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1、学号： S090900837 硕士学位论文 作业成本法在物流企业中的应用研究 研究生姓名：刘迪 学科、专业：企业管理 二一二年三月 分类号： F275 密 级 ： 公开 U D C： 0 0 5 编号： 20121119 作业成本法在物流企业中的应用研究 Research on the Application of Activity-Based Costing in the Logistics Enterprise 学位授予单位及代码 ： 长春理工大学 （ 10186) 学科专业名称及代码： 企业管理 （ 120202) 研宄方向： 会计与财务管理 申请学位级别 ： 题 _ 指 导 教 师 ：
2、 张红漫 _ 研 宄 生 ： _ 论文起止时间 ： 2010. 10 2012.03 长春理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的硕士学位论文，作业成本法在物流企业中的应用 研究是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已 经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作 品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 长春理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解 “ 长春理工大学硕士、博士学位论文版 权使用规定 ” ，同意长春理工大学保留并向中
3、国科学信息研究所、中国优秀博硕 士学位论文全文数据库和 CNKI系列数据库及其它国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权长春理工大学可以 将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名 : 年彡月以曰 作者签名： 年 2,月1 i日 导师签名 iw 摘 要 进入二十一世纪以来，随着国民经济的持续稳定增长和国内各产业的发展环境的 不断改善，加之当今社会科学技术水平的大幅度提高，我国物流业得到了较快的发展， 发展的外部环境在不断改善，物流企业服务水平也有了显著的提高。但与国外的物流 企业
4、相比，我国物流企业成本核算体系还稍显落后，成本管理观念也比较淡薄。大多 数物流企业还在使用传统成本核算方法，不能准确计算出物流服务产品的真实成本， 从而造成会计成本信息失真，导致企业的错误决策。因此，传统成本法己经不能满足 物流 企业成本管理的需要，寻求更为有效的成本管理的方法就成为一个重要问题。 本论文的研宄目的是在对物流企业成本管理的现状分析基础之上，以各学科理论 知识为指导，从微观的角度来研究作业成本法在物流企业中的实际应用。首先是对国 内外研宄现状进行分析，以作业成本法的基本原理为指导，结合当前我国物流企业成 本管理的现状以及物流企业自身的特点，分析了作业成本法在物流企业中应用的必要
5、性和可行性，并由作业成本法的基本原理推出物流作业成本法的基本原理，提出了作 业成本法应用于物流企业的一般程序，并据此进行了案例分析，最后对于作 业成本法 应用于物流企业提出了具体的对策和建议。 关键词：作业成本法物流企业物流成本核算成本管理 % ABSTRACT In the 21st century, with the development of our countrys economy and the improvement of the environment for every industrys development, along with the advance of the
6、technology, Chinas modem logistics industry has made rapid development, the external environment has been improving and logistic service has significantly advanced. However, our logistic costs accounting system still lags behind the one in other countries, as well as our management philosophy. Most
7、of our logistic enterprises still use the traditional costing method, which could not reflect the actual cost of logistic products. The inaccuracy of cost accounting can lead to faulty decision of an enterprise. Therefore, the traditional costing method cannot fulfill the requirements of logistic en
8、terprise management. Seeking for a more effective cost management has become a significant problem. The purpose of this paper is to study the application of Activity-based costing (ABC) method from microcosmic aspect, based on the analysis of existing conditions of logistic costing management. First
9、, the paper talks about the necessity and feasibility of application of ABC in the enterprise. This is mainly through the analysis of overseas and domestic present situations with activity-based costing as principle, as well as the current conditions and characteristics of our logistic enterprise ma
10、nagement. The paper tries to specify logistic activity-based costing procedures based on the general principles of activity-based costing. In the end, along with the case analysis, the paper presents the measures and suggestions of application of activity-based costing in logistic enterprises. Key w
11、ords: Activity-based Costing(ABC) Logistics Enterprise Logistics Costs Accounting Cost Management 摘 要 ABSTRACT m-M . 1 U研宄的背景及意义 . 1 1.2国内外研究现状 . 1 1.3研宄目标、框架结构及研究方法 . 4 第二章物流企业实施作业成本法的理论基础 . 5 2.1作业成本法理论概述 . 5 2.2物流成本管理理论概述 . 9 第三章物流企业成本管理现状及存在问题 . 14 3.1我国物流企业目前的发展现状 . 14 3.2物流企业应用作业成本法的必要性和可行性分析
12、. 14 3.3我国物流企业成本管理的现状及存在问题 . 17 第四章作业成本法在我国物流企业中的应用 . 20 4.1作业成本法应用于物流企业的基本原理及一般核算程序 . 20 4.2作业成本法在 X物流企业实施的案例分析 . 23 第五章作业成本法在我国物流企业中应用的对策与建议 . 30 . 33 顏 . 34 参考文献 . 35 第一章绪论 1.1研究的背景及意义 进入二十一世纪以来，随着国民经济的持续稳定增长和国内各产业的发展环境的 不断改善，加之当今社会科学技术水平的大幅度提高，我国物流业总体得到了较快的 发展，发展的条件和环境也在不断改善，物流企业服务水平也有了显著的提高。 “
13、十二 五 ” 规划纲要提出要加快经济发展方式转变，调整经济结构，推动产业升级，提高经济 增长的质量和效益，作为我国重要的支柱产业和新的经济增长点，物流企业面临着更 高的发展要求。 但与此同时，面对国际物流巨头的冲击，我国众多物流企业稍显弱小。中国物流 企业虽然数量众多，并且取得 了很大的进步，但具有国际竞争能力的现代物流企业少 之又少，与国外的现代物流企业相比，它们在经营管理方面比较落后，在提供物流服 务方面也稍显逊色，面临着日趋激烈的市场竞争，具备核心竞争力就显得尤为重要， 如何寻找立足点将成为我国物流企业面临的重要问题。而在外部环境不能改变的情况 下，我国物流企业就必须从内部入手，加强成本
14、管理己经成为物流企业提高市场竞争 力的重要手段。 我国大多数企业还在使用传统的成本计算方法，管理存在着不规范，制度也不够 健全。传统的成本计算方法是随着传统制造业出现的，它其实是针对制造业的产 品而 出现的一种核算方法，但由于物流企业的产品，也就是所谓的服务产品的特殊性，传 统成本方法不能计算出其真实的相应成本，从而不能有效地降低物流成本，严重情况 下还会导致企业决策失误。因此，传统成本法己经不能满足现代物流企业的发展需要， 寻找适合物流企业成本管理方法已经成为改变当前落后状况的迫切要求。 1.2国内外研究现状 1.2.1作业成本法的国内外研宄现状 (1) 国外关于作业成本法的研究现状 作业成
15、本法 （ Activity-Based Costing， ABC)的研究可追溯到 20世纪 30年代末至 4年代初。埃里克 科勒教授首次从理论上探讨了作业成本会计。 1941年，美国会计 学家埃科勒教授在会计论坛上发表的论文中对作业及作业账户的研宄为作业成本 法的发展奠定了基础。 1971年乔治 斯托布斯教授提出 “ 作业成本会计是一种与决策 有用性目标相联系的会计 ” ，并对作业成本会计中的三个概念： “ 作业 ” 、 “ 成本 ” 、 “ 会计目标 ” 作了全面阐述，为在理论上研宄作业会计做出了巨大贡献 1。尽管这一方 法在当时未得到理论界的重视，亦未被主流会计所接受，但在后来会计体系的逐
16、步发 展过程当中，作业成本法在作业会计理论框 架中占了重要的地位。 20世纪 80年代，产品成本信息与现实脱节现象普遍存在，成本扭曲程度严重影响 了财务报表的真实性，这一问题成为人们关注及研宄的热点。作业成本法开始全面兴 1 起，当时美国各学者都在担心作业成本法的实用性，但另一方面又觉得当时的成本管 理情况不理想。卡普兰 (Kaplan)教授和库伯 （ Cooper)学者首先注意到了这种情况， 1988 年， Cooper提出了自已的观点：在成本计算当中，最重要的对象就是作业，它是作业 成本法存在的基础，而产品成本是产品从生产到配送的全部作业的总和 2。之后两位学 者对美国多家公司进得了调查、
17、分析，系统地对作业成本法进行了研究 3。随后，作业 成本法的意义逐渐明确，许多学者和企业进行合作，更加深入地对作业成本法进行研 宄，出现了许多关于作业成本法的研宄著作，其中， Cooper对作业成本法的具体应用 作出了讨论 （ 1991) 4， Antons指出在处理其内部的各种作业时各企业大多是采用类 似的方式（ 1992)， Bussey指出了一些促成作业成本法兴起的背景因素（ 1993)， Hussain &GimaSekaran以金融业为案例，说明了在产品盈利能力分析和业绩评价中传统管理会 计体制的缺点和现代管理会计体制的优点 5，这些学者在对作业成本法的运行环境、作 业的选择，作业中
18、心的确定方面都做出了详细的分析和研究，并努力从理论高度上升 到操作高度，这些都不断充实了作业成本法。 从此之后，作业成本法开始在西方国家广泛应用，最初只应用于制造业的作业成 本法也开始在其他领域发挥作用，作业成本法开始受到了企业和学者的青睐。作业成 本法在国外企业中的应用和发展可以分为以下几个阶段 ： 初始阶段：作业成本法的最初目的就是为了更加精准地计算企业的成本，更好地分 配生产过程中发生的成本。主要用于计算产品成本、库存成本和服务成本。 发展阶段：在这一阶段，成本管理思想开始出现，作业成本法的系统性质发生了变 化，不再是为了单一的成本计算，而是转为广泛的成本管理，成本计算只是作业成本 法中
19、的一个环节。这一阶段的作业成本法强调以作业为中心，并且深入到产品的生产 过程，这代表了作业成本法己经从仅仅进行成本计算方面拓展到管理的层次。 完善阶段：这一阶段是对作业成本法的灵活运用，这时的目标已经不再是某项作业， 而是整个价值链，结合管理思想，作用于整个企业之中。至此，作业成本法的应用己 经完全不仅仅限于成本的计算，而是结合分析管理，使企业得到更好的发展。 (2) 国内关于作业成本法的研究现状 在作业成本法的研究方面，我国学者的研宂开始得较晚，大概在八十年代末期，才 出现了关于作业成本法的介绍。 1995年，余绪缨教授首次将作业成本法引入了我国学 术界 6，但之后作业成本法在我国企业的应用
20、一直处于低迷状态，仅仅停留在理论上， 而未应用到实际。直到20世纪初，作业成本法的研究才慢慢多起来，加之我国买方市 场的到来和科技的迅速 发展，实施作业成本法而需要的客观条件也在不断完善。 2000 年，欧佩玉等结合案例对作业成本法在制造业的应用进行了分析 7; 2001年，胡奕明 对作业成本管理方法的应用情况进行了分析研宄，并说明了作业成本管理与生产经营 之间存在的联系 8。 2003年，汪小勇对某快递公司的订单处理情况加以整理并引入作 业成本法进行模拟核算，明确提出了作业成本法的优势 9。这些学者都在不同层面分析 了作业成本法的理论、优势及实施过程。 2 关于我国作业成本法的研宄越来越多，
21、其中 也包括对于应用的各个领域的研究，虽 然作业成本管理法目前在我国已经不再陌生，但依然存在很多不足，很多时候还仅仅 是停留在成本核算的层面，而没有将它看作是一种有效的管理方法。 1.2.2物流成本的研宄现状 物流成本管理一直是人们关注的问题，它大体包括成本核算和控制两部分。竞争越 来越激烈的物流行业，仅仅依靠增加业务量来提高企业的收益是不可行的，但换个角 度来看，可以从降低成本方面来考虑 .。 “ 黑暗大陆 ” 和 “ 物流冰山 ” 等学说都显示了控 制物流成本是企业获得更多利润的关键。 欧美等西方发达国家是最早对物流成本管理进行研宄的地区， 1976年，兰伯特在 库会计方法论的开发中对如何
22、测定物流库存费用进行了分析，促进了物流成本管理 的发展 1()。 1984年，西尔曼在物流再认识中强调企业管理人员应重视物流的战略 管理，而且企业的财务活动与物流有着密不可分的关系 11。 曰本的物流概念最初是从美国引进的，但由于其物流企业的快速发展，目前己经根 据本国国情制定了完整的成本管理体系。日本已逐步将物流成本与财务结算结合到一 起，在企业的财务报表中明确物流成本的信息，以此让客户更加了解 企业的具体情况。 神奈川大学的唐泽丰教授认为，要对物流成本管理进行分析，首先就要对物流成本的 基本情况进行分析，包括一些影响因素和潜在条件，其次要配以适合的制度，接着要 设定一个标准值，最后结合企业
23、的会计制度进行分析。 20世纪 80年代初，我国从日本引入了物流的概念。目前，国内关于物流成本的理 论研宄也不断增加。董千里在第三方物流形成理论及实践的基础研究提出我国己 经达到了第三方物流发展的基本标准 12;成耀荣等对物流成本进行了具体的分析，得 出了物流成本的核算方法和程序 13;高建兵等认为在企业成 本管理当中，系统化和全 面化是物流企业应考虑的重点，并对物流成本控制的理论框架进行研究 14;陈小龙分 析了作业成本法的思想和具体核算方法，并根据制造业实际情况作出合理的管理方式 15;李艳丽就理论界对企业物流成本控制问题研究的观点进行梳理归纳，有利于社会 各界进一步提高对企业物流成本控制
24、的认识与进行深入的探讨 16。 1.2.3关于作业成本法在物流企业中应用的研宄现状 最早提出将作业成本法引入物流企业中的国家是日本。二十世纪末，日本物流界出 现一种新的思想，即使用新的作业成本法来代替旧的传统成本法 ，目的就是对物流服 务中所发生的成本进行更加精确的计算，然后对成本进行合理分配，由于不同服务合 同所划分的成本也不同，所以根据成本的分配情况，可以分析出来哪项服务合同实际 上是盈利的，哪些是亏损的，有利于客户企业做出正确选择。随着作业成本法在日本 物流界的大范围实践，作业成本法在物流企业中的应用优势越来越明显，但局限性是 这些关于作业成本法与物流成本的结合的实施情况仅仅应用在专业物
25、流企业，而对于 制造企业中存在的物流作业，却没有提到。 美国会计学界非常关注物流活动作业成本核算与管理的研宄，作业成本法被认为是 3 企业物流成本核算最有前途的一种方法。例如 1991年， Roth等对如何采用作业成本 法核算企业的仓储和配送成本进行了研宄，他们逐一分析了收货、摆货、储存、订单 处理、包装贴标签、装运六大类作业所需耗费的资源，计算了每一作业中心所耗费的 资源，寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因 17; 1995年， Pirttila等以案 例研宄的方式分析了如何将作业成本法应用于配送物流管理中，结合配送物流业务设 计了极为详细的作业成本核算流程 8; 1998年 ，L
26、a Londe等采用问卷调查法分析了美 国物流企业在 1998年应用作业成本法的情况，主要目的是证实 1993 1998年期间在 物流领域应用作业成本法的情况是否有所改变，还分析了应用作业成本法的障碍因素 以及作业成本法应用的未来方向 19。 在国内已有的研宂状况来看，有很多学者对物流企业实施作业成本法进得了理论性 研究，但实证方面的研究相对来说较少，目前己经有从理论研究向实务研究转变的趋 势。杨萍等在试论作业成本法在物流成本管理中的应用一文中，将作业成本法引 入物流企业，并对物流企业应用作业成本法的必要性和可行性进行了分析崔南方 等在作业成本法在物流成本管理中的应用一文中根据物流企业的发展情
27、况，分析 了物流企业应用作业成本法适用性和实施过程并对此给出了一些建议 21。 1.3研究目标、框架结构及研究方法 本论文的研究目的是在对物流企业成本管理的现状分析基础之上，从微观的角度 来研宄作业成本法在物流企业中的实际应用。首先是对国内外研究现状进行分析，以 作业成本法的基本原理为指导，结合当前我国物流企业成本管理的现状以及物流企业 自身的特点，分析了作业成本法在物 流企业中应用的必要性和可行性，并由作业成本 法的基本原理分析出物流作业成本法的基本原理，提出了作业成本法应用于物流企业 的一般程序，并据此进行了案例分析，最后对于作业成本法应用于物流企业给出了具 体的对策和建议。 第二章物流企
28、业实施作业成本法的理论基础 2.1作业成本法理论概述 2.1.1作业成本法的概念体系 (1) 作业 （ activity) 作业是指连接资源与产品的纽带，是指企业为了某种目的而进行消耗资源的行为， 它是作业成本中的一个最基本而又非常重要的定义 22。作业成本中的作业指的是在企 业的生产经营过程中既不相干又有关系的活动。可以从以下三点来更好地理解作业： 第一，生产经营过程离不开各种作业活动，产品从最初的生产到最后进入商品市场都 是由一系列的作业活动组成，也就是说，如果没有作业的存在，企业就无法实现经营； 第二，作业可以看成是一个微小的过程，投入一种资源，会产出另一种效果，那么这 个活动就可以称之
29、为作业；第三，可以采用相应的计量标准对作业进行计量，也就是 说，作业是可以量化的。 (2) 作业中心 （ JobCenter) 作业中心是一个共享职能中心，即把相似或相近的 职能集中在一起，从这个角度 讲，作业中心是为了实现企业内部的 “ 资源 ” 共享而形成的。当我们将具有相似专业、 相似职能、相似操作等特点的作业集中到一起时，这些相似性就容易形成专业能力。 因此，资源共享以形成规模效应、人以类聚以形成专业能力，便是形成作业中心的两 个驱动因素。正因为具有这两个优点，使得无论什么类型的公司，都会有规模不一的 作业中心。简单说，将相同或相似的作业职能合并后便形成了作业中心。作业中心有 两个重要
30、特点： 1)作业中心里面的各项工作都存在一个核心职能，而这个核心职能与 其中的作业都存在着密切的 联系； 2)单个作业中心需要多个作业中心通过协作来共同 提供一个完整的产品，而不能独立为外部客户提供一项产品或服务。在作业成本中， 建立作业中心指的就是将相关的作业归集到一起。 (3) 资源 （ Resource) 企业在生产中，若想把控好成本关，就必须牢牢把控住资源。我们这里所谈及的 资源不仅仅是简单的投入与产出的物质交换，所有的人力、物力、财力等因素都可以 被纳入资源的概念中。通过以上论断，我们知道，想彻查各类资源的信息，我们首先 应该关注的是总分类账，这里可以提供所有我们所想需要的数据与信息
31、，如计提折旧、 应付税费、员工福利等。对账户的理解，这里可以按照作业成本法和传统成本计算法 的不同而区别分析。传统成本计算法中就有账户的概念，它包括制造费用、直接材料、 直接人工等因素，由于其制造费用是以工时的不同进行划分，而在分配费用时，实际 制造费用账户却是作为主体之一参与到分配中来，所以很容易因为资源内容的复杂， 而使得成本信息失真，成本信息的扭曲程度随着账户包含的内容增多而增大。作业成 5 本法在此方面优势明显，资源账户可以作为分配的主体设立多层次结构的账户群集， 并多次对下设的细分账户进行分配，作业成本法的准确性优势彰显无遗。 (4) 成本对象 （ CostObject) 根据实际需
32、要，企业需要对成本进行计量，成本对象就是指需要计量成本的对象。 它可以是某种成品或半成品，也可以是每一个生产批次，或是目标顾客群体中每一个 顾客。所以简言之，成本分配和核算的最终对象就是成本对象，它可以是产品、服务、 顾客等。成本的归集和分类相对于不同的成本对象来说会有不同的结果，它也是对企 . 业分析和决策的依据。 (5) 成本动因 （ CostDriver) 成本动因是成本对象与其相关的作业和资源之间的中介因 素，它是作业成本法理 论的核心，通常来看，成本动因是导致成本发生的任何因素和资源分配的原因。值得 一提的是，成本动因和作业之间并没有 - 对应的关系。成本动因可以分为两种，一 种是作
33、业动因，另一种是资源动因 23。 作业成本动因是作业消耗与产品联系的纽带，它是将作业中心分配到成本对象中 去的依据，是成本动因的另一种表现形式。根据前边对作业分类的描述，我们知道， 根据不同性质的作业，作业动因的确定也有所不同。如果是产品水平作业，那么产品 种类就确定为作业动因，如果是单位水平作业，产品数量就确定为作业动因。作业动 因是在资源动因的确立基础上的一个概念。 资源动因反映的是作业量与资源消耗之间的联系，是分配作业所耗资源的标准， 也是指决定一项作业时所消耗资源的因素。 资源成本 作业中心 2 产品 2 是分配作业所耗资源的标准， 作业中心 N r 产品 N 作业中心 1 产品 1
34、图 2.1作业成本法系统图 资源动因作业动因 6 根据上面对关于作业成本法几个概念的描述，可以对作业成本管理系统进行简洁 的概括，即 “ 以作业为基础，将资源成本按资源动因归集到作业中心成本库，再将作 业中心成本库中的作业成本根据作业动因划分到最终服务产品或劳务中去 ” 。上述作 业成本法过程可以用上图 2.1来描述。 2.1.2作业成本法的基本原理 首先我们需要明确必须本着以作业成本为核算对象的指导思想，以 “ 产品通过耗 用作业进而耗用资源，生产导致作业的产生进而导致成本的发生 ” 为根本，通过统计 测量将资源费用最终追溯到作业方面，资源动因的确定，从而成为作业成本；再根据 作业动因，通过
35、计量将作业成本追溯到服务产品中去，这样服务产品的成本就显现出 来，以上即为作业成本法的基本原理。 准确的服务产品成本需要通过对作业及作业成本的核实、核算来获得。另外对于 全部与服务产品有关系的作业情况，还要进行分析和追溯，尽可能实现 “ 作业链 ” 的 优化， “ 增值作业 ” 的提高， “ 不增值作业 ” 的排除，为了提高企业的盈利能力、竞 争能力以及提高企业自身价值，就要增强计划、控制、决策、的有效性和科学性，多 提供有价值的信息，降低浪 费和损失到最低限度，因此，对于企业的经营过程来说， 作业成本法是一种对辅助资源和间接成本的分配方法，相比于其他核算方法，它更为 精确、更为可靠。 企业可
36、以看成是一个庞大的作业集合体，它以满足客户需要，利润最大化为目的 提供产品或劳务，它可以看成是所有价值的集合，也可以看成是所有作业的集合。作 业成本法的实施包括两部分的成本分配，一是将企业提供产品或服务所发生的成本费 用进行归类，确定作业成本中心；二是确认作业动因，根据成本动因将作业中心的成 本进行分配，根据分配到产品或服务中去的成本计算出产出成本。这就是作业成本法 的成本费用分配过程 24。 2.1.3作业成本法与传统成本计算方法的比较 (1) 间接费用界限的差异。 作业成本法下的产品成本指的是完全成本，对于一个企业来说，如果费用的支出 都是合理明确的，并且都会对企业最终价值产生有利影响，那
37、么，所发生的成本费用 不论是否与生产有关都应该计入企业的生产成本。如果出现不合理不明确的费用，应 计入期间费用。传统成本法下的间接费用只包含与生产有关的费用，而对于销售、管 理和组织引发的费用，应计入期间费用。 (2) 生产管理和质量管理方式的差异。 通常情况下，作业成本法下的企业生产环节非常严格，各程序之间衔接紧密，所 以在这样的情况下，企业可以保证较高的生产效率和较低的存货保管费用。作业成本 法下的管理生产系统是逆序的、适时的生产系统。作业成本法下的质量管理要求各个 生产环节的工人能够做到质量监督自我实现，把好本职生产关口，发现残次品，即在 本生产工序中解决问题，是由始至终的全面质量管理
38、(Total Quality Control，简称 TQC)。 7 而传统成本法下的管理生产 系统，是通过两道工序的生产把原材料先转化为半成 品，并最终生产出完工产品，值得注意的是，传统成本法特别注意的是产品或半成成 品的质量，对质量问题非常重视，并及时剔除或修补问题，是一种顺序的生产系统管 理方式。作业成本法和传统成本法的管理方式的差异显而易见。 (3) 信息准确性的差异。 作业成本法分配间接费用时重点在于成本、费用的来源，从根本上将产生这些费 用的原因与间接费用的分配相关联。选择多样化的分配标准（成本动因），则在分配 间接费用时，能够有效提高成本的可归属性，并在相当程度上减少了人为因素对成
39、本 信息的准确性的干扰，有效提高了成本信息的真实性和准确性。而传统成本法却不同， 由于传统成本法的主要目的并没有考虑实际生产中产品费用与消耗的配比问题，而仅 仅是把辅助部门归集的制造费用简单平均分到各产品中去。 (4) 分配基准特性的差异。 作业成本法的采用多元化的分配原则，强调非财务变量和财务变量两个方面。运 输距离、调整准备次数、工艺变更指令等属于非财务变量：产品的零部件数量、人工 和机械工时、生产批量等财务变量。而传统成本法忽视了对非财务变量的关注，主要 依靠对人工工时等财务变量为分配原则，由此当改善公司管理机制 机会出现时难以把 握。因此采用多元分配原则，使管理上升到作业层次，使实际消
40、耗费用与产品的相关 性联系更紧密，整合增值作业，杜绝不增值作业，最终以提高顾客价值。 传统的物流成本控制与核算方法仍有诸多的不足，这些不足包括： 一、 不把特定的物流服务合同所记录的物流成本单独拿出来计算和记录，而只是 根据所涉及的服务环节计算和记录整个服务体系的支出费用，而这就使得这一物流服 务产品的成本信息难以让物流企业有精度的了解，成本信息变得缺乏透明度； 二、 仅仅以数量或工时为标准分配间接或直接费用核算，提供不准确的成本信息 ， 使物流服务成本被扭曲，很可能造成错误的决策； 三、 外部物流费用和内部物流费用的重视均度不同。由于物流成本核算包括外部 和内部物流费用，通常物流成本的核算与
41、控制没有注意到如保管费、搬运费、财务费 用、管理费用、折旧等内部物流费用，而如储存、运输、采购、装卸、包装等外部物 流费用，则成为物流成本的核算与控制所关注的重中之重。 四、 不能够识别非增值作业和增值作业，不能够准确把握部门之间费用的联系， 以流通部门或生产部门等表象为研宄对象，造成无法深入进行物流成本控制。 为了解决上述不足，我们提倡在众多领域内 采用作业成本法，通过对成本发生原 因的分析，更好地了解企业作业活动的随时变化，提高企业经营效益。作业成本法计 算的成本信息比较真实、准确、客观，因此通过作业成本法可以准确地分配间接费用， 从而帮助企业更好地做出计划和决策； 作业成本法具有相当重要
42、的现实意义，作业成本法在很大程度上弥补了传统成本 法的不足。相比于传统成本计算，作业成本计算在很多方面都发生了很大的变化，最 8 重要的是成本动因的不同，无论是从量还是质的方面看，都发生了变化，它遵循的是 多元分配原则，而不是传统成本法所遵循的单一分配原则，这加大大加强了作业成本 法提供信息的准确性。综上所述，作业成本法的应用成为大势所趋。 即便如此，作业成本法在管理对成本信息需要的方便也仍存在不足。其所在的环 境条件决定了它的价值，这与现行方法雷同。我们需要认清的是作业成本法只是使得 现行方法在产品成本计算上的主观分配减少，不表示消除。作业成本法的最核心内容 是成本动因的选择和成本归集库，在
43、作业成本法的基础资料未分配任意性的影响下， 作业成本法仍然没有办法来彻底地解决一些特定问题。因此，如果想要更好地发挥作 业成本法的作用，比如说提高决策方面的能力，就需要添加附加条件，因为受到时间 和空间的限制，作业成本法所提供的仍然是历史成本信息，仅间接地与管理层联系。 综上所述，将作业成本法的理论实际运用不可避免地受到自然人的意志的影响，并且 仍然需要面对所存在的普遍的成本所共有的问题，以上即为现阶段作业成本法所存在 的不足。 2.1.4作业成本法的应用条件 传统成本法适用于直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业，这种企业的特 点是制造费用的数额较小，产品单一。而作业成本法一般适用于资金密
44、集型企业。这 种企业的特点是拥有复杂的生产经营活动、比重大的间接费用和种类齐全的产品，并 且产品生产过程繁琐，具有良好的管理体系和生产系统，但对目前所采用的成本并不 是十分满意。 综合理论界的观点，再依据作业成本法的特点可知，适合采用作业成本的企业一 般要具备以下特征： (1) 企业产品种类较多，规模比较庞大； (2) 具备先进的计算机技术。由于作业成本计算的复杂性和程序的多样性，作业 成本法的实施需要较高的技术条件，因此计算机技术较高的企业能够更好地实施作业 成本法； (3) 具有高素质的企业财务人员，以保证会计操作能够顺利进行，还应有称职的 管理人员； (4) 目前企业的成本信息不准确，经
45、常会出现信息失真的状况，成本管理模式不 适应管理要求； (5) 产品差别化严重，所需要的技术和服务程度不同； (6) 企业面临的竞争激烈。竞争激烈的企业对价格政策制定的要求较高，而正确 的成本伯息是关键。 2.2物流成本管理理论概述 2.2.1物流及其特点 9 对于 “ 物流 ” 的概念，不同国家不同机构不同时期有所不同。国家标准物流术 语中对物流的概念进行了说明： “ 物流将运输、储存、配送等基本功能结合起来， 是一种由起点向目的地转移的过程。 ” 25物流只是商品流通的其中一方面。而现代物 流相比之下稍显复杂，它强调的是物流要准确地按照服务合同规定的内容为客户提供 良好的服务，它连接着服务产品的供给方和需求方，己经成为了一种不可忽视的经济 活动。现代物流最明显的变化就是要求物流过程的低成本，高效率。 随着经济的不断发展，现代社会对商品生产和流通的要求越来越高，物流在企业