目标 第十五章 财务报告资产负债表、利润表和现金流量表的编制难点现金流量表的编制重点第一节财务报告概述一、财务报告及其内容财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部
2、分： (1)资产负债表 (2)利润表 (3)现金流量表 (4)所有者权益(或股东权益)变动表 (5)附注二、财务报告列报的基本要求（一）依据各项会计准则进行确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（四）列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况下财务报表项目的列报可以改变：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业
3、务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。(五）依据重要性原则单独或汇总列报项目关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断1.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。4.企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。（六）财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失
4、项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外下列三种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵消。（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵消。（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵消。（七）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整
5、的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。 （八）财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息： （1）编报企业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 （3）货币名称和金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （九）报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所
6、承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构 在我国资产负债表采用账户式。 第二节 资产负债表 资产负债表会企01 表编制单位: 年 月 日 单位: 元 资 产年初余额 期末余额 负债和所有者权益（或股东权益）年初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收款项融资预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬 续表 资 产年初余额期末余额负债和所有者权益（或股东权益）年初余额期末余额存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其
7、他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计 续表 资 产年初余额期末余额负债和所有者权益（或股东权益）年初余额期末余额非流动资产：非流动负债：债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中：优先股长期股权投资 永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合计使用权资产负债合计 续表 资 产年初余额期末余额负债和所有者权益（或股东权益）年初余额期末余额无形资产所有者权益（ 或股东权益）：开发支出实收资本（股本）商誉其他权益工具长摊待摊费用其中：优先股递延所得税资产 永续债
8、其他非流动资产资本公积非流动资产合计减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（可股东权益）总计二、资产负债表的填列方法（一）“年初数”的填列方法“年初数”栏内各项目数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。（二）“期末数”的填列方法1根据有关总账账户的余额直接填列主要包括：“其他权益工具投资”“递延所得税资产”“长期待摊费用”“短期借款”应付票据“持有待售负
9、债”“交易性金融负债”租赁负债“递延收益”“递延所得税负债”“实收资本（或股本）” “其他权益工具”“资本公积” “库存股”“其他综合收益”专项储备“和“盈余公积”等项目，均可根据有关总账账户的余额直接填列。其中，长期待摊费用摊销年限（或期限）中剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年到期的非流动资产”。 2根据几个总账账户的余额计算填列 如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账账户期末余额之和填列；“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”、“应付股利”、“应付利息”总账账户期末余额之和填列
10、。 3根据有关明细账户的余额分析计算填列 主要包括“交易性金融资产”“开发支出”“其他债权投资”应付账款”“预收账款”“合同负债”“应交税费”“应付职工薪酬”“预计负债”“未分配利润”等项目，应根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。 4根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列主要包括： “长期借款”“应付债券” “一年内到期的非流动资产” “其他流动资产”“其他流动负债”“其他非流动负债”等项目，均应根据有关总账账户和明细账户的余额分析计算填列。5根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列主要包括：“持有待售资产”“长期股权投资”、“长期应收款”“投资性房地产”“固定资产”“无形资产”“
11、在建工程”“生产性生物资产” “使用权资产”“油气资产”“商誉”“长期应付款”等项目，均应根据有关总账账户的期末余额减去“减值准备”等相关备抵账户余额后的净额填列。6综合运用上述填列方法分析填列主要包括：“其他应收款”“应收票据”“应收账款”“债权投资”“合同资产”“预付账款” “合同负债”“存货”等项目，均应根据有关总账账户或明细账户的期末余额分析计算并减去相关“减值准备”后的金额填列。三、资产负债表的编制举例（见教材）【例题1单选题】甲公司年末结账前“应收票据”账户为借方余额10 000元； “应收账款”总账账户为借方余额30 000元，其所属明细账户中有借方余额50 000元，贷方余额2
12、0 000元； “预收账款”总账账户为贷方余额7 000元，其所属明细账户中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元； “坏账准备”账户余额为5 000元。则年末编制资产负债表时其中“应收账款”项目的期末数为（）。A35 000元B40 000元 C48 000元 D58 000元【答案】 C【解析】 “应收账款”项目的期末数=50 0003 0005 000= 48 000（元）一、利润表的内容及结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。费用应当按照功能分类分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表的结格有：单步式和多步式。 第三节 利润表我国企业利
13、润表采用多步式列报。第一步：计算营业利润营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失信用减值损失 其他收益投资收益（损失）净敞口套期收益 公允价值变动收益（损失）资产处置收益 （损失）第二步：计算利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步：计算净利润净利润利润总额所得税费用第四步：其他综合收益具体分为“不能重分类进损益的其他综合收益”和“将重分类进损益的其他综合收益”两类，并以扣除所得税影响后的净额列报。第五步：计算综合收益总额综合收益总额净利润其他综合收益税后净额第六步：列示每股收益普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程
14、中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息（包括基本每股收益和稀释每股收益）。 利 润 表编制单位: 年度 单位: 项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入资产减值损失信用减值损失 续表 项 目本期金额上期金额加：其他收益投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 净敞口套期收益（损失以“”填列）公允价值变动收益（损失以“”填列） 资产处置收益（损失以“”填列）二、营业利润（亏损以“”填列）加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损
15、以“”填列） （一）持续经营净利润（净亏损以“”填列） （二）终止经营净利润（净亏损以“”填列）续表五、其他综合收益税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1重新计量设定受益计划变动额 2权益法下不能转损益的其他综合收益3其他权益工具公允价值变动4企业自身信用风险公允价值变动（二）将重分类进损益的其他综合收益 1权益法下可转损益的其他综合收益 2其他债权投资公允价值变动3金融资产重分类计入其他综合收益的金额4其他债权投资信用减值准备5现金流量套期储备6外币财务报表折算差额 六、综合收益总额七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益 二、利润表的填列方法 报表中各项目主要根据各损益类
16、科目的发生额分析填列。 三、利润表编制举例 一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。第四节 现金流量表 （二）现金的含义 现金是指现金及可以随时用于支付的存款。不包括不能随时支取的定期存款 现金等价物是指同时满足四个条件的投资 （1）期限短； （2）流动性强； （3）易于转换为已知金额的现金； （4）价值变动风险很小。（三）现金流量的基本分类 1经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易或事项。包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、
17、交纳各项税款等。 2投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 3筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。南京审计大学 路国平1现金股利 和利息企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动现金流量企业支付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量2企业收到 的赔款企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量企业收到属于流动资产或分不清的赔款 作为经营活动现金流
18、量3分期付款购买固定资产各期支付的款项作为筹资活动现金流量4支付的 税金支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量支付的其他税金 作为经营活动现金流量 【例题2单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是( ) 。A. 变卖固定资产所产生的现金流量B. 取得债券利息收入所产生的现金流量 C. 支付经营租赁费用所产生的现金流量 D. 支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C 【CPA考题多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。 A. 出售债券收到的现金 B. 收到股权投资的现金股利 C. 支付
19、的为购建固定资产发生的专门借款利息 D. 收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款 【答案】ABD 【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。 （四）现金流量表的结构 1现金流量表正表 现金流量表正表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目。 现金流量表编制单位: 年度 单位: 项 目 金 额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流
20、入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹
21、资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额2现金流量表补充资料补充资料包括三部分内容：(1)将净利润调节为经营活动的现金流量（间接法编制的经营活动的现金流量）；(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净增加情况。补充资料将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润加：资产损失准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财
22、务费用 投资损失（减：收益） 递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 经营活动产生的现金流量净额二、现金流量表的填列方法企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关账户的记录分析填列现金流量表。 现金流量表正表中各项目的确定： （一）经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量的列报方法直接法和间接法 （1）直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的
23、现金流量。 （2）间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 经营活动的现金流量各项目的内容1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 ( 含销售收入和应向购买者收取的增值税额 ) 。主要包括 :（1）本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ；（2）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（3）本期预收的商品款和劳务款等； （4）本期收回前期已核销的坏账；（5）本期发生销货退回而支付的现金（应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除）。 “销售商品、提供劳务收到的现金”可按下列公式计算 :
24、 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期发生的增值税销项税额 应收账款（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备） 应收票据（期初余额期末余额） 合同资产（期初余额期末余额） 合同负债（期末余额期初余额） 本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额 本期核销的坏账 本期收回前期已核销的坏账 收到的带息票据的利息 其他特殊调整业务。 【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。2020年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为130万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；合同负债期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2020年度现
25、金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A1 040 B1 150 C. 1 130 D1 250 【答案】A2“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。应根据实际收到的金额填列。3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金 ( 包括
26、支付的增值税进项税额 )。主要包括: （1）本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ； （2）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； （3）本期预付的购货款； （4）本期发生购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本存货（期末余额期初余额） 本期发生的增值税进项税额 应付账款（期初余额期末余额） 应付票据（期初余额期末余额） 预付账款（期末余额期初余额） 本期以非现金资产抵偿的应付账款 、应付票据的金额 本期结转无法偿还的应付账款 本期支付的应付票据的利息 本期毁损的外购商品成本 本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于
27、购买商品、接受劳务支付现金的费用 其他特殊调整业务 5“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等（不包括在建工程人员）。 该项目不包括支付给离退休人员的各种费用 ； 上述职工不包括“在建工程”等人员。支付给职工和为职工支付的现金 本期产品成本及管理费用、销售费用等项目中的职工薪酬（除非货币性薪酬） 应付职工薪酬项目（除“在建工程人员”工资）
28、（期初余额期末余额） 6“支付的各项税费”项目，反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。 支付的各项税费税金及附加 所得税 应交税费项目（不包括增值税）（期初余额期末余额） 已交纳的增值税7“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。 支付的其他与经营活动有关的现金 “管理费用”中除工资性费用、未支付现金的费用外的费用 “制造费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用 “销售费用
29、”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用 “财务费用”中支付的结算手续费 “其他应收款”中支付职工预借的差旅费等 “其他应付款”中支付的经营租赁的租金等 “营业外支出”中支付的罚款支出、捐赠的现金等【例题4单选题】甲公司 2020年度发生的管理费用为3 000万元，其中: 以现金支付退休职工统筹退休金 300 万元和管理人员薪酬 1 400 万元 ，存货盘亏损失 80 万元，计提固定资产折旧 540 万元，无形资产摊销 280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素 ， 甲公司 2020年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( ) 万元。 A.400 B.700
30、C.750 D.780 【答案】B （二）投资活动产生的现金流量 1“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。 2“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具收到的现金股利、利润和利息等。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。 4“处置子公司
31、及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。5“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。 6“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产各期支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。 7“投资所支付
32、的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” ，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。 （三）筹资活动产生
33、的现金流量 1“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去扣除的佣金等发行费用后的净额)。 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内扣除。 2“取得借款所收到的现金”项目，反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。 3“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。 4“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金
34、。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。 5“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 6“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活有关的现金流出。如支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产各期支付的款项等。 （四）汇率变动对现金的影响额 “汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率与外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 （五）补充资料项目的内容及填列 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”， 实
35、际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。 收 入 费 用净利润经营活动收入非经营活动收入经营活动费用非经营活动费用收到现金的收入 未收到现金的收入 已付现金的费用 未付现金的费用 采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）不属于经营活动的损益 （2）没有收到现金的收益 （3）没有支付现金的费用 （4）经营性应收应付项目的增减变动 (1)资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、债权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准
36、备、持有待售资产减值准备、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“损益类”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整。 本项目可根据利润表中“资产减值损失”、“信用减值损失”项目的金额填列；或根据“资产减值损失”、“信用减值损失”账户的发生额填列。 (2) 固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加
37、回。 当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少 ( 减 : 增加 ) ”项目中再将其以相同金额扣除，形成自动平衡。 本项目可根据“累计折旧”账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。 (3) 无形资产摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。 本项目可根据“累计摊销” 账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务支出账户借方发生额中“摊销无形资产”明细项目的金额计算填列。 (4) 长期待摊费用摊销 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。
38、本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同， 应在净利润的基础上将其全部加回。 本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。 (5) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，但会引起净利润的变化，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 本项目可根据“资产处置损益” 发生额分析计算填列。如收益损失，则用“”号填列。 (6) 固定资产报废损失 固定资产报废损失反映固定资产报废和盘亏的净损失。 本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中“固定资产报废损失”、 “固定资产盘亏损失“的金额填列。 （7）公允价值变动损
39、失 公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。 本项目可根据“公允价值变动损益”账户所属明细科目的记录分析填列。 (8) 财务费用 该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用 ，不需进行调整；对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。 本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。 (9)投资损失 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影
40、响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。 本项目可根据“投资收益” 账户的发生额分析计算填列（损失收益）。 (10) 递延所得税资产减少 实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延所得税资产减少会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。 本项目可根据“递延所得税资产”（期初余额期末余额）的差额填列。 （11）递延所得税负债增加 递延所得税负债增加会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。 本项目可根据“递延所得税负债”（期末余额期初余额）的差额填列。 (12) 存货的减少 ( 减 : 增加 ) 存货增加，说明现
41、金减少或经营性应付项目增加 ；存货减少 ， 说明销售成本增加净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。 本项目可根据资产负债表中“存货”项目（期初余额期末余额）的差额“存货跌价准备”账户（期初余额期末余额）的差额填列。 (13) 经营性应收项目的减少( 减: 增加 ) 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、合同资产、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分等。经营性应收项目增
42、加 ， 一般情况下说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，一般情况下说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。 本项目可根据资产负债表中“应收票据”“应收账款”、“合同资产”、 “预付账款”、“其他应收款”（不包括应收股利和应收利息）等项目（期初余额期末余额）的差额“坏账准备”和“合同资产减值准备”账户（期初余额期末余额）的差额填列。 (14) 经营性应付项目的增加 ( 减: 减少 ) 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。 本项目可根据资产负债表中“应付账款”、“应付票据”、“预收账
43、款”、“合同负债”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”（除在建工程人员）、 “应交税费”（除计入固定资产价值的税金）等项目（期末余额期初余额）的差额之和填列。【CPA考题2015年单选题】甲公司为制造企业，204年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债券具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司204年经营活动产生的现金流量净额是（）。 A.780万元 B.2180万元 C.
44、980万元 D.1980万元 【答案】A 【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额120260400780（万元）。【CPA考题单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资C.以银行存款支付采购款D.将现金存为银行活期存款【答案】C【解析】选项A，不涉及现金流量净额变动；选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动；选项D，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动。【CPA考题 多选题】甲公司202年发生与现金流量相关的交易或
45、事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5 900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员工资及报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元；下列各项关于甲公司202年现金流量的相关表述中，正确的有（）。 A.经营活动现金流出802万元 B.经营活动现金流入5 900万元 C.投资活动现金流出540万元 D.筹资活动现金流入10 900万元 【答案】A B 【解析】经营活动现金流入5 900（万元），经营活动现金流出5003002802（万元），投资活动现
46、金流出240（万元），筹资活动现金流入5 000（万元）。【练习题】年初余额本年增加本年减少年末余额交易性金融资产530110300（出售）340应收票据600500400应收账款坏账准备800401 06053应收股利409025库存商品9001 100长期股权投资1200150（确认收益）600（以现金出资）90（应收股利）1 860短期借款600500（借入）400应付账款8501 500应交税费：应交增值税0510（销项）340（进项），170（已交）0应交所得税5066（计提）15应付利息（借款利息）2012810长期借款1 200500（借入）800（还本）900（2）利润表有关项
47、目本年发生额如下（单位：万元）：营业收入 3 000（均为商品销售）营业成本1 600（均为商品销售）财务费用：应收票据贴现息（银行承兑汇票）3借款利息50投资收益：出售交易性金融资产30权益法确认收益150（2）其他有关资料如下：出售交易性金融资产已收到现金。应收、应付款项与借款本金及利息均以现金结算。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出（列出计算过程，金额单位用万元表示）。（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）分配股利、利润和偿付利息支付的现金；（5）收回投资收到的现金；（6）取得投资收益收到的现
48、金；（7）投资支付的现金；（8）取得借款收到的现金；（9）偿还债务支付的现金。【答案及解析】（1）销售商品、提供劳务收到的现金3000(600-400)(8001060)51033447（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金 1600（1100900）（8501500）3401490（万元）（3）支付的各项税费170（506615）271（万元）（4）分配股利、利润和偿付利息支付的现金2012810138（万元）（5）收回投资收到的现金30030330（万元）（6）取得投资收益收到的现金409025105（万元）（7）投资支付的现金110600710（万元）（8）取得借款收到的现金5005
49、001000（万元）（9）偿还债务支付的现金（600500400）8001500（万元） 一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 第五节 所有者权益变动表 项 目行次本年金额上年金额实收资本其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）（一）综合收益总额 所有者权益变动表 会企04表编制单位： 年度 单位：元 二、所有
50、者权益变动表的填列方法 （一）上年金额栏的填列方法应根据上年所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。（二）本年金额栏的填列方法一般应根据“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。三、所有者权益变动表编制举例 一、附 注 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 第六节 附 注附注一般应当按照下列顺序披露：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）