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2、所（含万方数据电子出版社 )、 中国学术期刊（光盘版）电子杂志社送交本学位论文的复印件和电子 文档，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存和汇编学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库 进行检索。 经校保密办审核批准，本学位论文属保密论文，在 _ 年 解密后适用本规定。 论文作者签名： hh 日期 :_ 导 师 签 名 ： 曰 期 ： I编者注：本论文已授权解密 中文摘要 近几年随着经济的全球化、信息化进程的加快，我国物流业得到了迅猛的发 展，涌现了一大批实力雄厚的现代化物流企业。如何加强成本管理，有效地降低 物流成本、増加企业利润已成为物流企业管理的核心
3、内容，也是现代物流企业不 得不面对的重要问题。由于物流企业存在间接成本高、物流服务个性化及定价难 的问题，传统成本法采用单一成本分配标准，无法正确反映不同产品生产中不同 费用的发生对服务产品产生的影响，己不能满足现代物流企业进行高水平成本核 算和成本管理的要求。二十世纪 90年代在西方先进制造企业首先应用起来的一种 全新的企业管理理论和成本计算方法一作业成本法，在许多方面对传统成本核算 实现了改造，将成本管理的重心深入到作业层次，以尽可能消除不増值作业，改 进增值作业作为其目标，为现代物流企业进行成本管理、经营决策提供更有价值 的信息。本文针对现代物流企业的特点，对物流企业成本核算问题展开研究
4、，以 物流提 供者的角度研究作业成本法在物流企业的应用，利用作业成本法提供的准 确的成本信息，研究如何利用作业成本管理方法加强物流企业的成本管理，指出 物流企业可以运用作业成本法来挖掘和计算真正的物流成本，并为物流其他决策 提供方法和支持。 本文首先介绍了物流企业与物流成本的概念、特点和构成，及作业成本法的 概念及理论体系，并且对作业成本法和传统成本法进行了比较。其次在对物流企 业核算现状、实施作业成本法的必要性、可行性分析的基础上，构建了物流企业 作业成本核算模型。再次以作业成本法在苏州中海物流的应用，分析物流企业进 行作业成本法的方法及步骤，比较作业成本法和传统成本法的核算结果，并且运 用
5、作业成本法对物流企业进行成本控制和作业改进。最后指出作业成本法能够提 供准确的物流成本信息，加强成本管理，从而降低物流成本、増加企业利润，因 此作业成本法应用于物流企业是可行且必要的。 关键词：作业成本法，物流企业，成本动因，作业管理 I 作 者 : 张蕾 指导教师 :张薇 Study on Application of Activity-Based Costing to Logistics enterprises:take Suzhou China Shipping Logistics Co.,Ltd as an example Abstract In recent years, with
6、the economical globalization and the informationization process accelerating, logistics industry in China has expanded rapidly, a large number of modern logistic enterprises have emerged out. How to strengthen cost management, reduce logistics cost effectively, increase corporate profit is becoming
7、a core content of logistics management for logistics enterprises, and also is the important question which the modern enterprises have to face. Since problems of high indirect costs and customized logistics services as well as pricing difficult which exit in the logistic industries, traditional cost
8、 method adopt single standard of cost distribution which cant correctly reflect the effect on product service of different costs in the different pruduction, all of these havent been able to satisfy requirements of the modern logistics enterprises to improve the high level of cost accounting and cos
9、t management.In the 1990s, a brand new enterprise management theory and method called activity-based costing were applied firstly in western advanced manufacturing enterprises. It reforms traditional costing method in many aspects， it puts the core of cost management into activity level, its aim is
10、to eliminate as more activities of no increment value as possible ,improve activities of increment value, and provide more value information for the cost management and management decision of the modern enterprise. Aiming to the characteristics of the modern logistic enterprise,this paper does resea
11、rches on the cost accounting issues of logistics enterprise and study the application of activity-based costing in the logistics enterprise from the perspective of the logistics provider.Use accurate cost information provided by activity-based costing to enhance the logisitics cost management. This
12、paper points out that the logistics enterprise can use the activity-based costing to dig out and calculate the true cost of logistics, and provides methods and supports to other strategic decisions of logistics. This article first introduced concept,characteristics and constituents of logistics ente
13、rprises and cost as well as concept and theory system of activity-based costing. Meanwhile it makes the comparison between activity-based costing and traditional costing method. Secondly, on the basis of analysis of current situation of logistics enterprise accounting as well as necessity and feasib
14、ility analysis of current situation of implementing activity-based costing, it builds the activity cost accounting model of logistics enterprise. Thirdly, by using of activity-based costing in Suzhou China Shipping Logistics Co.,Ltd, the article analyzes the method and steps of activity-based costin
15、g, compares the accounting results of activity-based costing and traditional cost accounting, also use activity-based costing to control logistic cost and improve activity. Finally, the article points out that the activity-based costing can provide accurate logistic cost information, strengthen cost
16、 management and then reduce logistic cost, increase enterprises profits, so the application of Activity-Based Costing in logistics enterprises is feasible and necessary. Key words: activity-based costing, logistics enterprise, cost driver, activity management Written by: Zhang Lei Supervised by: Zha
17、ng Wei HI 目 录 第一章绪论 . 1 一、 研究背景 . 1 二、 研究目的和意义 . 2 三、 研究方法、研究思路及框架 . 5 四、 论文创新点 . 6 第二章相关概念界定和理论基础 . 7 一、 物流成本的相关理论 . 7 (一） 物流企业的定义和特征 . 7 (二） 物流成本的概念 . 9 (三） 物流成本相关理论学说 . 9 (四） 物流企业成本构成及特点 . 11 二、 作业成本法的基本理论 . 12 (一） 作业成本法的定义 . 12 (二） 作业成本法的概念体系 . 13 (三） 作业成本法的基本原理和核算 步骤 . 14 (四） 传统成本核算方法和作业成本法的区别
18、. 16 三、 文献综述 . 18 (一） 关于物流及物流成本的文献综述 . 18 (二） 关于作业成本法的文献综述 . 20 (三） 关于作业成本法在物流企业应用的文献综述 . 21 (四） 文献评析 . 23 第三章作业成本法在物流企业中的应用 . 25 一、 物流企业成本核算的现状 . 25 二、 物流企业实施作业成本法的适用性分析 . 26 (一） 物流企业实施作业成本法的必要性分析 . 27 (二） 物流企业实施作业成本法的可行性分析 . 28 (三） 物流企业实施作业成本法面临的主要问题 . 29 三、物流企业作业 成本核算的模型建立和实施 . 30 (一） 物流作业成本核算模型的
19、构建 . 30 (二） 物流企业实施作业成本核算的原则 . 33 (三） 物流企业实施作业成本核算的步骤 . 34 第四章作业成本法在苏州中海物流公司的应用 . 37 一、 公司简介 . 37 (一） 公司概况 . 37 (二） 公司成本核算现状 . 37 二、 作业成本法在公司实施流程 . 38 (一） 公司机构构成及资源情况 . 38 (二） 明确成本对象 . 38 (三） 业务流程介绍 . 38 (四） 识别物流作业，划分物流作业中心 . 40 (五） 确认资源动因，将资源费用分配到各物流作业成本库 . 41 (六） 确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的 单位成本 .
20、 44 (七） 计算成本对象的成本 . 47 三、 公司实施作业成本法后的分析和评价 . 48 (一） 实施作业成本法和传统成本法的结果比较及分析 . 48 (二） 作业成本法的实施给中海物流的成本核算带来的好处 . 48 (三） 实施作业成本法应注意的问题 . 51 第五章总结与展望 . 52 一、 物流企业实施作业成本法的总结 . 52 二、 物流企业实施作业成本法的几点建议 . 52 三、 物流企业实施作业成本法的局限性及对未来的展望 . 53 it . 55 . 57 攻读硕士学位期间发表的论文 . 60 m . 61 第 一 章 绪 论 、研究背景 二十世纪 80年代物流概念传入我国
21、，随着人们对商品生产、流通和消费的需 要，物流越来越引起人们的注意。改革开放政策的实施，市场经济体制取代了传 统计划经济体制，在计划经济体制下的物资计划分配和运输体制也逐渐发展为现 代物流业。近几年随着经济的全球化、信息化进程的加快，中国现代物流业更是 得到了迅猛的发展。 2007年 10月我国物流与采购联合会副会长戴定一在北京举行 的 2008中外物流企业国际合作高峰论坛新闻发布会上指出，中国现有物流企业有 2万多家，社会物流总额 74万亿元，随着经济的发展，这个市场规模还会不断的 扩大。作为提供专业化物流服务的物流企业，利用自身规模生产的专业优势和成 本优势，通过提高各环节能力的利用率替客
22、户企业节省费用，物流企业正逐渐成 为企业借以挖掘 “ 第三利润源泉 ” 不可缺少的重要战略伙伴，在企业供应链中扮 演日益重要的角色。 物流的宗旨是降低成本，提高服务质量，因此，成本管理是物流管理的核心。 中国人民银行 2011年 6月 1日发布的 2010中国区域金融运行报告指出：根据 中国物流与采购联合会的统计， 2010年我国社会物流总费用 7万亿元，占 GDP的 18%左右，远高于发达国家 9%左右的水平。以 2009年为例来测算，我国物流总费 用每降低 1个百分点，相当于新増 3405亿元左右的社会经济效益。现代物流理念 引入已 20年，但是，由于我国物流成本方面的研究相对较晚，同欧美
23、物流发达国 家相比，在技术、管理上仍然有很大差距，企业内部经营管理 落后，成本管理观 念单薄，物流成本高，传统的成本核算方法由于在归集、计算各个物流服务产品 的成本上存在缺陷，使物流企业成本核算结果失去客观性和决策相关性，无法给 物流成本降低的研究提供可靠的数据来源和依据。客户企业在选择物流服务时， 成本和质量是其衡量的主要标准，而物流成本又是这两者之间的首要因素。换句 话说，如果物流企业提供给客户的物流成本较高的话，即便你提供的服务质量再 高，客户也不会选择你。因此物流企业成本核算、管理等问题不仅成为制约物流 企业市场拓展的瓶颈，也是阻碍物流企业内部的有效运营管理与决策、 资源优化 配置的症
24、结。 朱丹，关注第三方物流企业的成本计算问题，企业经济， 2004年第 9期， 133-134 1 二十世纪 30年代末美国会计学家科勒提出了作业成本法的思想。其基本原理 是：作业消耗资源，产品消耗作业。在许多方面作业成本法对传统成本核算实现 了改造。作业成本法从传统的以 “ 产品 ” 为中心，转移到以作业为中心；将间接 费用的统一分配改为若干个具有同质成本动因的成本库分别进行分配，标准也由 单一分配改为多标准分配。因此作业成本法能提供更准确的产品成本，为企业决 策提供有价值的信息。最初作业成本法主要应用在制造业，随着作业成本法在制 造业的成功应用，一些医院、电信、银行等服务业也开始使用作业成
25、本法。从服 务行业的间接费用占成本较大比重来看，作业成本法更适合运用在服务业。物流 业是由传统服务业经整合与改造而来，在产品服务特征、行业特征等方面与其有 很大相似性，间接费用多，占总成本的比重高；提供的服务多样化；物流过程具 有很强的分解性。 $这些特点，使作业成本法更适合在物流企业推广。 实际上，在传统成 本核算法下，如果发现企业下属 A分公司物流成本比 B分 公司高 2倍，也没有办法做详细的分解，只能知道总体的解释：国家禁止超载、 夏天运力紧张。至于这些因素是否是导致物流成本高的真正因素，或者这些因素 是否能够导致物流成本升高 2倍，则无法做进一步的分析。因为未对物流成本做 详细的核算，
26、财务上所能知道的也仅仅是各项物流费用的汇总。当某一个大客户 为企业带来巨大销量的时候，企业可能实际上是花钱买吆喝，因为大客户并不一 定是最赚钱的客户，正确的对每个客户盈利能力的测算，需要企业精细化管理， 打造一个精细的成本管理系统。 竞争日益激烈的物流行业，目前的利润率非常低， 往往只有 3-4个百分点，如果成本计算差了 1%，就可能损失 25%的利润。 在认真分析了我国物流企业成本管理的现状后，本文认为要从根本上解决物 流企业成本管理中的缺陷，必须对传统的成本管理模式进行革新，作业成本法顺 应了这一要求。本文以物流企业作为研究对象，研究作业成本法如何应用于物流 企业成本的管理，希望能对作业成
27、本法在我国物流企业成本管理的应用起到一定 借鉴作用。 二、研究目的和意义 物流企业的核心竞争优势在于 “ 成本 ” ，而核心优势的发挥关键在于成本的控 制。实现有效的成本控制，就必须要能对成本进行准确客观的核算。目前大部分 物流企业成本核算采用传统成本核算方式，其特点是以产量或人工工时为基础动 1呰建新、邹俊，物流企业作业成本法的应用，粤港澳市场与价格， 2009年 1期 2 因，对营运间接成本进行主观分配，这种方法在品种少、批量大、直接费用低、 运营间接费用高的物流企业成本核算中占绝对比例。但随着生产规模的不断扩大、 社会分工明细化、现代信息技术的使用，物流企业的营运间接费用大幅上升，产 量
28、和人工工时等动因和间 接费用间的相关性越来越弱，传统的成本核算方法不能 满足物流企业成本核算准确性的需要。为解决新环境下传统成本会计的难题，作 业成本法作为新的成本核算方法应运而生。作业成本法以作业为中心，根据作业 对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作 业量，最终将成本分配到产品与服务。本文结合物流企业的成本特征，对作业成 本法在物流企业的应用进行研究，其意义具体表现在以下几个方面： 1、 能够解决传统成本信息失真的问题 作业成本法与传统成本法相比，根本区别表现在缩小了间接费用分配范围， 由统一分配改为由若干个成本库进行分配，增加了分配标准；由传统的按单一标
29、准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己的合理分配率，按各产品 消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去。这样， 成本核算的核心就集中在作业对资源逐步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动 态变量，从而真正消除了传统成本法中用人工工时或机器小时作为唯一标准去分 配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成 本核算更准确，更具有相关性和配比性。 2、 能够为物流企业产品定价提供依据 产品 定价合理性的基础是成本计算的科学性，随着生产力的进步，企业自动 化程度越来越高，原先的工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比 例大幅度增加，传统成本
30、法核算带来的的信息失真数据越来越大。同时物流需求 者对物流服务的要求越来越多样化，个性化，同样一项业务由于提供的服务标准 不同，其物流成本构成就产生了差异，物流企业制定的价格应该不同。但在传统 成本核算的方法下，间接费用按单一的数量分配，这类差异是无法被计算出的， 得出的成本数据结果相同，当然在价格上就无法体现出，不能给产品定价提供可 靠依据。作业成本 法对不同作业按不同的动因分配，间接成本就可以按照相关的 动因得到分配，相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间 的关系，避免了平均分配导致的成本扭曲，使成本核算的结构更加精细、准确。 在对不同物流服务需求的客户和业务提供物流服务
31、时，物流企业能够更准确的制 3 定价格，提供有说服力的物流服务收费标准。 3、 能够为资源优化和流程改进提供依据 物流业务是由一系列作业组成的，作业成本法应用在物流企业中，能从资源 层面和作业层面反映企业的成本。通过实际资源成本与标准资源成本的对比，资 源能力的利用情况和资源的运营维护成本就能得到体现。对于利用率低且运营维 护成本高的资源，企业可以根据具体情况采取更新战略或寻求提高业务量的措施 降低资源的购置和运营成本；对于超负荷运转的资源，企业可以通过购置或租用 的方式増加产量，消除影响正常生产的资源瓶颈。通过实际作业成本与标准作业 成本的对比，作业的效率就能得到分析。确定了无效率的作业后，
32、相应的提升效 率的工具、方法和措施就可以有的放矢的展开。 4、 便于业绩评价与考核 物流企业的物流活动是由多个部门共同负责完成的，很多成本不是由最终承 担物流的部门控制的，比如仓储部门的储存费用就可能因为运输配送部门安排进 货和配送批量的多少造成库存费用高，这些费用应由运输或配送部门承担，传统 的成本核算方法，无法对此做出反映，容易造成各部门、各环节管理人员对成本 费用责任不明确，以至于物流成本上升的责任无法追究。而作业成本法则可以较 好地解决物流成本上升的责任问题，它将物流成本的计算与物流作业环节、物流 服务水准联系起来，从而分清各项成本是由于什么原因、哪个部门的责任造成的， 有利于业绩 的
33、评价和考核。 随着物流企业实行多元化经营战略，在多品种，少批量生产方式下运用作业 成本法，不但会给物流提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决 策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高 其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。 通过本文研究，希望达到以下目的： 1、证明作业成本法在物流企业应用的必要性和可行性 近几年，作业成本法越来越多的应用于国外企业，并取得了较好的效果。我 国由于对作业成本法的介绍研究较晚，目前应用作业成本法的企业较少。随着理 论界对作业成本 法研究的深入，其已形成了自己一套完整的内容框架和概念体系， 为应用于企业提供了理论指导。
34、本文通过对物流企业成本核算的现状、存在的问 题以及作业成本法应用于物流企业成本核算的适应性进行了深入的研究，希望证 4 明虽然作业成本法最初是应用在制造业，但按其基本原理、条件以及物流企业的 成本特征分析，物流企业的成本核算将更适合应用作业成本法，而且这也将是一 种趋势，会有越来越多的企业应用它。 2、给物流企业采用作业成本法提供借鉴和启示 本文以作业成本法在苏州中海物流公司的应用为例，分析作业成本法在物流 企业应用的基本步骤和原理，提出了物流企业作业成本核算模式，为物流企业加 强成本管理、降低营运成本以及提高企业效益作出一些探索。同时，希望本文能 为我国物流企业应用作业成本法提供一些借鉴和启
35、示，使越来越多的物流企业能 使用作业成本法改善现有的成本核算模式。 三、研究方法、研究思路及框架 (一） 本文的研究方法 本文主要运用了以下几种方法： 1、 文献分析法 本人收集和研读了国内外有关物流成本管理理论、作业成本法及其在物流成 本管理应用的专著和文章，并借助互联网进行了大量的资料搜索，通过阅读有关 文献，使笔者为写作本文积累了丰富的素材 2、 定量分析与定性分析相结合的方法 本文并不局限于对作业成本法在物流成本管理中的应用作定性的分析，通过 大量采用公式、图表，使分析更为透彻、更易于理解。 3、 实践分析方法 对作业成本法在苏州中海物流公司的运做进行调查，找出了物流企业中物流 成本管
36、理核算的新的模式，给物流企业在选择作业成本管理核算提供了一些借鉴。 (二） 本文的研究思路 本文从我国物流企业实际出发，借鉴国外发达国家特别是日本和美 国在物流 成本核算和管理的模式，分析了传统成本核算和作业成本核算模式的区别，通过 苏州中海物流公司实施的作业成本法的实践研究，阐明作业成本法是加强我国物 理管理、降低物流成本的现实选择。 (三） 本文的研究框架 5 图 1.1研究框架图 四、论文创新点 本文在借鉴和继承前人研究成果的基础上，力图在以下二方面作出创新： 首先首次将作业成本法运用到物流企业的整个运营过程中，包括货运代理、 仓储、配送业务。以往作业成本法在物流企业 的应用只涉及某个部
37、门或环节，如 仓储作业或配送作业等等，而很少涵盖整个物流企业运营过程。其次引入 “ 可决 系数 ” 和 “ 相关系数 ”来判断所选择的作业动因是否科学、合理，对作业成本分 配是否准确。 第二章相关概念界定和理论基础 一、物流成本的相关理论 (一）物流企业的定义和特征 1、物流企业的定义 我国 2007年 5月 1 口发布实施的国家标准物流术语中对物流的定义为： “ 物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、 包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。 ” 对物流企业的定义 为： “ 至少从事运输（含运输代理、货运快递）或仓储一种经营业务，并能够按照 客户
38、物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织 和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事 责任的经济组织。 ” 中华人民共和国国际标准物流企业分类与评估指标中根据物流企业以某 项服务功能为主要特征，并向物流服务其他功能延伸的不同状况，将物流企业类 型划分为以下三种： (1) 运输型物流企业：指以从事货物运输业务为主，包括货物快递服务或运 输代理服务，具备一定规模的实体企业。这类企业需要具备以下条件：可以提供 门到门运输、门到站运输、站到门运输、站到站运输服务和其他物流服务；企业 自有一定数量的运输设备；具备网络化信息服务功能，应用信息系统可对运
39、输货 场进行状态杳询、监控。典型的企业有中海、中运、中外运等。 (2) 仓储型物流企业：指以从事区域性仓储业务为主，为客户提供货物储存、 保管、中转等仓储服务，具备一定规模的实体企业。该类企业能为客户提供配送 服务以及商品经销、流通加工等其他服务；且自有一定规模的仓储设施、设备， 自有或租用必要的货运车辆；同时具备网络化信息服务功能，应用信息系统可对 货物进行状态杳询、监控。典型的企业有中储、中物资、中粮等。 (3) 综合服务型物流企业：指从事多种物流服务业务，并可以根据客户的需 求，提供物流一体化（运输、货运代理、仓储、配送等）多种物流服务，具备一 中华人民共和国国家标准， GB/T1835
40、4-2006， 物流术语，中国标准出版社， 2006年 中华人民共和国国家标准， GB/T19680-2005,物流企业分类及评价指标，中国标准出版社， 2005年 7 定规模的实体企业。这类企业根据客户的需求，为客户制定整合物流资源的运作 方案，为客户提供契约性的综合物流服务；按照业务要求，企业自有或租用必要 的运输设备、仓储设施及设备；企业具有一定运营范围的货物集散、分拨网络； 企业配置专门的机构和人员，建立完备的客户服务体系，能及时、有效地提供客 户服务；具备网络化信息服务功能，应用信息系统可对物流服务全过程进行 状态 查询和监控。典型的企业有中海集团下属的中海物流、中运集团下属的中远物
41、流等。 2、物流企业的特征 本文所指物流企业是专门为生产、商品流通企业提供原材料、在制品、产成 品一体化物流服务的企业，一般也称为第三方物流企业。第三方，非生产方（第 一方），又非销售方 （ 第二方 ）， 而是在从生产到销售的整个物流过程中进行服务 的第三方，它一般不拥有商品，而只是为客户提供仓储、配送等物流服务。在我 国日益发展的物流运作模式，主要是为客户制定物流方案，以合同形式，在一定 时期内为客户提供物流一体化（采购、运输、仓储、配送等 ）全程服务，并应用 信息系统进行管理、控制。 现代物流企业一般具有如下几个特征： (1) 物流过程一体化。现代物流是系统整合的协作物流。它将经济活动中所 有供应、生产、销售、运输、库存及相关的信息流动等活动视为一个动态的系统 总体，关心的是整个系统的运行效能与费用。物流一体化的一个重要表现是供应 链概念的出现。供应链把物流系统从采购开始经过生产过程和货物配送到达用户 的整个过程，看作是一条环环相扣的 “ 链 ” ，物流管理以整个供应链为基本单位，而 不再是单