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1、分类号： U D C ： 密级： 学号： 201308052109 南 昌 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 作业成本法在第三方物流企业中的应用与研究 以德邦物流为例 Application and Research of Activities-Based Cost Method basing on Third-party Logistics Service Provider A Case Study of Debon logistics 作者姓名万丽君 培养单位（院、系南昌大学经济管理学院 指导教师姓名、职称：甘筱青教授 指导教师姓名、职称 ： 周业付副教授 专业学位种类：工程硕士 专
2、业领域名称：项目管理 论文答辩日期： 2015年 5月 31 R 答辩委员会主席 ： M _ 评阅人： _ _ 年月日 一、 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 南昌大学 或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡 献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名（手写 ）： f签 字 日 期 ： 年 j： 月日 二、学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南昌大学有关保
3、留、使用学位论文的规定，同意 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权南昌大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论 文。同时授权北京万方数据股份有限公司和中国学术期刊（光盘版）电子杂志 社将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库和中国优秀博硕士学位 论文全文数据库中全文发表，并通过网络向社会公众提供信息服务，同意按 “ 章 程 ” 规定享受相关权益。 学 位 论 文 作 者 签 名 （ 手 写 ）： 导 师 签 名 （ 手 写 ）： 签字曰期 乂年 T月初日 签 字 日
4、期 ： 年 5 月 ； 日 论文题目 作业成本法在第三方物流企业中的的应用与研究 以德邦物流为例 姓 名 万丽君 学号 20130852109 论文级别博士 硕士 0 院 /系 /所 南昌大学经管学院 专业 工程硕士 Email 1 备注： 日公开 保密（向校学位办申请获批准为 “ 保密 ” ， _ 年 月后公开 ) 摘要 摘要 第三方物流概念自引入国内以来，至今物流企业在国内己发展了数十个年 头，但其仍处于发展阶段。就物流成本核算而言，部分第三方物流企业不能给 其提供服务的物流产品进行准确的成本核算，因而对服务产品相关成本信息掌 握不清，直接导致了物流成本控制失效与物流服务定价失真。既然传统
5、物流成 本法不能解决现阶段物流产品的成本问题，本文引入一种可以有效弥补传统成 本缺陷的新型核算方法 作业成本法。 本文开篇通过对相关文献的阐述，分析了作业成本法理论优势以及其在各 行业的研究应用现状，基于作业成本法分析开展研究思路和方法。紧接着分析 第三方物流企业成本的结构以及传统成本法核算的局限性，从而引入了作业成 本法。接下来要说明的是作业成本法在实例中的应用，其中以德邦物流公司为 研究对象，建立成本核算模型，并对模型进行补充评价，旨在为第三方物流企 业成本核算提供一个合适的标准。最后对成本核算体系输出相关成本信息进行 控制管理分析，统计后进行模型的建立，进而实施成本控制模型并 明确绩效评
6、 价，最终提出降低成本物流企业的具体措施。 关键词：第三方物流；物流成本；作业成本法；成本核算；成本控制 ABSTRACT Abstract since the introduction of the domestic logistics enterprises in China, the third party logistics concept has developed dozens of years, but it is still in the development stage, part of the third party logistics enterprise can no
7、t provide accurate cost accounting services for logistics products, so cost information of the related product services is not clear, which directly led to the failure of logistics cost control and logistics service pricing distortion. Since the traditional method can not solve the logistics cost of
8、 logistics product at this stage of the cost, this paper introduces a new calculation method that can effectively make up for the defects of traditional cost - Activities-Based Cost Method Fist of all, based on the related literature on the theory of Activities-Based Cost Method, this paper analyzes
9、 the advantages and the research and application status, research ideas and methods of analysis are carried out based on Activities-Based Cost Method. Then through the analysis of structure of the third party logistics enterprise and the traditional limitations, this paper introduce Activities-Based
10、 Cost Method. Next to that is the application of activities-Based Cost Method in the example, the logistics company as the research object, the establishment of the Activities-Based Cost, and to supplement the evaluation of the model, and aims to provide a suitable standard for the cost accounting o
11、f third party logistics enterprise . Then, it analyze the cost accounting system to control the output cost and manage information , and establish the model after the statistics, and then the implementation of cost control model and explicit performance evaluation, finally puts forward the specific
12、measures to reduce the cost of logistics enterprises. Key words: the third party logistics; logistics cost; Activities-Based Cost; cost accounting; cost control II 目录 目录 第 1章绪论 . 1 1.1选题背景 . 1 1.2选题意义 . 2 1.3国内外研究现状综述 . 3 1.3.1作业成本法的国内外研究 . 3 1.3.2作业成本法在我国各类企业中的应用研究 . 4 1.3.3物流成本核算与控制方法研究 . 4 1.3.4作
13、业成本法在物流企业中的应用研究 . 6 1.4研究思路和方法 . 6 1.4.1石开宄思路 . 6 1.4.2研宄方法 . 7 1.4.3技术路线图 . 8 第 2章第三方物流企业作业成本法的应用 . 9 2.1第三方物流企业成本组成分析 . 9 2.2第三方物流企业物流成本现有核算体系分析 . 12 2.3第三方物流企业成本核算中存在的问题 . 13 2.4作业成本法的提出 . 15 2.4.1作业成本法基本原理简介 . 16 2.4.2作业成本法计算过程 . 16 第 3章第三方物流企业成本核算模型的建立 . 19 3.1作业成本模型的建立 . 19 3.2作业成本法对本文提出 问题的求解
14、 . 20 3.3实例分析 -以深圳德邦物流为例 . 24 3.3.1德邦物流简介 . 24 3.3.2认定作业，建立作业成本库 . 25 3.3.3确认资源动因 . 26 3.3.4计算作业中心各作业动因分配率 . 29 3.3.5案例小结 . 30 III 目录 第 4章第三方物流企业成本控制模型的构建 . 32 4.1第三方物流企业成本过程控制的模式分析 . 32 4.2物流企业成本控制模型分析与构建 . 33 4.3物流企业成本控制模型的实施 . 35 4.3.1物流作业的分类 . 35 4.3.2物流作业成本性态分析 . 37 4.3.3物流作业分类成本标准 . 39 4.3.4实际
15、物流作业成本差异的分析与计算 . 41 4.4本章小结 . 42 第 5章第三方物流企业成本控制措施 . 44 5.1第三方物流企业的绩效评价 . 44 5.2物流企业降低成本的具体措施 . 46 第 6章总结与展望 . 47 6.1本文特色以及所得结论 . 47 6.2需要进一步研究的方向 . 48 至夂 i射 . 49 #考 t献 . 50 IV 第 1章绪论 1.1选题背景 进入 21世纪以来，随着我国社会经济的持续高速发展，我国物流产业作为 经济发展的基础也获得了前所未有的发展机遇，而且随着我国物流行业的日益 成熟以及物流企业管理水平的提高，我国物流产业发展呈现强劲的增长趋势 1。 但
16、是，在我国物流业快速发展的同时，其中的很多问题也随着暴漏出来，由于 企业没有树立供应链成本管理的意识，而且在成本管理的水平和能力上也存在 这较大的缺陷，是我国的物流费用和成本一直居高不下，从国家统计年鉴得到 的数据我们可以看到，自 2010年到 2013年，我国的社会物流总费用的增长率 依次为 10.33%、 12.87%、 16.80%、 12.91%。从中可以看出我国社会物流总费用 增长速度过快，增长量过大，严重影响了我国社会经济以及物流产业的健康快 速可持续发展。本文从近年来我国物流业发展的实际情况出发，以解决 物流企 业成本管理中遇到的实际问题为落脚点，全面评估我国物流行业成本管理体系
17、 的能力和绩效，以作业成本法为基本方法，改善健全物流企业成本管理制度是 本文研宄的主要目的 2。 在经济社会中，企业竞争有多种形式和方法，其中最主要的形式是成本 竞争。近年来随着物流成本概念的提出，在企业成本控制的手段中降低物流成 本成为一个热点话题，在企业实现差别化竞争优势中控制物流成本是一个重要 手段 3。但是，由于传统的财务统计方法的缺陷，企业物流活动中所产生的成本 收益，以及企业物流成本对利润的影响都难以体现。这使企业无 法预估和控制 潜在的物流成本，给企业制定正确的物流发展战略以及建立合理的物流服务标 准以及健全物流成本管理制度带来了困难 4。根据埃尔拉姆的理论，建立健全高 效合理的
18、物流成本管理制度需要考虑诸多因素，在整个供应链中如果基于本企 业的战略采购以及战略供应策略来制定的物流成本管理体系，就需要考虑企业 的内部因素，这些内部因素往往会决定企业的供应以及采购中的各种数据分析 以及评估预测 5。所以。综上所述，建立行之有效的供应链物流成本管理体系对 于企业降低物流成本，实现差别化竞争，增强企业的核心竞争力有着至关重 要 的影响。 1 1.2选题意义 我国引进物流概念的时间并不长久，我国的物流行业尚处在发展阶段，第 三方物流是如今物流行业的一个热点话题。目前，由于社会经济的高速发展， 我国的第三方物流业也发展迅速但是，由于成本管理体系的不健全，企业管 理也存在着一些缺陷
19、，影响我国第三方物流企业的发展与成长。其中有两点原 因至关重要：第一，在物流成本核算管理上，我国第三方物流企业尚处于发展 阶段，在在成本核算管理上还没有真正的实现从制度上统一计算方法与体系， 各个物流企业各行其道，使得企业物流成本管理紊乱，成本信息缺乏权威性与 可信度。第二，我国大部分第三方物流企业多由传统物流企业转型而成，企业 的物流成本管理制度以及理念方法还是基本继承转型前的模式，不利于企业的 转型及快速发展从这两个原因可以看出，我国第三方物流的发展还处于初步 发展阶段，成本合算的制度与理念还没有跟上物流行业发展的势头，再加上全 球经济一体化，以及区域经济集团化的快速发展，中国的市场空间向
20、世界敞开， 我国物流业的竞争压力与发展机会都有着史无前例的暴增。面对这种情景我国 的物流企业，特别是第三 方物流企业必须明确自己的发展定位，合理规划自身 的企业结构，构建高效合理的物流成本核算与控制模式，这对于我国的第三方 物流业的发展至关重要8。 二十世纪 30年代，美国会计学家 Kohler首次提出作业成本法的概念。作业 成本法与传统成本核算方法相比有着革命性的改革和创新，它能把生产、经营、 管理等过程中的产品、客户等各个方面的成本信息进行精确分析，并且能够向 决策者反映极为有用的成本信息主要有以下几方面原因，首先，传统的核算 方法一产品为中心，作业成本法则以具体的作业为中心，渗透在企业经
21、营运作 的每一个环 节，能够较为详尽科学的反映成本信息；其次，在传统的核算方法 中成本的分配标准是单一的，间接费用的分配也是统一笼统的，没有体现出成 本动因的元素，而作业成本法是以多基准分配为分配原则，在间接成本的分配 中是以成本动因为标准对间接成本进行区别分配；第三，传统成本核算管理方 法不能够为企业提供较为明细化的成本核算信息，而作业成本法针对成本的可 归属性以及成本的可追溯性都进行了相近的标准和模型的设计，有利于企业决 策者在企业的战略发展以及应急策略的决策上进行正确科学的决策，使企业增 强核心竞争力，在市场中占据有利地 位 11近年来，随着我国对外放开的力度 不断加强，作业成本法作为先
22、进的成本管理方法也被引入我国的企业中来。目 2 前，在制造业，军工企业，纺织业等等行业中，作业成本法都得到了较好的应 用，为企业的发展奠定了坚实的基础，作业成本法在这些企业中的成功应用为 第三方物流企业引入作业成本法起到了良好的示范作用 11。第三方物流企业作 为一个服务行业无论从产品特征还是服务特征上来说都适合作业成本法的应用 12。而且，随着物流行业在我国的兴起与发展，物流这个概念在我国的 学术界 也引起了广泛的讨论，第三方物流的概念也在中国学术界迅速升温，第三方物 流行业引入作业成本法作为成本核算的具体方法俨然成为国内外的学者们共同 关注和研宄的话题 13。 1.3国内外研究现状综述 1
23、.3.1作业成本法的国内外研究 二十世纪 80年代末，作业成本法己经作为一个较为成熟的概念被美国学者 提出。在成本核算的过程中它以作业为成本划分标准，在间接成本上它通过作 业驱动的成本来进行间接成本的分派，两者相结合再计算出产品的最终成本 14。 作业会计思想第一次引入到会计管理之中是美国人 Kohler在他的著作中首次提 出，在会计的发展历史中普遍认为这是作业成本法的萌芽 15。 1971年，在斯托 布斯的作业成本计算与投入产出会计中他提出了作业的投入产生系统的概 念，并且限定了成本、作业、作业会计等具体概念，为作业成本法的发展奠定 了基础，在书中他明确指出 :建立一套作业账户对于作业成本的
24、计算至关重要； 把作业作为成本计算的对象与把成本作为对象相比有较大优势，而且更利于企 业决策 16。 2011年，陈正林引用了实践中神龙公司具体的成本控制方法经验以及不足 和教训并结合理论中的物流成本的具体内涵和生 成机理，从理论和实际结合的 角度研宄总结出了物理成本控制的基本途径 17。 2009年，胡亦明在他的论文中提到，在作业成本法应用于企业具体的管理 实践中应该分别应用两个层次 :第一，成本避免作为企业战略管理的最高层次应 该得到足够重视，所以明确某项费用是否与企业战略相关是引入作业管理思想 的时候应该考虑的问题；第二，成本控制是企业战略管理的第二层次，在引入 作业管理思想对企业进行管
25、理的时候应该与成本控制相结合，控制必然成本的 发生次数 18。 3 1.3.2作业成本法在我国各类企业中的应用研究 2013年，韩静在她的论文中指出，以农产品企业为例，企业物流作业应该 分为 5个活动中心，农产品企业的供应作业应该划为供应物流中心；生产作业 应该划分为企业内物流中心；销售作业应该划为销售物流中心；回收作业应该 划为回收物流中心和废弃物物流中心。在结合农产品企业的具体管理作业活动， 确定其作业成本动因、资源动因以及作业中心和物流作业等标准之后，在农产 品企业物流作业中就确立了作业成本法的核算方法和方式 19。 2012年，彭红发表论文认为在项目工程建造企业中实施作业成本 法必须结
26、 合企业自身的发展经营情况，分步骤实施。在具体的实施中一般分为 8个步骤 , 是否灵活运用这 8个步骤是作业成本法成功实施的关键所在。步骤具体如下， 第一、作业调研 :这是应用作业成本法的准备阶段，主要工作就是收集企业的作 业信息以及生产管理过程和企业发展背景。第二、作业认定 :即依靠第一步骤所 收集的企业相关信息，详细分析企业的管理作业流程，在此基础上对其进行分 类、合并。第三、成本归集 :归集分析成本动因以及相关作业成本。第四、建立 成本库 :在对成本动因进行分类合并的时候，按其是否同质的标准来归入相应的 成 本库。第五、模型设计 :在模型设计的过程中应该考虑到以下几个关键参数。 即作业的
27、责任主体以及相应的细分标准、企业资源的具体分类、成本动因、确 定分配关系等。第六、应用软件 :信息处理系统在作业成本法的具体实施应用当 中自关重要，应该根据具体的企业类型以及企业具体经营管理情况进行选择。 第七、运行分析 :对企业应用作业成本法之后的运行过程和结果进行具体分析和 对比。第八、持续改进 :本环节是实现价值增值的重要步骤，依据上一步骤所得 的结果来进行具体的改良和完善 2012年，刘海潮和王磊在对天水物流公司以前的成本核算系 统进行具体的 分析和研宄后，引入了作业成本法的思想和体系，建立了时间驱动型的作业成 本法核算模型。并且设计了第三方物流企业的成本核算模型 21。 1.3.3物
28、流成本核算与控制方法研究 在物流成本核算领域中有多个研究方法以及模型思路。具体如下表所示： 4 表 1-1物流成本核算研究方法及模型 名称 相关文献 营运成本法 汪建义 （ 2013)分析了顺丰物流公司的成本运营管理，提取了顺丰 物流南经分公司中转站的具体运营数据，分析了顺丰物流的成本及业务 构成，从而得出了各影响因素对于中转站利润的敏感程度，同时结合理 论对快递企业尤其是第三方物流公司的成本构成、管理经营模式、客户 管理体系等进行详细分析后，建立了第三方物流企业成本管理的量本利 模型，为第三方物流企业成本管理提出了相应的对策 22。 任务成本法 周敏等 （ 2012)根据任务成本法的基本理念
29、，以及企业服务种类和 服务对象的特点，将物流企业的物流服务进行细分，建立了成本计量模 型，在进行物流成本核算的时候，只需要将所产生的物流作业进行汇总 就可算出所用成本。但是这种方法也存在诸多弊端，例如，核算的过程 较为复杂，作业成本的分配没有一个具体的可实施的原则及标准，在进 行公共作业的时候更是无法进行成本分派 23。 M-A模型法 田蔚晨 （ 2013)结合水产品的冷链物流提出 M-A模型，他认为在物 流成本核算体系当中，任务成本法描述了物流运营成本管理的具体框 架，而作业成本法则可以作为成本核算的工具来填充到这一框架中去， 两者相结合就可构建 M-A模型。可从多个角度不同视角进行成本核算
30、， 使企业物流成本的信息作用得到最大发挥 24。 T-A模型法 董雅丽、李长坤等 （ 2008)在其论文中提出物流企业成本决算的 T-A模型，他们在以物流时间为基础的物流成本管理方法中引入了作业 成本法的基本概念和思想，得出了基于作业成本与作业时间的物流成本 核算模型 25。 Q-TA核算模 型法 覃爱琼 （ 2009)立足于原料配送超期能否归入物流成本及拉动先进 制造理论，基于生产工艺的条件，再把 QFD即质量功能展开引入到作 业成本法中，构建了 Q-TA模型，相比其他成本核算方法，此模型更加 注重挖掘物流活动中的隐形成本，以及加强客服物流作业环节中的不足 之处 作业成本法 作业成本法与传统
31、成本核算方法相比有着革命性的改革和创新，它 能把生产、经营、管理等过程中的产品、客户等各个方面的成本信息进 行精确分析，并且能够向决策者反映极为有用的成本信息，在成本核算 的过程中它以作业为成本划分标准，在间接成本上它通过作业驱动的成 本来进行间接成本的分派，两者相结合再计算出产品的最终成本。目前， 它被作为物流成本控制与核算最行之有效的方法 27。 5 1.3.4作业成本法在物流企业中的应用研究 2012年，克鲁斯、马丁在知名期刊国际物流研宄与应用中发表论文指 出作业成本法结合时间驱动参数之后可以弥补作业成本法多方面的不足，再结 合小型物流公司的具体实例，构建了时间驱动作业成本法的成本合算模
32、型，使 物流企业的成本合算具有更高的可信度以及真实度，可充分利用物流成本信息 为企业选择正确科学的决策做出贡献 28。 1992 年， NAA(National Association of Accountants， 即美国管理会计师协会 ) 为了改进识别、管理物流成本的核算与控制方法，发布物流成本管理公告 29。 该公告为企业物流成本决算与控制提供了先进的管理思路，而且公告明确限定 了物流活动的主要内容，包括：用户服务、信息系统、支持活动、运输、仓储、 材料、采购，该公告还对运用作业成本法对物流成本进行结算的基本原理，以 及作业成本法在物流企业中的应用作了详尽的讲述。公告指出作业成本法在具
33、体运用中共分为 7个步骤即：收集数据、确认作业、建立模型、确立成本动因、 归纳成本动因数据、计算作业成本、计算产品成本。而且该公告还结合了具体 的物流公司实际操作的例子，并且模拟了作业成本法的应用，最后进行比较分 析。 王光远 认为基于成本动因和作业分析的作业管理系统是未来成本管理体系 的发展趋势和方向，他结合了作业成本法的相关研宄以及其整个发展历史进行 动因分析得出了这一结论 3 。 王平心、欧佩玉、朱云三人在西安农机厂进行了作业成本法的具体应用与 实施，为作业成本法在我国企业中的应用提供了第一手资料，同时在多个期刊 上发表了关于作业成本法在企业中的具体应用的学术论文，把我国的作业成本 法的
34、研究从理论推向实践 31。 1.4研究思路和方法 1.4.1研究思路 本文立足于第三方物流企业的成本决算与管理，以作业成本法及部分统计 学知识为理论依据，基于为第三方物流企业构建合理科学的成本核算与控制方 法，结合第三方物流企业德邦物流公司为实际例证，构造了一作业成本法为基 础的一套科学完整的适用于第三方物流企业的成本核算与控制体系，有利于提 6 高企业竞争力，实行差别化竞争，也有利于提高物流企业在整个供应链中的地 位和作用，为物流企业在市场上占据优势奠定了基础。 1.4.2研究方法 本文采取以下研宄方法： 1、 文献综述 本文结合了国内外对于作业成本法在物流企业中的应用研究；物流成本核 算与
35、控制方法研究；作业成本法在我国各类企业中的应用研究等不同角度与维 度的研宄，为本文提供了理论基础。 2、 作业成本法理论探宄 在作业成本法应用于企业具体的管理实践中应该分别应用两个层次 :第一， 成本避免作为企业战略管理的最高层次应该得到足够重视，所以明确某项费用 是否与企业战略相关是引入作业管理思想的时候应该考虑的问题；第二，成本 控制是企业战略管理的第二层次，在引入作业管理思想对企业进行管理的时候 应该与成本控制相结合，控制必然成本的发生次数。本文拟建立了第三方物流 公司的作业成本法的模型，并且与传统 成本管理控制方法比较最终得出结果。 3、 实例分析 本文以深训德邦物流有限公司为例，为其
36、建立一个完整的作业成本分析体 系。然后对结果进行分析，总结案例并提出相关建议 7 1.4.3技术路线图 第三方物流企业成本核算与控制 作业成本法 成本核算模型 1 成本控制模型 实例分析：以深圳德邦物流为例 图 1-1技术路线图 反馈控制体系 过程控制体系 前馈控制体系 算业心作动分率计作中各业因配 确认资源动因 建立作业成本库 8 第 2章第三方物流企业作业成本法的应用 自从中国加入 WTO以来，我国的第三方物流企业得到了快速的发展，于此 同时也进一步加剧了企业间的竞争。其中，获取成本优势在竞争优势中显得尤 其重要。企业决策者在获取精确的信息的同时，做出合理的成本决策成为核心。 由于我国当前
37、会计制度存在着局限性，一些隐性物流成本没有录入到当前会计 成本核算中，从而造成了“ 物流冰山效应 ” 32。事实上，在第三方物流企业的 生产经营活动中，成本核算问题已成为重点，它不仅影响着企业外部经营合作 与市场开发，也影响了物流企业内部协调管理和业务往来。 目前在我国会计制度下，物流成本没有进行单独的核算，而是使用传统的 成本核算方法，由于我国尚未从制度上规范物流成本的计算方法与口径，物流 成本也未纳入目前的财务会计核算体系中，于是出现了各个物流企业都根据自 身对物流成本的理解来进行计算与管理因此，物流企业寻找并使用合适的 成本核算方法将会提高自身的竞争优势。 正如多年从事物流行业的专家的深
38、刻体会：在正常的物流环节中，如：运 输、配送、包装等。其中产生的营运成本夹杂的许多不能解释的因素，于是乎 当一个订单结束后，我们对当前核算是否盈亏存在疑虑。换个说法，成本核算 在物流企业管理中急待解决，因为随着物流业的崛起，它已跟不上其发展。所 以作业成本法的出现使得物流业在成本核算中有了更为可行的方法 34。 2.1第三方物流企业成本组成分析 物流成本一般也被说成是物流企业费用，是指业务中的产品在经过空间地 理位置改变以及时间的占有所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币呈现 35。整 体来说，它是指产品在运输、仓储、包装、流通加工、装卸搬运等物流活动中 所花费的人力、物力、财力的总和 36，具体
39、有以下几点 :(1)从事物流行业人员的 薪金及补贴等； （ 2)物流活动中的物资损耗，如加工材料、水电煤气的消耗，固 定资产折旧等； （ 3)商品在包装、运输以及流通加工等活动中自然消耗； （ 4)物流 管理过程中产生的费用，如办公费、会议费、信息费以及其它杂费。 对于一般制造企业来说，成本由生产成本和非生产成本组成。生产成本指 9 的是与生产制造产品息息相关的成本，非生产成本可包括销售费用和管理费用。 销售费用是指参与到销售过程中计划、营销、售服等环节中形成的费用；管理 费用是指在企业计划生产、开发服务和协调发展而形成的费用 37。一般制造企 业生产的是有形产品，针对有形产品而言，生产成本又
40、可进一步分为直接材料、 直接人工和制造费用。而物流企业输出的是无形产品，它包括了运输、仓储、 装卸搬运、配送、包装、流通加工、信息服务等物流服务，最新也涵盖了诸如 代理国内外报关、报检、成本核算等特殊服务 38。进一步说，物流企业提供的 无形产品服务其相互联系，它们组成了一条物流服务链。与制造企业类似，物 流企业成本管理的核心也是产品成本核算，与其不同的是，核算的对象是一条 物流服务 链。针对物流企业服务的无形产品，可以借助于制造企业的成本结构 划分方法类似划分物流企业的成本结构。 将第三方物流企业成本划分为两大类：生产成本和非生产成本 (以下称之为 营运成本和非营运成本 )p9。 物流企业的
41、营运成本是指与物流服务产品息息相关 的成本，营运成本包括三个基本点，即：直接材料、直接人工和营运间接费用 (相 当于制造企业中的制造费用 )。非营运成本又分为三类 :销售费用、管理费用和其 他耗费。依照与制造企业类似的划分原则，具体分类详见图 2-1所示： 直接材料 营运成本 - 直接人工 营运间接费用 物流企业成本一 销售费用 一 非营运成本 - 管理费用 _其它费用 图 2-1 10 (1) 直接材料 直接材料是指在物流活动中所服务的商品消耗的系列材料 M。 正如上述所 叙，物流企业是无形产品的输出，即不用生产实体产品，由此来看，它需要的 相关材料并不多。在整个物流环节中，或多或少的需要直接材料，它们使在明 确产品标识、简化操作步骤、记录相关信息等发挥了作用。直接材料的种类不 多，它的使用可以在有效的监管下，然后计算出使用的数量并计算出其直接费 用，最后将这些材料的成本划分到各个作业动因上去。直接材料包括以下几种 : 包装产品的塑料袋、包装箱、防震膜、包扎带，记录货物信息的相关单据、货 物扫描设备，管理货物的一些防潮药品、安全存货设施等。 (2) 直接人工 直接人工是指物流企业执行某个项