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1、项目十二 筹资与投资循环审计ppt课件项目十二项目十二 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 20212021年年8 8月月 审计基础与实务 职业能力目标职业能力目标 1.了解筹资与投资循环的主要业务活动、主要凭证和会计记录； 2.理解一般制造业中筹资与筹资循环的主要内部控制及其测试程序； 3.掌握所有者权益的审计目标以及实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的实质性测试程序。 典型工作任务典型工作任务 识别和评估筹资与筹资循环的重大错报风险；编写筹资活动和投资活动内部控制调查表。任务一任务一 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 筹资活动筹资活动主要由负债交易和所有者(股东)权益交
2、易组成。投资活动投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。 筹资与投资循环具有以下特点： 第一，业务少。审计年度内筹资与投资循环的交易数量一般较少。 第二，金额大。漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。 第三，约束性强。筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。筹资与投资循环与主要财务报表项目对照表筹资与投资循环筹资与投资循环项目项目资产负债表交易性金融资产、其他应收款、衍生金融资产、长期股权投资、投资性房地产
3、、短期借款、其他应付款、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等利润表项目财务费用、投资收益、所得税费用、资产减值损失、信用减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等一、筹资与投资循环的主要业务活动一、筹资与投资循环的主要业务活动 筹资与投资是企业资金运动中的两个方面。筹资与投资业务活动具有交易风险大，授权级别高；交易金额大，发生频率低；要求会计处理准确度高；交易程序复杂，约束条件多四个特点。涉及主要经营活动如下：（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动 1.筹资的审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均
4、要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如股东大会)及国家有关管理部门批准。 2.签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同，向社会公众募集股本还要与证券机构签订承销或包销协议。 3.取得资金 企业从银行或金融机构获取或通过债券、股票的融入资金，用于企业的生产和经营。（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动4.计算利息或股利 资金的取得需要付出一定的回报，企业应按有关合同或协议的规定，履行义务及时计算利息或股利。5.偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议
5、的规定偿还本息，企业通常在支付利息日指定专人在利息支付备忘录上予以记载，委托独立机构代为发放，并定期核对。股利一般根据股东大会的决定发放，选择自行办理支付或委托代理机构支付。（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动 企业在经营过程中为了保持资产的流动性和盈利性，将资产投放于证券或其他企业，即形成投资业务。投资的主要业务活动有以下环节： 1.投资的审批授权 2.取得证券或其他投资 企业可以通过委托理财或直接购买的方式进行股票或债券的投资，也可以单独投资或与其他单位进行合资、联营，形成投资。 3.取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益等。
6、 4.转让证券或收回其他投资 二、筹资与投资循环凭证与会计记录二、筹资与投资循环凭证与会计记录筹资与投资业务中涉及的主要凭证与会计记录表筹资活动筹资活动投资活动投资活动1.债券或股票1.债券或股票2.债券契约2.经纪人通知书3.股东名册3.债券契约4.公司债券存根簿4.被投资企业章程5.承销或报销协议5.投资协议与有关协议6.借款合同或协议6.股票或债券登记簿7.其他文件和会计相关凭证7.其他文件和会计相关凭证（一）筹资活动涉及的主要凭证与会计记录（一）筹资活动涉及的主要凭证与会计记录 1.债券或股票 债券是公司依据法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。股票是公司签发的证明股东所持
7、股份的凭证。 2.债券契约 债券契约是明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议 6.借款合同或协议 借款合同或协议是向银行和其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。 7.其他文件和会计凭证（二）投资活动涉及的主要凭证与会计记录（二）投资活动涉及的主要凭证与会计记录 1.债券或股票 企业所拥有的债券和股票可以证明企业投资的真实性。 2.经纪人通知书 当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审查可以证实企业投资的合理性、投资账务处理的正确性。 3. 债券契约 可以证明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利和义务的法律性
8、文件。 4.被投资企业章程及有关协议 通过对被投资企业章程及有关协议的审查，可以确定投资业务的真实性、核算处理的准确性以及有无不正常交易行为发生。 5.股票或债券登记簿 通过审查股票或债券登记簿或向被投资企业函证可以证明企业投资的真实性。 6.投资计划书 投资计划书是企业为了达到招商融资或阶段性发展目标，在经过前期对项目科学地调研、分析、搜集与整理有关资料的基础上，根据一定的格式和内容的具体要求而编辑整理的一个全面展示公司和项目状况、未来发展潜力与执行策略的书面材料。 7.其他文件和会计相关凭证 主要包括董事会决议和股东大会决议等重要会议文件，相关会计科目的记账凭证、明细账和总账等。任务二任务
9、二 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资与投资循环内部控制及其测试一、筹资业务内部控制和控制测试 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资业务内部控制主要涉及：筹资的授权审批制、职责分离控制、收入款项控制、支付款项控制、实物保管控制、会计记录控制等。 （一）筹资业务的内部控制（一）筹资业务的内部控制 1 1授权审批控制授权审批控制 重大的筹资活动，如大额银行贷款、发行债券、发行股票等，应由董事会作出决议或由最高管理层决策，然后由财务人员执行。小规模的筹资活动，如短期借款等，则可由财务部门负责人作出决定。适当授权及审批可明显地提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现的一系
10、列舞弊现象。 2 2职务分离控制职务分离控制 职责分工、明确责任是筹资循环内部控制的重要手段，筹资业务中应分离的职务包括： （1）筹资计划编制人与审批人应适当分离，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣； （2）经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票； （3）会计记录人员同负责收、付款的人员相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务； （4）证券保管人员同会计人员分离。3 3收入款项控制收入款项控制 为了能使企业的内部控制系统有效执行，客观公正的证实企业会计记录的可信性，防止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活动的事项发生，企业最好委托独立的代
11、理机构筹资。4 4支付款项控制支付款项控制 无论何种筹资形式都面临利息的支付或股利的发放等支付款项的问题5 5实物保管控制实物保管控制 债券和股票都应设立相应的筹资登记簿，详细登记核准已发行的债券和股票有关事项6 6会计记录控制会计记录控制 筹资业务的会计处理比较复杂，会计记录的控制十分重要。必须保证及时地按正确的金额、合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间予以正确记录。（二）筹资业务的控制测试（二）筹资业务的控制测试1 1能够概述内部控制能够概述内部控制 审计人员一般可通过查阅内部资料、询问、绘制流程图、设计调查表等方式，来能够概述被审计单位筹资活动的内部控制，形成筹资活动内部控制调查表2
12、 2内部控制测试内部控制测试 （1）筹资活动是否经过授权批准。（2）筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。3 3评价内部控制评价内部控制 注册会计师在对筹资活动的内部控制实施测试的基础上对其进行分析、评价，以确定控制的强弱点及其可依赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制薄弱环节提出改进建议。二、投资业务内部控制和控制测试二、投资业务内部控制和控制测试 投资业务内部控制的主要内容包括：合理的授权审批控制、职责分工控制、授权资产的保管控制、会计记录控制等。（一）投资业务的内部控制（一）投资业务的内部控制
13、1.授权审批控制 企业应当建立对外投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理对外投资业务。 2.职责分工控制 企业应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 3.投资资产的保管控制 4.会计记录控制 对于股票或债券类投资，无论是由企业保管还是由他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关的会计核算。（二）投资业务的控制测试（二）投资业务的控制测试 1.能够概述内部控制 注册会计师可以采用问卷调查等形式，能够概述企业是否存在投资内部控制，弄清其内容，并作出适当记录，以便进行正常
14、测试。 2.测试内部控制 （1）进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。 （2）审阅内部盘点报告。注册会计师应审阅内部审计师或其他授权人员对有价证券进行定期盘点的报告。 （3）分析企业投资业务管理报告。注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告。 3.评价内部控制 注册会计师完成上述各步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，对投资业务内部控制进行总体评价，确认对投资业务内部控制的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。任务三任务三 筹资与投资循环的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序一、投资业务的实质性程
15、序一、投资业务的实质性程序（一）测试登记入账的投资业务是否真实 注册会计师通常采用从交易性金融资产、长期股权投资账户等明细账记录，追查至相应的授权批准文件、投资合同或协议、被投资单位的出资证明、收入现金的收据、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等原始凭证的方法，以确定企业的投资业务是否真实发生。（二）测试已发生的投资业务是否均已登记入账 注册会计师通常采用从年度内投资增减变动的授权批准文件、投资合同或协议、被投资单位的出资证明、收入现金的收据等原始凭证追查至相应的总账和明细账记录的方法，以确定已发生的投资业务是否均已登记入账。（三）测试登记入账的投资业务估价是否准确（四）测试登记入账的投资
16、业务的分类是否正确 注册会计师通常情况下可以在进行真实性测试、完整性测试和估价测试的同时，通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的投资业务的分类是否正确。（五）测试投资业务的记录是否及时 在执行估价实质性程序的同时，将记录投资业务增减原始凭证中的日期与相关账户记录进行比较，以确定投资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止测试。（六）测试投资业务过账和汇总的准确性 注册会计师的测试程序通常包括： （1）加计交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具、长期股权投资和投资收益等明细账； （2）追查过入交易性金融资产、长期股权投资和投资收益等
17、总账的数额，并与对应的明细账核对相符。二、筹资业务的实质性程序二、筹资业务的实质性程序（一）测试登记入账的筹资业务是否真实（二）测试已发生的筹资业务是否均已登记入账（三）测试登记入账的筹资业务估价是否准确 注册会计师的测试程序通常包括： （1）将已入账的筹资额与筹资合同、协议、验资报告中确定的金额、收款凭证中的金额进行核对； （2）根据借款合同复核借款利息的计算； （3）复核债券溢折价的摊销和利息费用的计算； （4）复核应付股利的计算。（四）测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 注册会计师通常情况下可以在进行真实性测试、完整性测试和估价测试的同时，通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试
18、登记入账的筹资业务的分类是否正确。（五）测试筹资业务的记录是否及时 在执行估价实质性程序的同时，将支票存根、银行对账单中的收付款日期与借款明细账、股东明细账中的日期进行比较，以确定筹资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止测试。（六）测试筹资业务过账和汇总的准确性 注册会计师的测试程序通常包括： （1）加计短期借款明细账、长期借款明细账； （2）追查过入短期借款、长期借款等总账的数额，并与对应的明细账核对相符。任务四任务四 借款审计借款审计一、借款审计目标一、借款审计目标 借款的审计目标主要包括： 确认被审计单位所记录的银行借款在特定期间是否存在； 确认被审计
19、单位银行借款是否为被审计单位所承担； 确定被审计单位在特定期间内发生的银行借款业务是否均已记录，有无遗漏； 确认被审计单位银行借款相关账户余额是否正确； 确认被审计单位银行借款是否在资产负债表上恰当地披露。二、借款的实质性程序（一）短期借款的实质性程序（一）短期借款的实质性程序 1.索取或编制短期借款明细表 注册会计师应首先取得短期借款明细表，并将其与短期借款总账及其所属的各明细账户核对相符，查明有无虚构债务等情况，在期末余额较大或注册会计师认为必要时，可向债权人函证。 2.审核短期借款的合理性 3.函证短期借款 注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行或共他债权人函证短期借款。
20、 4.审查短期借款的增加5.审查短期借款的偿还情况 对年度内减少的短期借款，注册会计师应审查相关记录和原始凭证，核实还款数额。验证短期借款账户借方发生额同有关支票存根是否相符，相关的会计记录是否正确；计算企业资产的流动比率和速动比率，验证短期借款的偿债能力。6.复核借款利息费用 注册会计师应根据各项借款的日期、利率、还款期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。7.审查外币借款的折算 注册会计师应审查外币短期借款的增减变动部分是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币；折算方法前后期是否一致；折
21、算差额是否按规定进行会计处理。8.审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 短期借款通常在资产负债表的流动负债项下单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中披露。（二）长期借款的实质性程序（二）长期借款的实质性程序 1.索取或编制长期借款明细表; 2.审查长期借款的合法性、合理性; 3.向银行或其他债权人函证重大的长期借款 4.审查借款期限。 5.审查借款的利息支出 6.审查抵押长期借款 7.审查长期借款费用的会计处理 8.审查外币长期借款 9.审查长期借款在资产负债表上的披露是否恰当（三）应付债券的实质性程序（三）应付债券的实质性程序 1.取得或编制应付债券明细表 2.审查债
22、券文件和记录 3.函证债券 4.审查应计利息及债券摊销会计处理 5.审查到期债券的偿还 6.检查债券利息费用的会计处理 7.审查应付债券在报表上是否恰当披露（四）财务费用的实质性程序（四）财务费用的实质性程序 财务费用的审计目标是：确定财务费用是否确实已经发生；确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。 财务费用的实质性程序包括: 1.获取或编制财务费用明细 2.实施分析程序 3.实施财务费用的截止测试 4.审查重要的财务费用项目 5.审核财务费用的披露是否恰当任务四任务四 所有者权益审计所有者权益审计一、所有者权益的审计目标一、所有者权益的审计目标
23、所有者权益的审计目标主要包括： 确定所有者权益是否存在； 确定是否都已将所有者权益的经济业务记录入账，并已在会计账簿上恰当地记录； 确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否符合有关法律、法规的规定； 确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露。二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序( (一）实收资本（或股本）实质性程序一）实收资本（或股本）实质性程序（1）获取或编制实收资本（或股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）审阅公司章程、实施细则和股东大会，董事会记录。（3）检查实收资本（或股本）增减变动原因（4）对于资本公积、
24、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定。（5）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。（6）以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。（7）检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的实质性程序 （1）获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）收集与资本公积变动有关的股东大会决议，董事会会议纪要、资产评估报告文件资料，更新永久性档案。首次接受委托，应检查期初资本公积的原始发生依据。 （3）根据资本公
25、积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额进行价差审查。 （4）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。 （5）记录资本公积中不能转增资本的项目。 （6）确定资本公积的列报是否恰当。（三）盈余公积的实质性程序（三）盈余公积的实质性程序 盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积主要用途是弥补亏损和转增资本。 盈余公积的实质性审查程序主要有以下几点： 1.获取或编制盈余公积明细表 2.审查盈余公积的提取合法性及其账面价值的真实性 3.审查盈余公积使用的合法性 4.确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露 （四）
26、未分配利润的实质性程序（四）未分配利润的实质性程序 未分配利润是指公司当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。末分配利润的实质性程序主要包括： 1.获取或编制利润分配明细表。 2.收集和检查利润分配相关的董事会会议纪要、股东大会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料。 3.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件，确定其会计处理是否正确。 4.结合本年度弥补以前亏损情况，如果已经超期，且因抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。 5.结合以前年度损益调
27、整账户的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。 6.注册会计师应根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，从而确定调整后的未分配利润在资产负债表上的披露是否恰当。任务五任务五 其他相关账户审计其他相关账户审计 与融资和投资循环的其他相关的账户主要包括：交易性金融资产、长期股权投资、投资收益；其他应收款、其他应付款、应付股利、所得税费用。 一、交易性金融资产实质性程序一、交易性金融资产实质性程序 1.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有的目的，检查交易性金融资产核算范围是否恰当。 2.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位
28、证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否在正确。 3.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。 4.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 5.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 6.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。一、交易性金融资产实质性程序一、交易性金融资产实质性程序二、长期股权投资实质性程序
29、二、长期股权投资实质性程序（1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。（3）对于重大投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况。（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度报表。（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等。（6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本确定是否正确。（7）确定长期股权投资的增减
30、变动的记录是否完整。（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生了减值。（9）确定长期股权投资在资产负债表上已经恰当列报。二、长期股权投资实质性程序二、长期股权投资实质性程序三、投资收益实质性程序三、投资收益实质性程序（1）获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。（2）与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，查明原因，作出适应调整。（3）与长期股权投资、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资，其他权益工具投资，持有至到期投资等相关项目审计结合，验证确定投资收益的正确性
31、，确定计入正确的会计期间。（4）确定投资收益已恰当列报。四、应付股利实质性程序四、应付股利实质性程序（1）获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。（2）审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利的规定，能够概述股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。（3）审查应付股利的计提是否根据董事会或股东大会决定的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。（4）审查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。审查现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放。四、应付股利实质性程序四、应付股利实质
32、性程序（5）向主要股东函证，以确定未付股利的真实性和完整性。（6）审查董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，是否按规定未作账务处理，并已在附注中披露。（7）审查应付股利的列报是否恰当，按主要投资者列示欠付的应付股利金额并说明原因。五、所得税费用实质性程序五、所得税费用实质性程序（1）获取或编制所得税费用明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查被审计单位所得税费用核算所采用的会计政策是否为资产负债表债务法。（3）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额（4）根据资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及
33、未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末余额，并根据递延所得税资产、递延所得脱负债的期初余额，倒轧出递延所得税费用(收益)本期发生额，并检查会计处理是否正确。五、所得税费用实质性程序五、所得税费用实质性程序（5）检查被审计单位当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益中，企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或者事项不应计入当期损益的所得税，如有，应提请被审计单位调整。（6）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税费用”项目金额核对。（7）检查所得税费用(收益)及与会计利润关系的说明是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。谢 谢！