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1、项目六 采购与付款循环的审计ppt课件采购与付款循环的审计主讲教师电话：目 录一二三四认识采购与付款循环业务活动和相关内部控制 识别采购与付款循环的重大错报风险 实施采购与付款循环的实质性程序 测试采购与付款循环的内部控制 一认识采购与付款循环的业务活动和相关内部控制 1主要单据 采购计划采购计划供应商清单供应商清单请购单请购单订购单订购单验收及入库单验收及入库单付款凭单付款凭单卖方发票卖方发票 转账凭证转账凭证应付账款明细账应付账款明细账供应商对账单供应商对账单库存现金和银行存款日记账库存现金和银行存款日记账付款凭证付款凭证2主要业务活动 制定采购计划基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门
2、定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。供应商认证及信息维护基础业务活动2主要业务活动 l 仓库负责仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其它部门其它部门也可对所需购买的未列入存货清单的项目编制请购单。请购单请购单是证明相关采购交易的“发生发生”认定的凭据之一，也是本循环的起点起点l 大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权；但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求特别授权授权，只允许指定人员提出采购l
3、由于企业不少部门都可填列请购单，可能不便于事先编号。为加强控制，每张请购单必须经过对这类预算负责的主管人员签字主管人员签字2主要业务活动 l 采购部门采购部门在收到请购单后，只能对经批准后的请购单发出订购单订购单l 对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应商。对于一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商l 订购单应正确填写所需商品的品名、数量、价格、厂商名称及地址等，预先以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联交给供应商供应商，副联则送至企业内部的验收部门、验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否收到商品并正
4、确入账。该项检查与采购交易的“完整性完整性”、“发生发生”认定有关。2主要业务活动 l 验收部门验收部门应比较所收商品与订购单订购单上的要求是否相符l 验收后，验收部门验收部门应对已收货的每张订购单订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单验收单。l 验收人员将商品送交仓库或其它部门仓库或其它部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单验收单送至应付凭单部门凭单部门l 验收单是支持资产或费用以及采购有关的负债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证；定期独立检查验收单的顺序，与采购交易的“完整性完整性”
5、认定有关2主要业务活动 l 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近l 该控制与商品的“存在存在”认定有关2主要业务活动 记录采购交易前，应付凭单部门应付凭单部门应编制付款凭单付款凭单。相关的控制包括：确定供应商发票供应商发票的内容与相关的验收单、订购单验收单、订购单的一致性确定供应商发票供应商发票计算的正确性编制有预先顺序编号的付款凭单付款凭单，并附上支持性凭证支持性凭证独立检查付款凭单付款凭单计算的正确性在付款凭单付款凭单上填入应借记的资产或费用账户的名称由被授权人员在凭单上凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。2主要业务活动 与
6、应应付付账款确认和记录相关的部门账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿应付凭单登记簿或应应付账款明细账付账款明细账中加以记录 在收到供应商发票供应商发票时，应付账款部门应付账款部门应将发票发票上所记载的品名、规格、价格、数量、运费等与订购单订购单上的资料核对，如有可能还应与验收单验收单上的资料进行比较。 记录资金支出的人员记录资金支出的人员不得经手现金、有价证券和其它资产 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单未付款凭单送达会计部门会计部门，据以编制有关记账凭证记账凭证和登记有有关账簿关账簿2主要业务活动 由应付凭单部门应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。以支
7、票支付为例，相关的控制包括： 独立检验已签发支票已签发支票的总额与所处理的付款凭单付款凭单的总额的一致性 应由被授权的财务部门人员负责签署支票支票 被授权签署支票的人员应确定每张支票支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单未付款凭单，并确定支票支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性 支票支票一经签署就应该在其凭单和支持性凭证凭单和支持性凭证上用加盖或打洞等方式将其注销，以免重复付款2主要业务活动 会计部门会计部门应根据货币资金的支出情况，及时准确编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存
8、款日记账和其他相关账簿。2主要业务活动 请购订购记录付款验收存储请购单请购单订购单订购单验收单验收单供应商发票供应商发票付款凭单付款凭单3内部控制设计与执行 （1）适当的职责分离）适当的职责分离3内部控制设计与执行 （2）恰当的授权审批）恰当的授权审批所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准购货价格要经过批准购货价格要经过批准付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准3内部控制设计与执行 （3）请购申请）请购申请建立采购申请制度，依据购置物品或服务等类型，确定归口管理部门，授予建立采购申请制度，依据购置物品或服务
9、等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。相应的请购权，并确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。（4）订货审核）订货审核审查每一份请购单请购数量是否在控制限额的范围内审查每一份请购单请购数量是否在控制限额的范围内 检查使用物品和获得服务的部门主管是否在请购单上签字同意检查使用物品和获得服务的部门主管是否在请购单上签字同意 选择最有利于企业生产和成本最低的供应商选择最有利于企业生产和成本最低的供应商 3内部控制设计与执行 （5）验收管理）验收管理由独立的验收部门或指定专人对所购物品或服务等的品种、规格、数量、由独立的验收部门或指定专人对所
10、购物品或服务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。（6）付款控制）付款控制应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核合法性及合规性进行严格审核 应当建立预付款项和定金的授权批准制度应当建立预付款项和定金的授权批准制度 3内部控制设计与执行 应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项折扣条件等管理应付款项（6）付款控制）付款
11、控制应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定货款回收等做出明确规定 应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项 3内部控制设计与执行 （7）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理（8）内部监督检查）内部监督检查人工人工控制控制执行的执行的处理处理 自动控制自动控制执行的执行的处理处理 建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督
12、检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 二识别采购与付款循环的重大错报风险 低估负债或相关准则低估负债或相关准则 1相关交易和余额存在重大错报风险情形 遗漏交易，未记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或遗漏交易，未记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或未记录尚未付款但已经购买的服务支出等未记录尚未付款但已经购买的服务支出等 采用不正确的费用支出截止期采用不正确的费用支出截止期 将应当及时确认损益的费用性支出资本化，通过资产的逐步摊销予将应当及时确认损益的费用性支出资本化，通过资产的逐步摊销予以消化等以消化等 管理层错报负债费用
13、支出的偏好和动因管理层错报负债费用支出的偏好和动因1相关交易和余额存在重大错报风险情形 通过多计或少计负债和准备金，把损益控制在被审计单位管理层希望通过多计或少计负债和准备金，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度的程度利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间费利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间费用定价优势制造虚假的收益增长趋势用定价优势制造虚假的收益增长趋势 把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作 费用支出的复杂性费用支出的复杂性 舞弊和盗窃的固有风险舞弊和盗窃的固有风险1相关交易和余额存
14、在重大错报风险情形 采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂时，容易造成商品采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂时，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险相对较高发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险相对较高。 存在未记录的权利和义务存在未记录的权利和义务未记录的权利和义务的存在可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注未记录的权利和义务的存在可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。不正确或披露不充分。 2应付账款常见的舞弊 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；
15、虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。3根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序 重大错报风险描述重大错报风险描述相关财务报表相关财务报表项目及认定项目及认定风险程度风险程度是否信是否信赖控制赖控制进一步的进一步的审计程序的审计程序的总体方案总体方案拟从控制测拟从控制测试中获取的试中获取的保证程度保证程度拟从实质性程拟从实质性程序中获取的序中获取的保证程度保证程度确认的负债及费用并未确认的负债及费用并未实际发生实际发生应付账款/其他应付款:存在销售费用/管理费用:发生一般是综合性方案高低不计提采
16、购相关的负债不计提采购相关的负债或不计提尚未付款的已或不计提尚未付款的已经购买的服务支出经购买的服务支出应付账款/其他应付款:完整销售费用/管理费用:完整特别是综合性方案高中采用不正确的费用支出采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认支出延迟到下期确认应付账款/其他应付款:存在/完整销售费用/管理费用:截止一般否实质性方案无高发生的采购未能以正确发生的采购未能以正确的金额记录的金额记录应付账款/其他应付款:准确性销售费用/管理费用:计价和分摊一般是综合性方案高低三测试采购与付款循环的内部控制 1订单采购计划和供应商未经审批与认证可能发生错可能发生错报的环节
17、报的环节相关财务报表相关财务报表项目及认定项目及认定对应的内部控对应的内部控制示例（自动）制示例（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序采 购 计 划 未采 购 计 划 未经适当审批经适当审批存货: 存在其他费用: 发生应付账款: 存在生产、仓储等部门根据生产计划制定需 求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核新 增 供 应 商新 增 供 应 商或 供 应 商 信或 供 应 商 信息 变 更 未 经息 变 更 未 经恰当的认证恰当的认证存货: 存在其他费
18、用: 发生应付账款: 存在采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更是否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的授权表格。当复核完成且复核人提出的问题及要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求2相关数据未经复核、订单与请购单
19、不符可能发生错报可能发生错报的环节的环节相关财务报表相关财务报表项目及认定项目及认定对应的内部控对应的内部控制示例（自动）制示例（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序录入系统的供录入系统的供应商数据可能应商数据可能未经恰当复核未经恰当复核存货: 存在其他费用: 发生应付账款（其他应付款）: 存在系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告(包括新增供应商、更改银行账户等)复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成检查系统报告的生成逻辑及完整性。询问复核人对报告的检查过程，
20、确认其是否签署采购订单与有采购订单与有效的请购单不效的请购单不符符存货: 存在、准确性其他费用:发生、准确性应付账款/其他应付款:存在、准确性、计价和分摊复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认。3订单录入与货物或单据接收问题可能发生错报可能发生错报的环节的环节相关财务报表项相关财务报表项目及认
21、定目及认定对应的内部控制对应的内部控制示例（自动）示例（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序订单未被录入订单未被录入系统或在系统系统或在系统中重复录入中重复录入存货: 存在、完整性其他费用:发生、完整性应付账款（其他应付款）: 存在、完整性系统每月月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。订单是否都输入系统，且仅输入了一次检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理接收了缺乏有接收了缺乏有效采购订单或效采购
22、订单或未经验收的商未经验收的商品品应付账款:存在、完整性存货:存在、完整性其他费用:发生、完整性入库确认后，系统生成连续编号的入库单。收货人员只有完成以下程序后，才能在系统中确认商品入库:检查是否存在有效的采购订单；检查是否存在有效的验收单；检查收到的货物的数量是否与发货单一致检查系统入库单编号的连续性。询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单4采购未被记录在正确的会计期间可能发生错可能发生错报的环节报的环节相关财务报相关财务报表项目及认表项目及认定定对应的内部控制示对应的内部控制示例（自动）例（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测
23、试程序内部控制测试程序临近会计期临近会计期末的采购未末的采购未被记录在正被记录在正确的会计期确的会计期间间应付账款:完整性存货、其他费用:完整性系统每月末生成列明跳码或重码的入库单的例外报告复核人复核系统生成的例外报告，检查是否有遗漏、重复入库单。当复核完成且复核人提出的问题及要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理应付账款:存在、完整性存货:存在、完整性其他费用:发生、完整性系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记
24、录在正确的期间以及负债计提是否有效。当复核完成且复核人提出的问题及要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认5价格/数量错误或劳务尚未提供的情形可能发生错报可能发生错报的环节的环节相关财务报表项相关财务报表项目及认定目及认定对应的内部控制示例对应的内部控制示例（自动）（自动）对应的内部控制对应的内部控制示例（人工）示例（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序批准付款的发批准付款的发票上存在价格票上存在价格/数量错误或劳数量错误或劳务尚未提供的务尚未提供的情形情形应付账款:完
25、整性、计价和分摊存货、成本: 完整性、计价和分摊当入库单录入系统 后，系统将其与采购订单进行核对。 当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。 如信息相符或差异 不超过可接受差 异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性。与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外及删改情况报告。检查每一份报告并确定:是否存在管理层复核的证据；复核是否在合理的时间范围内完成；复核人提出问题的跟进是否恰当、是
26、否能使交易恰当记录于会计系统。抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致6现金支付记录问题可能发生错可能发生错报的环节报的环节相关财务报表相关财务报表项目及认定项目及认定对应的内部控制示例对应的内部控制示例（自动）（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序现金支付未现金支付未记录、未记记录、未记录在正确的录在正确的供应商账户供应商账户（串户）或（串户）或记录金额不记录金额不正确正确应付账款:计价和分摊、存在存货:计价和分摊其他费用:准确性 独立于负责现金交易处理的会计人员每月末编制银行存款余额调节表。
27、所有重大差异由调节表编制人跟进，并根据具体情形进行跟进处理。经授权的管理人员复核所编制的银行余额调节表，当复核工作完成或复核人提出的问题及要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成询问复核人对银行存款余额调节表的复核过程。抽样检查银行余额调节表，检查其是否及时得到复核、复核的问题是否得到了恰当跟进处理、复核人是否签署确认6现金支付记录问题可能发生错可能发生错报的环节报的环节相关财务报表相关财务报表项目及认定项目及认定对应的内部控制示例对应的内部控制示例（自动）（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试内部控制测试程序程序现金支付未现金支付未记录、未记记录
28、、未记录在正确的录在正确的供应商账户供应商账户（串户）或（串户）或记录金额不记录金额不正确正确应付账款:存在、完整性、计价和分摊存货: 存在、完整性、计价和分摊其他费用:发生、完整性、计价和分摊 应付账款会计人员将供应商提供的对账单与应付账款明细表进行核对，并对差异进行跟进处理。复核人定期复核供应商对账结果，该对 账通过从应付账款明细账中抽取的一定数量的应付供应商余额与供应商提供的对账单进行核对。当复核工作完成或复核人提出的问题及要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作 已完成询问复核人对供应商对账结果的复核过程，抽样选取供应商对账单，检查其是否与应付账款明细账得到了正确的核对，差异是否
29、 得到了恰当的跟进处理。检查复核人的相关签署确认7员工访问权限与账户记录问题 可能发生错可能发生错报的环节报的环节相关财务报表项相关财务报表项目及认定目及认定对应的内部控制示例对应的内部控制示例（自动）（自动）对应的内部控制示例对应的内部控制示例（人工）（人工）内部控制测试程序内部控制测试程序员 工 具 有 不员 工 具 有 不适 当 的 访 问适 当 的 访 问权 限 ， 使 其权 限 ， 使 其能 够 实 施 违能 够 实 施 违规 交 易 或 隐规 交 易 或 隐瞒错误瞒错误应付账款:存在、完整性、准确性存货:存在、完整性、计价和分摊其他费用:发生、完整性、计价和分摊采购系统根据管理层的
30、授权进行权限设置，以支持采购职能所要求的上述职责分离管理层分离以下活动:供应商主信息维护；请购授权；输入采购订单；开具供应商发票；按照订单收取货物；存货盘点调整等检查系统中相关人员的访问权限。复核管理层的授权职责分配表，对不相容职位（申请与审批等）是否设置了恰当的职责分离总 账 与 明 细总 账 与 明 细账 中 的 记 录账 中 的 记 录不一致不一致应付账款:完整性、准确性其他费用:完整性、准确性应付账款/费用明细账的总余额与总账账户间的调节表会在每个期间末及时执行任何差异会被调查，如恰当，将进行调整。复核人会复核调节表及相关支持文档，任何差异及/或调整会被批准核对总账与明细账的一致性，检
31、查复核人的复核及差异跟进记录四实施采购与付款循环的实质性程序 （1）应付账款的审计目标）应付账款的审计目标1应付账款审计 （2）应付账款的实质性程序）应付账款的实质性程序1应付账款审计 获取或编制应付账款明细表1 进行分析程序2 函证应付账款3 检查应付账款41应付账款审计 寻找未入账负债的测试5（2）应付账款的实质性程序）应付账款的实质性程序 检查应付关联方款项3 检查应付账款的分类与披露是否恰当1 检查应付账款是否长期挂账41应付账款审计 获取或编制应付账款明细表1复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
32、。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项。额或与购货无关的其他款项。1应付账款审计 进行分析程序2将本期各主要应付账款账户与上年进行比较。将本期各主要应付账款账户与上年进行比较。将本期采购的商品、材料物资或服务的有关成本费用账户金额与上年将本期采购的商品、材料物资或服务
33、的有关成本费用账户金额与上年进行比较。进行比较。运用应付账款占采购金额的比率、应付账款占当年流动负债的比率，运用应付账款占采购金额的比率、应付账款占当年流动负债的比率，进行对比分析。经过比较，如果发现应付账款期末余额的变动不合理，进行对比分析。经过比较，如果发现应付账款期末余额的变动不合理，应在其他环节加强审核。应在其他环节加强审核。判断被审计单位的偿债能力，特别注意是否利用应付账款隐匿收入。判断被审计单位的偿债能力，特别注意是否利用应付账款隐匿收入。1应付账款审计 1应付账款审计 函证应付账款31）函证的必要性： 一般情况下，应付帐款不需要函证。2）存在下列情况应进行应付帐款的函证： 控制风
34、险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。3）函证的对象：（1）金额较大的债权人；（2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。1应付账款审计 函证应付账款34）函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。5）替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。1应付账款审计 应付账款函证应付账款函证具体内容具体内容（1）函证作用）函证作用一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，
35、况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证（2）函证对象）函证对象注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象（3）函
36、证方式）函证方式函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额（4）函证控制）函证控制注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证再次函证（5）函证的替代程序）函证的替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记比如，可以检
37、查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性交易事项的真实性1应付账款审计 应收账款函证应收账款函证应付账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用，直接取得、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系书面证明债权人叙述债权关系书面证明2、记录完全来源于公司本身（内、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款会困难、少记、漏记，事后收款会困难4、最为重要必备程序、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在性）上、重点放在
38、真实性（存在性）上1、无法提供是否存在未入账负、无法提供是否存在未入账负债的证据债的证据2、购货发票来源于公司外部、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权人仍、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨会催讨4、一般不需函证、一般不需函证5、重点放在完整性上、重点放在完整性上比比 较较1应付账款审计 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。是否正确。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相
39、应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。异调节表，确定应付账款金额的准确性。针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。未及时入账
40、的应付账款。结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 检查应付账款41应付账款审计 寻找未入账负债的测试5检查支持性文件，如相关的发票、采购合同（申请）、收货文件以及接受检查支持性文件，如相关的发票、采购合同（申请）、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品或接受服务的日期及应在期末之前入账的日期。服务明细，以确定收到商品或接受服务的日期及应在期末之前入账的日期。追踪已选取项目至应付账款明
41、细账、货到票未到的暂估入账或预提费用明追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。负债。1应付账款审计 检查应付关联方款项3 检查应付账款是否长期挂账4对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确 了解交易的商业理由了解交易的商业理由检查证实交易的支持性文件检查证实交易的支持性文件
42、检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证1应付账款审计 检查应付账款的分类与披露是否恰当1被审计单位可能采用的不当的业务处理手法：被审计单位可能采用的不当的业务处理手法： 利用应付账款隐瞒收入利用应付账款隐瞒收入 应付账款长期挂账应付账款长期挂账 虚列应付账款虚列应付账款 少计应付账款少计应付账款 2固定资产审计 （1）固定资产的审计目标）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资
43、产是否被审计单位所有； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 2固定资产审计 编制固定资产导引表（主表）检查折旧的计提和分配分析性程序检查在建工程的审查检查本期固定资产的增加数检查固定资产减值准备检查固定资产在财务报表上的列报与披露检查本期固定资产的减少数（2）固定资产的实质性程序）固定资产的实质性程序 检查本期固定资产的结存数2固定资产审计 2固定资产审计 2固定资产审计 2固定资产审计 编制固定资产导引表
44、2固定资产审计 分析性程序方法方法目的目的计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较发现本期折旧额计算上的错误计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较发现累计折旧核算上的错误比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理与维护费用发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误比较本期与以前各期的固定资产增加和减少判断差异产生的原因是否合理分析固定资产的构成及其增减变动情况检查固定资产相关金额的合理性和准确性固定资产增加的审查2固定资产审计 固定资产增加是否合理、
45、合规固定资产增加是否合理、合规 审查新增的固定资产是否属于企业生产经营所必需购建的资产，是否进行了可行性论证，审查新增的固定资产是否属于企业生产经营所必需购建的资产，是否进行了可行性论证，是否纳入计划或预算，经过规定审批手续。是否纳入计划或预算，经过规定审批手续。 新增固定资产价值是否真实、正确新增固定资产价值是否真实、正确 核对购货合同、发票、保险单、运单等文件抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确，关注外商投资企业采购的国产设备所收到税务机关退还的增值税款的账务处理是否正确。外购固定资产2固定资产审计 检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核
46、对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估转入固定资产，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。在建工程转入检查其入账价值是否与投资合同中关于固定资产作价的规定一致，需经评估确认的，应检查是否有资产评估报告并经国有资产管理部门确认，固定资产交接手续是否齐全。投资投入查明通过更新改造而增加的固定资产是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命，增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。更新改造增加2固定资产审计 检查会计处理是否正确，入账价值是否准确。融资租入检查其他增加固定资产的原始凭证，核对其计价及
47、会计处理是否正确，法律手续是否齐全。其他增加2固定资产审计 新增固定资产新增固定资产的权属的权属 对外购的机器设备等固定资产应审核采购发票、购货合同等；对外购的机器设备等固定资产应审核采购发票、购货合同等；对房地产应验证其所有权或使用权的证明文件；对房地产应验证其所有权或使用权的证明文件；对汽车等运输设备应验证发票及有关执照；对汽车等运输设备应验证发票及有关执照；对融资租入的固定资产，应验证有关租约，以证实其非经营租赁；对融资租入的固定资产，应验证有关租约，以证实其非经营租赁；对受留置权限制的固定资产的审查，通常审核被审计单位的有关负债对受留置权限制的固定资产的审查，通常审核被审计单位的有关负
48、债项目即可证实项目即可证实固定资产增加的审查2固定资产审计 固定资产减少的审查 固定资产固定资产是否合法、合理（报废）是否合法、合理（报废） 是否已不能使用；是否达到了规定的使用年限；是否已按规定管理权限申请报经批准；报废的固定资产残值是否及时回收入库；报废固定资产损失计算是否正确，有无差错和弊端。对提前报废的固定资产更应查明原因以及审批手续对提前报废的固定资产更应查明原因以及审批手续 2固定资产审计 固定资产减少的审查 固定资产固定资产是否合法、合理（转出）是否合法、合理（转出） 是否确属本企业不需要的；是否符合联营投资协议规定；是否办理了审批手续，并由专业部门和人员对其新旧程度进行鉴定，出
49、售价格或投资作价是否合理等 固定资产固定资产是否合法、合理（盘亏）是否合法、合理（盘亏） 查明数量是否真实，原因和责任是否查明，有无办理审批核销手续。查明数量是否真实，原因和责任是否查明，有无办理审批核销手续。2固定资产审计 固定资产减少的审查 减少减少固定资产固定资产的价值是否真实、正确的价值是否真实、正确 审核是否以本年新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支或资产处置损益账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；对因故停产的产品，应追查其专用生产设备等的处理情况；向被审计单位的固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务。 减少减少固定资产固定资产的净损益是否真实、
50、准确的净损益是否真实、准确 审核净损益的计算是否真实、准确 2固定资产审计 固定资产结存的审查 审查审查固定资产固定资产实存额的真实性实存额的真实性 实施实地观察审计程序实施实地观察审计程序： 一般对房屋、建筑物等不动产可重点抽查点验；一般对房屋、建筑物等不动产可重点抽查点验；对安装使用的机器设备可在小范围内抽查盘点；对安装使用的机器设备可在小范围内抽查盘点；对流动性大、可用于日常生活的固定资产，应在较大范围内抽查验证。对流动性大、可用于日常生活的固定资产，应在较大范围内抽查验证。 验证验证固定资产固定资产实存额的所有权实存额的所有权 应获取、汇集不同的证据以确定是否确实归被审计单位所有应获取